Qué se puede incluir en el débito 99. Cuando se realiza el asiento contable D99 - K09. Reforma del balance de LLC - transacciones estándar

Documento 90,1 90,9 Cierre 90,1 1.888.000 Estado contable 90,9 90,2 Reflexión de cierre 90,2 520.000 Estado contable 90,9 90,3 Reflexión de cierre 90,3 288.000 Estado contable 90,9 90,5 Reflexión de cierre 90,5 115 00 0 Estado contable 91,1 91,9 Cierre 91,1 210.000 Estado contable 91,9 91,2 Cierre 91,2 230.000 Información contable 99,1 99,9 Cierre 99,1 640.000 Información contable 99,9 99,2 Cierre 99,2 195.000 Información contable 99,9 99,3 Cierre 99,3 10.000 Información contable La reforma del balance se refleja en la contabilización para cerrar la cuenta 99: Dr Ctr Descripción de la transacción Importe, frotar. 99,9 84 Reflejo de la ganancia recibida (640.000 - 195.000 - 10.000) 435.000 Ejemplo 4 En diciembre, Kalina LLC vendió bienes por un monto de 1.800.000 rublos, IVA 324.000 rublos; costo de los bienes vendidos: 800.000 rublos; Los costos de venta de bienes ascendieron a 120.000 rublos. Publicaciones: Saldo de cuenta por Dr. Saldo por Ct Descripción 90,1 1.800.000 rublos.

Formación del resultado financiero final.

Además, la cuenta 99 puede reflejar otras pérdidas y ganancias recibidas por la organización durante el período del informe que no se contabilizan en otras cuentas. Por ejemplo, los gastos recibidos en situaciones de emergencia se cargan directamente a la cuenta 99. En un mes, todas las transacciones se reflejan en las cuentas de la organización.

• D90.9 K99 – se reflejan los beneficios de las actividades ordinarias del mes;
• D99 K90.9 – se reflejan las pérdidas por actividades ordinarias del mes;
• D91.9 K99 – se reflejan las ganancias de otros ingresos y gastos;
• D99 K91.9 – se refleja la pérdida por otros ingresos y gastos.

Al calcular el impuesto sobre la renta, se acumula para el pago al presupuesto mediante la contabilización del impuesto sobre la renta D99 K68.

Formación de resultados financieros del año.

¿En qué consiste el resultado financiero?

1. resultados financieros de las principales actividades,
2. otros ingresos y gastos.
3. ingresos y gastos relacionados con situaciones de emergencia en la empresa (incendios, desastres naturales, etc.).
4. pagos devengados del impuesto sobre la renta.

Por cuenta de débito Se reflejan 99 pérdidas y ganancias del préstamo. 1. Al reflejar el resultado financiero de las principales actividades de la cuenta. 99 corresponde con la cuenta. 90 "Ventas". Contabilizaciones para reflejar pérdidas y ganancias de las actividades principales:

• D90/9 K99: entrada para reflejar el beneficio de la actividad principal.
• D99 K90/9 - entrada para reflejar pérdidas de la actividad principal.

Al tener en cuenta otros ingresos y gastos de la cuenta. 99 corresponde con la cuenta. 91 “Otros ingresos y gastos”.

Contabilizaciones y ejemplos de pérdidas y ganancias de la cuenta 99

Si surgen gastos de emergencia, se dan de baja D99 K01 (04, 10, 43, 50, 70, etc.). Cierre de la cuenta 99 al final del año Al final del año, se comparan los movimientos de débito y crédito de la cuenta 99 y se muestra el saldo final. Si el saldo es deudor, entonces el resultado financiero del año es una pérdida, si el saldo es acreedor, es una ganancia.

Atención

La pérdida o ganancia recibida durante el año de actividad debe cancelarse al final del año y cerrar la cuenta 99 para que su saldo final sea igual a cero. A principios del próximo año se reabre la cuenta contable 99. El resultado financiero final de diciembre se da de baja en la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”.

Débito 99

Por ejemplo, recibos de compensaciones de seguros, pérdidas por desastres naturales, incendios y otras emergencias. Cuenta 90 Cuenta 91. . Cuentas analíticas “99” 99.1 - pérdidas y ganancias; 99,2 - impuesto sobre la renta; 99,3 - ingresos (gastos) extraordinarios; 99,6 - sanciones fiscales; 99,9 - otras pérdidas y ganancias. Para reflejar información detallada, las organizaciones pueden crear subcuentas de tercer o cuarto nivel para estas subcuentas.

Según el Plan de Cuentas, el impuesto a la renta se carga a la cuenta 99 en correspondencia con la cuenta 68, una subcuenta para el cálculo del impuesto a la renta. Para este propósito, se crean subcuentas separadas en la cuenta 99, generalmente 99.2 "Impuesto sobre la renta", que se pueden dividir en subcuentas para reflejar los ingresos condicionales y los gastos condicionales de NP. Todas las subcuentas de las cuentas 90 y 91 se cierran al final del año cuando se reforma el balance.

Operaciones finales en contabilidad fiscal y reforma de balance.

Contabilizaciones para el cierre de la cuenta 99 al final del año:

• D84 K99 – resultado financiero final del año – pérdida;
• D99 K84 – resultado financiero final del año – beneficio.

Reforma del balance La reforma del balance es el cierre de cuentas relacionadas con la formación del resultado financiero de la empresa. Cerrar cuentas significa poner su saldo final a cero. La reforma se refiere a las siguientes cuentas: 90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos”, 99 “Pérdidas y ganancias”.
Con base en los resultados de la reforma del balance de la cuenta 99, la ganancia o pérdida final se identifica y se transfiere a la cuenta 84 mediante las entradas indicadas anteriormente. La Reforma le permite terminar el año, restablecer sus cuentas y comenzar la contabilidad del nuevo año con un “borrón y cuenta nueva”.

Cuenta 99 “pérdidas y ganancias”. contabilidad de resultados financieros. publicaciones

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¿Cómo se forma el resultado financiero final de las actividades de una empresa para el año? ¿Cómo se resumen los resultados? En este artículo, analizaremos más de cerca la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias", por qué es necesaria y qué transacciones en la cuenta 99 se reflejan durante el año. La contabilidad de los resultados financieros de las actividades de una organización muestra la eficacia de la empresa. En el último artículo analizamos la cuenta 90 “Ventas”, donde ya indiqué la conexión entre las cuentas.
90 y 99.

También analizamos la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” y vimos la conexión entre las cuentas. 91 y 99. Sigamos adelante. Por cierto, en un futuro próximo nos ocuparemos de los ingresos y gastos de períodos futuros y de las cuentas 97 y 98. Contabilización del resultado financiero de una empresa El resultado financiero del mes se forma mediante cuentas.

Cuenta 99 en contabilidad: subcuentas, contabilizaciones, ejemplos para tontos

Contabilidad resultados financieros Para reflejar el resultado financiero final de las actividades de una organización durante un mes o un año, se utiliza la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias", cuyo débito refleja las pérdidas y el crédito, las ganancias. La ganancia o pérdida final está formada por los ingresos y gastos de las actividades ordinarias de la organización (venta de bienes, productos, prestación de servicios, realización de trabajos) y otros ingresos y gastos (que incluyen operativos y no operativos). Los ingresos y gastos de actividades ordinarias se reflejan en la cuenta 90 “Ventas”, que se analiza en detalle en este artículo.
Otros ingresos y gastos se reflejan en la cuenta 91, que se describe en detalle aquí. Además, el resultado financiero se ve afectado por los impuestos, en particular el impuesto sobre la renta, lo que reduce el beneficio final de la organización.

• 99,1 (ganancias y pérdidas) - 640.000 rublos.
• 99,2 (cálculos según NP) - 195.000 rublos.
• 99,3 (sanciones fiscales) - 10.000 rublos.
Al cerrar el año, se crean transacciones para el 31 de diciembre de 2016: Dr Cr Descripción de la transacción Monto, frotar. Documento 90,1 90,9 Cierre 90,1 1.888.000 Estado contable 90,9 90,2 Reflexión de cierre 90,2 520.000 Estado contable 90,9 90,3 Reflexión de cierre 90,3 288.000 Estado contable 90,9 90,5 Reflexión de cierre 90,5 115 00 0 Estado contable 91,1 91,9 Cierre 91,1 210.000 Estado contable 91,9 91,2 Cierre 91,2 230.000 Información contable 99,1 99,9 Cierre 99,1 640.000 Información contable 99,9 99,2 Cierre 99,2 195.000 Información contable 99,9 99,3 Cierre 99,3 10.000 Información contable La reforma real del balance se refleja en la contabilización: Dt Kt Descripción de la transacción Importe, frotar.

Cerrar la cuenta 99 en contabilidad fiscal al final del año.

Otros ingresos y gastos” se cierran (“se ​​ponen a cero”). Esto se debe al hecho de que el exceso de rotación de débito o crédito de estas cuentas se atribuye a la cuenta 99. Demostremos esto usando el ejemplo de la cuenta 90. Durante el mes, se vendieron bienes por un monto de 118,000 rublos, incl.

IVA 18%. El coste de ventas es de 85.000 rublos. No hubo otras transacciones en la cuenta 90. Operación Débito en cuenta Crédito en cuenta Importe, frote. Ingresos reflejados por la venta de bienes 62 “Compradores y clientes” 90, subcuenta 1 “Ingresos” 118 000 IVA acumulado sobre las ventas 90, subcuenta “IVA” 68 “Cálculos de impuestos y derechos”, subcuenta “IVA” 18 000 Costo de cancelación de bienes vendidos 90 , subcuenta “Costo de ventas” 41 “Bienes” 85 000 A pesar de que en las subcuentas de la cuenta 90 el volumen de negocios continúa acumulándose durante todo el año (se cierran solo el 31 de diciembre), la cuenta sintética 90 debe ser cerrado al final de cada mes.

Cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”– una cuenta de resultados financieros sintética diseñada para resumir información sobre la formación del resultado financiero final de las actividades de la organización en el año del informe.

El objetivo principal de la cuenta 99 es determinar la ganancia neta (pérdida neta) de la organización para el período del informe (mes, trimestre, semestre, año). Además, los ingresos y gastos extraordinarios se reflejan directamente en el crédito (débito) de la cuenta 99. Los registros en él se mantienen de forma acumulativa durante todo el año. Una comparación de la rotación de débitos y créditos para el período del informe muestra el resultado financiero final del período del informe.

El resultado financiero final (beneficio o pérdida neta) se compone de:

(+/–) resultado financiero de actividades ordinarias;

(+/–) otros ingresos y gastos;

(+/–) gastos e ingresos extraordinarios;

(–) impuesto sobre la renta, impuesto punitivo y sanciones similares.

La cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” durante el año del informe refleja:

ganancia/pérdida de actividades ordinarias - en correspondencia con la cuenta 90

saldo de otros ingresos y gastos del mes de informe - en correspondencia con la cuenta 91

pérdidas, gastos e ingresos debido a circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización, etc.) - en correspondencia con cuentas de activos materiales, liquidaciones con personal por salarios, efectivo, etc.;

el monto del gasto acumulado del impuesto sobre la renta condicional, los pasivos permanentes y los pagos para el recálculo de este impuesto a partir de la ganancia real, así como el monto de las multas tributarias adeudadas - débito en la cuenta 99, crédito en la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

El débito de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” refleja pérdidas (pérdidas, gastos) y el crédito refleja las ganancias (ingresos) de la organización. No debería haber saldo en esta cuenta el primer día del nuevo año.

Para reflejar el resultado de una comparación de ingresos y gastos reconocidos como tales de acuerdo con PBU 9/99 y PBU 10/99, es aconsejable abrir la subcuenta 99-1 “Ganancia (pérdida) antes de impuestos” en la cuenta 99.

La empresa calcula los siguientes indicadores de beneficios:

beneficio contable– el principal indicador financiero de la producción y la actividad económica de la empresa, identificado en contabilidad como el saldo acreedor en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”;

ingreso imponible– se determina sobre la base del cálculo del impuesto sobre los beneficios reales menos los importes de los ajustes por ingresos excluidos en el cálculo del impuesto básico sobre la renta;

ganancias netas retenidas– renta imponible menos el propio impuesto sobre la renta.

El resultado financiero final revelado para el período del informe, menos los impuestos y otros pagos obligatorios similares adeudados por las ganancias establecidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, incluidas las sanciones por incumplimiento de las normas fiscales, se refleja en el balance como ganancias retenidas. (pérdida descubierta).

En el sistema de cuentas que refleja los resultados financieros de la empresa para el año de informe (contabilidad analítica en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”), toda la información necesaria sobre los indicadores contenidos en los estados financieros de pérdidas y ganancias (formulario No. 2 ) debe generarse.

¡Saludos! Hoy veremos el proceso de “cerrar el mes” para una empresa real que brinda servicios. Veremos cómo funciona nuestra teoría contable en la práctica. Al mismo tiempo, aprendamos una vez más a “mirar las curvas”.

De acuerdo con los fundamentos de la teoría contable y nuestros nuevos conocimientos, intentemos predecir lo que deberíamos ver después del "cierre de mes". Para mayor claridad, tomemos como base el balance de facturación (TSV) de nuestra empresa. A continuación se muestra un ejemplo de OSV.

¿No es esto lo que esperamos ver?

• La cuenta 26 no debería tener saldo al final del mes.
  aquellos. SaldoDebito Final(SKD) = 0
• Las cuentas 90 y 91 deben estar sin saldo
• Algunas cantidades deben aparecer en el Volumen de negocios del período de la cuenta 99.

Veamos cómo ha cambiado nuestra facturación.

voy a comentar un poco.

Mire, la cuenta 26 a fin de mes se “cerraba”, pasó a ser 0. Esto es bueno. Aquí hay un registro del cableado que muestra cómo sucedió.

Como podemos ver, las cuentas de gastos “transfieren” sus importes acumulados de su cuenta de Crédito a Débito a la cuenta de resultado financiero. ¿Recuerda la fórmula del resultado financiero? ¿Qué cuentas están involucradas?

Así, las cuentas Débito 90 y 91 recogen los gastos de nuestra empresa del mes en curso.

Publicaciones a la cuenta 99

Ahora podemos calcular el resultado financiero de cada uno de ellos. Calcular el resultado financiero es algún tipo de acción en 90, 91 cuentas. Como recuerdas, las cuentas 90 y 91 después de sumar el resultado financiero deben ser 0. Y el resultado final de la actividad financiera estará en la cuenta 99.

Los saldos cero de las cuentas 90 y 91 deben ser para la cuenta en su conjunto. Las subcuentas de estas cuentas tendrán saldos hasta el 31 de diciembre, pendiente del procedimiento - reforma de saldo. Pero hablaremos de eso más adelante.

Así luce la situación en nuestro SALT para las cuentas 90, 91 y 99. Esta situación surge luego del “traslado” de gastos a la cuenta 90, PERO hasta cerrar 90, 91.

Mire, he resaltado cuentas clave de todo el SALT para mostrar la etapa intermedia de “cierre de mes”. Vemos que la cuenta 26 ha sido cerrada: sus saldos son cero. Y, en nuestro caso, el monto de la cuenta 26 se mostró en el Débito de la cuenta 90.

En nuestro ejemplo, la empresa sólo tiene la cuenta 26. Si hubiera una cuenta 44, también se cerraría y el monto de ella iría al Débito de la cuenta 90.

Por lo tanto, el Débito 90 de la cuenta recauda montos de las cuentas de gastos de la empresa, además acumula el costo de los bienes vendidos y los productos. El costo, como comprenderá, está disponible para las empresas manufactureras y comerciales. Para nosotros, solo gastos acumulados de la cuenta 26.

Ahora vemos que en las cuentas 90 y 91 se formaron montos diferentes para la Rotación de Débito (DO) y la Rotación de Crédito (CR). Resulta que para cada una de estas cuentas hay un saldo final: 1705778,54 y 11374,53. Ahora no nos importa mucho dónde esté este saldo: en Débito o Crédito. Sólo una cosa es importante para nosotros:

Cerrar las cuentas 90 y 91 implica tales acciones para que el saldo llegue a cero. Aquellos. debemos realizar dichas entradas para cada cuenta en correspondencia con 99 para que nuestros números (1705778,54 y 11374,53) desaparezcan. Aquellos. el resto se convertiría en cero. Esta es la regla para cerrar un total de 90 y 91 cuentas: el saldo de ellas debe ser cero.

Y para que los saldos sean cero, debemos transferir las diferencias existentes entre DO y KO (estos son saldos finales) contabilizando en la cuenta 99. En otras palabras,
— para la cuenta 90 “agregaremos” 1705778,54 al Débito.
— para 91 cuentas “añadiremos” 11374,53 al Crédito

El siguiente informe muestra cómo “sumamos los números necesarios” mediante publicaciones, cerrando así las cuentas 90 y 91. El cierre de estas cuentas será correcto si, posteriormente, sus saldos al final del periodo (mes) pasan a ser 0.

Como se puede observar, el cierre de las cuentas 90 y 91 pasa por sus subcuentas internas 90.9 y 91.9 en correspondencia con la cuenta 99. Dónde aparecerá 90,9 (91,9) en el asiento Débito o Crédito depende de dónde no haya cantidades suficientes para que la cuenta al final del período dé 0.

Conclusión
Ahora hemos analizado la opción muy, muy, muy simple de cómo se ve la "facturación" y el principio de "cerrar el mes" para las empresas que prestan servicios.

Para las organizaciones comerciales, SALT parece algo diferente. Por ejemplo, veremos 41 y 44 conteos. Para los de producción, serán 20, 25, 40, 43, 44.

Todas las empresas pueden tener 76 y 73 cuentas. Además, muchas empresas tienen cuentas 01 con sus propias cuentas auxiliares 02 y 08.

Toda esta diversidad no es tan complicada como parece a primera vista. Independientemente de las cuentas contables con las que tenga que lidiar en contabilidad, todo entrará en "rotación", donde será necesario tomar los montos de todas las cuentas contables de Gastos y "moverlos" a las cuentas 90 y 91. Luego, de las cuentas 90 y 91, mueva los saldos resultantes a la cuenta 99. Y así todos los meses hasta diciembre. En diciembre habrá otra operación denominada “reforma de balance” al “cierre de mes”.

Quedan algunos más para el proceso de “cierre de mes” conocimientos basicos, que afectan las reglas para transferir montos a la cuenta 90. Estamos viendo todo esto ejercicios practicos y aprenda a resolver este tipo de situaciones contables desde el evento hasta fin de mes.

Suma
El artículo generó preguntas, lo cual era de esperar. La contabilidad no es una materia difícil, pero todos sus números y reglas la hacen difícil, confusa y confusa. Las primeras preguntas mostraron que se debería dar más aclaración a este artículo. El siguiente artículo responde a dos cuestiones importantes:
— ¿Deberían darse más detalles en el SALT?
- en SALT para la cuenta 26 hay diferentes montos - ¿es un error en el artículo?

PD Situación estándar: en una empresa "moribunda", se le pidió a otro contador que hiciera el cierre del año, para quien el cierre siempre lo hacía "el propio programa 1C". Y en este caso, durante todo el año, el cierre de meses se realizó mediante contabilizaciones manuales por parte de otro jefe de contabilidad. En consecuencia, ahora, a finales de mes, diciembre (reforma del balance), nada se cierra automáticamente. No tiene sentido configurarlo ahora. El contador sólo sabe que todo debe ir a la cuenta 84. Y qué contabilizaciones intermedias deberían ser, es difícil de decir. Por lo tanto, todo fluyó sin problemas para mí. Por eso, les pido que no hablen del contador, sino que ayuden con las publicaciones.

Si es difícil, es decir, auditores o PBU.

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Asientos contables al final del ejercicio entidades legales se compilan en la siguiente secuencia:

1. Cierre de cuentas para contabilidad de costos (incluidos costos indirectos).
2. Cierre de 90 cuentas, cálculo de beneficios de la empresa.
3. Reforma del balance: cerrar las cuentas principales para contabilizar los ingresos y gastos de la empresa, analizar la situación financiera de la empresa, la eficiencia de las actividades comerciales, obtener un indicador de la ganancia o pérdida neta de la organización.

El cierre del año es un resumen de los resultados financieros de la organización al 31 de diciembre del año de informe.

Antes de cerrar, es necesario verificar todos los datos básicos y realizar las operaciones reglamentarias obligatorias:

1. Conciliar liquidaciones con contrapartes, analizar documentación contable, restaurar la secuencia de visualización de actividades comerciales (análisis de cuentas 50, 51, 60, 62, 76, etc.).
2. Acumularse salarios empleados, impuestos y contribuciones de seguros al final del año (cuentas 70, 68, 69).
3. Analizar los saldos de bienes e inventarios (cuentas 41, 10, 43). Realizar un inventario del almacén y ajustar los datos si es necesario.
4. Calcular la depreciación de los activos fijos, realizar la revaluación (cuenta.
5. Consultar los costes incurridos (cuentas de seguimiento 20, 29, 25, 26, 44, etc.).
6. Calcule todos los ingresos y gastos recibidos de la empresa (los saldos de las cuentas 90 y 91 se cargan en la cuenta).

   Cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”. Contabilidad de resultados financieros. Publicaciones

¡Algo a tener en cuenta! Según la legislación de la Federación de Rusia, la presentación de estados financieros a las autoridades fiscales se realiza antes del 31 de marzo del año siguiente al año del informe. Sin embargo, todas las actividades de verificación antes de fin de año deben realizarse gradualmente a lo largo del cuarto trimestre.

Una vez finalizados los procedimientos preparatorios, se cierra el año: se reforma el balance, en el que se revela la ganancia o pérdida neta de la empresa.

Asientos contables básicos para el cierre de ejercicio

Análisis de ventas

Para resumir los resultados de las actividades de las organizaciones para actividades ordinarias, es necesario analizar las subcuentas de la cuenta 90:

• 90.1: esta subcuenta muestra todos los recibos recibidos por la empresa por los bienes vendidos. El saldo de la subcuenta son los ingresos recibidos durante el período:

  Dt50.51 Kt90.01 - pago recibido;

  Dt62 Kt90.01: se reflejan los ingresos por ventas;

• 90.02: costo de los bienes vendidos en venta:

  Dt90.02 Kt41 - cancelación del valor contable de los bienes;

  Dt90.02 Kt20 - costo del trabajo realizado;

• 90.03: Se muestra el IVA devengado por pago a autoridades reguladoras:

Cada mes, se comparan los datos de la subcuenta y el saldo se transfiere a la subcuenta 90.09, que muestra los resultados financieros calculados: Dt - pérdida; Kt - beneficio.

Al cerrar el período, los saldos de 90.09 van al débito de la cuenta 99 con las ganancias recibidas por tipos ordinarios de actividades comerciales y al crédito de la cuenta. 99 por trabajo no rentable.

Análisis de actividades no operativas.

Para las transacciones no relacionadas con las actividades comerciales normales de la organización, el análisis se realiza sobre la base del seguimiento de subcuentas de 91 cuentas:

• 91.01: la subcuenta está destinada a contener información sobre otros ingresos de la empresa. Estos pueden incluir: diferencias de tipo de cambio, excedentes de inventario como resultado de inventarios, ingresos de fondos prestados proporcionados a las contrapartes, etc .:

  Dt50,51 Kt91,01 - ingresos recibidos por la venta de equipos propios;

  Dt73 Kt91.01 - ingresos de préstamos concedidos en forma de intereses pagados;

• 91.02: aquí se recopila información sobre todos los costos no operativos: comisiones bancarias, escasez de bienes, multas y sanciones fiscales, etc .:

  Dt91.02 Kt66.67 - pago de intereses por el uso de fondos prestados;

  Dt91.02 Kt01 - reducción del costo de los equipos en función de los resultados de la revaluación.

Cada mes, se comparan los datos de la subcuenta y el saldo se transfiere a la subcuenta 91.09, que muestra los resultados financieros calculados: Dt - pérdida; Kt - beneficio.

Al cerrar el período, los saldos de 90.09 van al crédito de la cuenta 99 por ganancias recibidas por tipos ordinarios de actividades comerciales y al débito de la cuenta. 99 por trabajo no rentable.

Reforma del equilibrio

Después de cerrar todas las cuentas principales de acuerdo con las reglas contables y analizar toda la información recopilada, se reforma el balance, identificando el resultado financiero general y asignándolo a la cuenta. 84 para su posterior distribución. La reforma llevada a cabo puede indicar la efectividad del uso de la mano de obra y los recursos materiales por parte de la organización:

1. Dt99 Kt84: visualización del beneficio no distribuido durante el año;
2. Dt84 Kt99: información sobre pérdidas descubiertas.

Las decisiones sobre la distribución de ganancias o los métodos de cobertura de pérdidas se toman en la junta general de propietarios después de la aprobación de los estados financieros anuales.

Un ejemplo práctico de preparación de transacciones de cierre de año

La sociedad de responsabilidad limitada "Kolosok" se dedica a la venta de sillas de oficina comprado a proveedores por 3.000 rublos (incluido el IVA del 18% - 457,62). Durante el año, el precio de compra no cambió, por lo que el precio de venta se mantuvo constante: 5.000 rublos (incluido el 18% de IVA - 762,71). Durante el año se vendieron todos los bienes (40 unidades).

Además, la empresa paga los servicios bancarios, que ascendieron a 890 rublos.

Asientos contables para transacciones comerciales completadas:

• Dt41 Kt60: 101.694,20 rublos - publicación en almacén muebles de oficina para su posterior venta;
• Dt19,03 Kt60: 18.305,80 rublos. - IVA del proveedor;
• Dt51 Kt90.01: 200.000 rublos: producto de la venta de sillas;
• Dt91,02 Kt41: 101.694,20 rublos. - cancelación del costo de las sillas (el costo de Kolosok LLC incluye únicamente el precio de compra de los proveedores);
• Dt90,03 Kt68,02: 30.508,47 rublos - cálculo del IVA a pagar a las autoridades fiscales;
• Dt91.02 Kt51: 890 frotar. - comisiones bancarias.

Resultados de la cuenta 90 a fin de mes:

Dinero: 101.694,20 rublos + 30.508,47 rublos. = 132.202,67 rublos.

Kt: 200.000 frotar.

Saldo final: 67.797,33 rublos - beneficio recibido de la venta.

Resultados de 91 cuentas al final del mes:

Dt91.09 Kt91.02: 890 frotar. - pérdida.

Cierre de año:

Dt90,09 Kt99: 67.797,33 rublos. - se muestran los beneficios de los tipos habituales de actividades comerciales.

Dt91.09 Kt99: 890 frotar. - pérdida por actividades no operativas.

Al final del año del informe, Kolosok LLC recibió ganancias, que se incluirán en las ganancias no distribuidas:

Dt84 Kt99: 66.907,33 rublos. - determinación de resultados financieros vida económica empresa al cierre del año, al 31 de diciembre.

Preguntas y respuestas sobre el tema.

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¿Qué es la reforma del balance?

Fecha de publicación

Reforma del equilibrio Es un trámite que se realiza anualmente, especialmente en grandes empresas y sociedades anónimas, por decisión de la junta directiva. Su objetivo es establecer el resultado financiero final del año pasado. Esto se hace sobre la base de una comparación de indicadores de ingresos y ganancias recibidas y datos sobre el uso de fondos.

Reforma del equilibrio Es un proceso que sólo puede llevarse a cabo si existe el permiso u orden correspondiente de una persona autorizada. Como regla general, la junta directiva, convocada anualmente, aprueba al representante por votación general, o los inversionistas resuelven los problemas directamente en la reunión.

Reforma del balance: contabilizaciones

Entonces, en primer lugar, debe familiarizarse con los asientos contables elaborados por el especialista empresarial. De particular interés es la cuenta 80, llamada "Pérdidas y ganancias", ya que contiene montos que reflejan la recepción de fondos y su destino para ciertas necesidades. En consecuencia, el lado del crédito indica una pérdida de recursos financieros y el lado del débito indica su entrada por fuente. Queda claro que la posición de la empresa en la fecha del informe depende en gran medida del saldo de esta cuenta.

Después de que se haya decidido que reforma del equilibrio debe realizarse, el contador, en base a los deseos y requerimientos del equipo directivo, distribuye las ganancias. La mayor parte está destinada a los propietarios; se divide en acciones en proporción a los importes de los depósitos de los inversores. Si como resultado de esta operación se forma un superávit, éste se atribuye a la cuenta especial 88, que recibe el nombre claro de “Utilidades retenidas de años anteriores”. Luego, esta cantidad se envía parcialmente a cuentas de reserva para cubrir gastos inesperados.

Actualmente, no todas las empresas creen que reforma del equilibrio es un elemento importante y necesario en la práctica contable. Sin embargo este procedimiento Realmente ayuda al equipo directivo a mostrar claramente a los inversores y propietarios cuánto dinero reciben del funcionamiento de la empresa y dónde se asignan otros recursos. En este sentido, podemos concluir que reforma Sirve como un mecanismo bastante eficaz que no pierde su relevancia en todo momento.

Este ámbito también tiene sus deficiencias y dificultades.

El procedimiento en sí no es un esquema muy complejo que requiera una inversión de tiempo y esfuerzo. A menudo surgen problemas debido a malas prácticas contables. A menudo, el "obstáculo" son los errores cometidos a la hora de cerrar cuentas y resumir resultados.

Cerrando 99 cuentas

Para evitar errores tan importantes, las empresas deberían prestar atención atención especial Auditoría de documentación financiera. Una inspección oportuna y de alta calidad aumentará no solo la productividad, sino también el grado de confianza por parte de los servicios de inspección.

Primero se deben finalizar los estados financieros anuales y luego reforma del equilibrio, durante el cual se cancelan las ganancias del período anterior y se cierran otras cuentas. El saldo no distribuido se destinará a cubrir pérdidas de años anteriores. El significado económico de este procedimiento radica en una ligera mejora del balance elaborado. En el futuro, será más fácil trabajar con un documento de este tipo, ya que se han realizado todas las contabilizaciones necesarias y las cuentas están cerradas.

Una entidad legal tiene derecho a elegir de forma independiente un método específico para llevar a cabo la reforma, habiendo anotado previamente el método en los documentos. Además, este proceso No requiere menos precisión y conocimientos por parte de un especialista, ya que las organizaciones de auditoría de terceros también verifican cuidadosamente el balance formateado.

Reforma del equilibrio

Al preparar los estados financieros anuales, es necesario reformar el balance para comenzar a contabilizar el nuevo año "con nueva pagina". En primer lugar, es necesario cerrar las cuentas 90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos” y 99 “Pérdidas y ganancias”. Como regla general, las entradas para la reforma del balance tienen fecha del 31 de diciembre.

Cierre de cuenta 90 "Ventas"

Durante el año, la cuenta 90 recopila datos sobre los ingresos y gastos de la organización por actividades ordinarias. Se abren varias subcuentas para la cuenta 90 “Ventas”. Para contabilizar los ingresos por ventas, se abre la subcuenta 90-1 “Ingresos por ventas”. El costo de los productos vendidos (bienes, obras, servicios) se refleja en la subcuenta 90-2 “Costo de ventas”. El monto del impuesto al valor agregado incluido en el precio de los productos vendidos (bienes, obras, servicios) se tiene en cuenta en la subcuenta 90-3 "Impuesto al valor agregado", y el monto del impuesto especial incluido en el precio de los productos vendidos se toma en cuenta en la subcuenta 90-4 "Impuestos especiales". Si una organización paga derechos de exportación, también es necesario utilizar la subcuenta 90-5 "Derechos de exportación". Las empresas pueden utilizar otras subcuentas, por ejemplo 90-6 “Impuesto sobre las ventas”, 90-7 “Gastos de ventas”, 90-8 “Gastos administrativos”.

Para reflejar el resultado financiero de las actividades ordinarias se utiliza la subcuenta 90-9 “Ganancias/pérdidas por ventas”.

¡Atención! Al final de cada mes, el contador compara el monto de la facturación del débito en las subcuentas 90-2 - 90-8 con la facturación del crédito en la subcuenta 90-1.

Cuenta de débito 99

El resultado resultante es la ganancia o pérdida de las ventas del mes. Este monto se da de baja al final del mes de informe en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". Si se obtiene una ganancia de las ventas, se realiza la siguiente contabilización:

Débito 90-9 Crédito 99

Si se incurre en una pérdida, se hace una entrada:

Débito 99 Crédito 90-9

Resulta que al final de cada mes no hay saldo en la cuenta sintética 90 “Ventas”. Sin embargo, todas las subcuentas de esta cuenta tienen saldos deudores o acreedores, cuyo valor se acumula. Estos saldos no pueden ser cancelados durante el año.

El último día de diciembre del año del informe, después de cancelar el resultado financiero de diciembre, todas las subcuentas deben cerrarse dentro de la cuenta 90 "Ventas". En este caso, los saldos se transfieren a la subcuenta 90-9:

Débito 90-9 Crédito 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• se cancela el saldo de las subcuentas de la cuenta 90;

Débito 90-1 Crédito 90-9

• El saldo de la subcuenta "Ingresos" se cancela.

Como resultado de estos asientos, al 1 de enero del nuevo año de informe, las subcuentas de la cuenta 90 “Ventas” no tienen saldo.

Ejemplo. En los registros contables de la empresa de producción Vasilek LLC a finales de 2002, había un saldo del préstamo de la subcuenta 90-1 por un monto de 630.000 rublos. Y los saldos deudores de la cuenta 90 “Ventas” fueron los siguientes:

subcuenta 90-2 - 345.000 rublos;

subcuenta 90-3 - 100.000 rublos;

subcuenta 90-6 - 30.000 rublos;

subcuenta 90-7 - 80.000 rublos;

subcuenta 90-9 - 75.000 rublos.

Al reformar el balance, el contador de Vasilek LLC realizará las siguientes entradas:

Débito 90-1 Crédito 90-9

• 630.000 rublos. — se cancela el saldo de la subcuenta “Ingresos”;

Débito 90-9 Crédito 90-2

• 345.000 rublos — se cancela el saldo de la subcuenta “Costo de ventas”;

Débito 90-9 Crédito 90-3

• 100.000 rublos. — se cancela el saldo de la subcuenta “Impuesto sobre el valor agregado”;

Débito 90-9 Crédito 90-6

• 30.000 rublos. — se cancela el saldo de la subcuenta “Impuesto sobre las ventas”;

Débito 90-9 Crédito 90-7

• 80.000 rublos. — se da de baja el saldo de la subcuenta “Gastos de Ventas”.

Cuenta de cierre 91 "Otros ingresos y gastos"

Los ingresos y gastos operativos y no operativos se registran en la cuenta 91. La estructura y procedimiento para su uso es similar a la estructura y procedimiento para el uso de la cuenta 90 “Ventas”.

Se abren tres subcuentas para la cuenta 91:

• 91-1 "Otros ingresos";
• 91-2 "Otros gastos";
• 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos".

Además de estas, las empresas también pueden introducir subcuentas adicionales para la contabilidad separada de ingresos y gastos no operativos:

• 91-3 "Ingresos no operativos";
• 91-4 "Gastos no operativos".

Nota. Al final de cada mes, el contador compara la facturación en las subcuentas: la facturación del débito en las subcuentas 91-2 y 91-4 con la facturación del crédito en las subcuentas 91-1 y 91-3.

El resultado resultante representa la ganancia o pérdida del mes. Este monto se da de baja al final del mes de informe en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". Si se obtiene una ganancia, se escribe la siguiente entrada:

Débito 91-9 Crédito 99

• Se refleja la cantidad de ganancias del mes.

Y si se recibe una pérdida, se realiza una entrada:

Débito 99 Crédito 91-9

• refleja el monto de la pérdida recibida durante el mes.

Así, al final de cada mes, la cuenta 91 no tiene saldo. Sin embargo, las subcuentas de esta cuenta todavía tienen un saldo deudor o acreedor.

Después de cancelar el resultado financiero de diciembre, 31 de diciembre, se deben cerrar las subcuentas de la cuenta 91. Para hacer esto, los saldos de otras subcuentas se cargan en la subcuenta 91-9 con las siguientes entradas:

Débito 91-9 Crédito 91-2 (91-4)

• se canceló el saldo de las subcuentas “Otros gastos” y “Gastos no operativos”;

Débito 91-1 (91-3) Crédito 91-9

• se canceló el saldo de las subcuentas “Otros ingresos” e “Ingresos no operacionales”.

Ejemplo. En 2002, Vasilek LLC reflejó los siguientes datos en la cuenta 91:

• ingresos operativos: 40.000 rublos;
• gastos operativos: 35.000 rublos;
• ingresos no operativos: 123.000 rublos;
• gastos no operativos: 103.000 rublos;
• beneficio de operaciones operativas y no operativas: 25.000 rublos.

Al final del año, el contador, reformando el balance, realizó las siguientes entradas:

Débito 91-1 Crédito 91-9

• 40.000 rublos. — ingresos de explotación amortizados;

Débito 91-9 Crédito 91-2

• 35.000 rublos. — los gastos de funcionamiento se amortizan;

Débito 91-3 Crédito 91-9

• 123.000 rublos. — los ingresos no operativos se cancelan;

Débito 91-9 Crédito 91-4

• 103.000 rublos. — los gastos no operativos se cancelan.

Cierre de cuenta 99 "Pérdidas y ganancias"

Durante el año, el resultado financiero de las actividades ordinarias, así como de los ingresos y gastos operativos y no operativos, se da de baja en la cuenta 99 durante el año. También recauda ingresos y gastos de emergencia. También refleja la deuda del impuesto sobre la renta con el presupuesto y las multas por infracciones fiscales. Por lo tanto, el saldo de la cuenta de 99 es igual a la ganancia o pérdida neta del año en curso. Con los asientos finales de diciembre, este saldo se transfiere a la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.

Si la empresa obtuvo ganancias al final del año, se realiza el siguiente asiento en contabilidad:

Débito 99 Crédito 84

• El beneficio neto del año del informe se canceló.

Ejemplo. Para 2002, Vasilek LLC obtuvo los siguientes resultados:

• beneficio de actividades ordinarias: 75.000 rublos;
• beneficio de operaciones operativas y no operativas: 25.000 rublos;
• impuesto sobre la renta: 24.000 rublos.

En los registros contables se realizaron los siguientes asientos:

Débito 90-9 Crédito 99

• 75.000 rublos. — se identificó el resultado financiero de las ventas de productos;

Débito 91-9 Crédito 99

• 25.000 rublos. — refleja el saldo de otros ingresos y gastos;

Débito 99 Crédito 68 subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta"

• 24.000 rublos. — se cobra el impuesto sobre la renta;

Débito 99 Crédito 84

• 76.000 rublos. (75.000 + 25.000 - 24.000) - se ha identificado el resultado financiero final.

Si la organización recibió una pérdida al final del año, el asiento será el siguiente:

Débito 84 Crédito 99

• la pérdida del año del informe se cancela.

Ejemplo. Utilicemos las condiciones de los ejemplos anteriores, añadiendo sólo que en 2002 las sanciones acumuladas oficina de impuestos LLC "Vasilek" ascendió a 80.000 rublos.

En los registros contables se realizó el siguiente asiento:

Débito 99 Crédito 68 subcuenta "Liquidaciones con el presupuesto por sanciones"

• 80.000 rublos. — se ha devengado el importe de las sanciones pagaderas al presupuesto.

Así, a finales de año, Vasilek LLC sufrió una pérdida de 4.000 rublos. (80.000 - 76.000).

Al reformar el balance, el contador realizará el siguiente asiento:

Débito 84 Crédito 99

• 4000 rublos. — se cancelan las pérdidas del año sobre el que se informa.

O. Kurbangaleeva

Supervisor

departamento de metodología

contabilidad y auditoria

LLC "Alianza de Auditoría"

20 de marzo de 2010 10:37

La reforma del balance implica cerrar las cuentas contables que reflejaban los resultados financieros de la empresa durante el año. Incluye restablecer el saldo de todas las subcuentas abiertas en las cuentas 90 “Ventas” y 91 “Otros ingresos y gastos”, y cerrar la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”.

Como resultado, el monto identificado de ganancia o pérdida neta del año pasado se transfiere a la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”. Por lo tanto, la organización comienza el nuevo año financiero como desde cero, con saldo cero en las cuentas y subcuentas de resultados financieras abiertas.

El balance se reforma al final del año de informe, después de que todas las transacciones comerciales del año se reflejan en los registros contables de la empresa. En contabilidad se formaliza con asientos finales de fecha 31 de diciembre del año sobre el que se informa.

Paso 1. Cerrar las cuentas 90 “Ventas” y 91 “Otros ingresos y gastos”

Durante el año, la cuenta 90 registra los ingresos y gastos de la organización por actividades ordinarias y la cuenta 91 registra otros ingresos y gastos.

Nota. Los ingresos de las actividades ordinarias son los ingresos por la venta de productos y bienes, así como los ingresos relacionados con la realización del trabajo y la prestación de servicios (cláusula 5 de PBU 9/99).

Nota. Los gastos de actividades ordinarias son gastos asociados con la fabricación y venta de productos, la adquisición y venta de bienes, la realización de trabajos y la prestación de servicios (cláusula 5 de PBU 10/99).

Las cuentas 90 y 91 deben cerrarse mensualmente. Así se establece en las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones (en adelante, las Instrucciones). Es decir, al final de cada mes, es necesario comparar las rotaciones de débito y crédito de las subcuentas de la cuenta 90 "Ventas" y determinar el resultado financiero de las ventas para el mes de informe. El resultado resultante se carga con el volumen de negocios final del mes de la subcuenta 90-9 “Ganancias/pérdidas de ventas” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

Asimismo, durante el año se cierra la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. Al comparar la rotación del débito en la subcuenta 91-2 "Otros gastos" y la rotación del crédito en la subcuenta 91-1 "Otros ingresos", el contador determina el saldo de otros ingresos y gastos mensualmente. El resultado identificado (ganancia o pérdida) al final del mes se da de baja de la subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos” a la cuenta 99.

Referencia. ¿Qué se aplica a otros ingresos y gastos?

De acuerdo con el párrafo 7 de PBU 9/99 y el párrafo 11 de PBU 10/99, otros ingresos y gastos son ingresos y gastos asociados con:

Con la provisión de una tarifa por el uso temporal o posesión y uso temporal de los activos de la organización (si este no es el objeto de las actividades de la empresa);

Proporcionar derechos de pago derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual (si este no es el objeto de las actividades de la empresa);

Venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos de dinero(excepto moneda extranjera), productos, bienes;

Participación en el capital autorizado de otras organizaciones (si este no es el objeto de las actividades de la empresa).

Además, otros ingresos (gastos) incluyen:

Multas, sanciones, sanciones recibidas (pagadas) por violación de los términos del contrato;

Recibos de compensación de pérdidas causadas a la organización (gastos de compensación de pérdidas causadas por la organización);

Ganancias (pérdidas) de años anteriores identificadas (reconocidas) en el año de informe;

Intereses recibidos por la provisión de fondos a la organización para su uso (pagados por la organización por la recepción de fondos, créditos, préstamos para su uso);

Montos de cuentas por pagar y depositantes (por cobrar) para las cuales el plazo de prescripción ha expirado;

Ingresos (gastos) que surjan como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización, etc.);

Montos de valoración adicional (depreciación) de activos;

Diferencias de cambio;

Otros ingresos y gastos.

Otros ingresos también incluyen activos recibidos gratuitamente, ganancias de actividades conjuntas(beneficio recibido por la organización en virtud de un simple acuerdo de asociación), así como los intereses sobre el uso de los fondos por parte del banco en la cuenta de la organización en este banco.

Otros gastos incluyen gastos por servicios de entidades de crédito, aportaciones a reservas de valoración y fondos destinados a eventos benéficos, deportivos, culturales y otros similares.

Si se identifican ganancias por ventas u otras actividades, se realiza un asiento en los registros contables:

Débito 90-9 (91-9) Crédito 99

La cantidad de ganancias recibidas durante el mes se cancela.

Si se produce una pérdida, la publicación se ve así:

Débito 99 Crédito 90-9 (91-9)

El monto de la pérdida recibida durante el mes se cancela.

Así, al final de cada mes hay saldo cero en las cuentas 90 y 91. Sin embargo, las subcuentas de estas cuentas continúan conteniendo saldos que se acumulan a lo largo del año de informe y se restablecen únicamente mediante la reforma del balance al 31 de diciembre.

Nota. Las contabilizaciones para cerrar las cuentas 90 y 91 también deben realizarse a finales de diciembre del año del informe.

Es decir, la reforma de las cuentas 90 y 91, realizada a finales de año, consiste precisamente en restablecer los saldos de todas las subcuentas abiertas a ellas. Las subcuentas de la cuenta 90 se cierran con entradas internas en la subcuenta 90-9 "Ganancias/pérdidas de ventas", y las subcuentas de la cuenta 91, en la subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos". Al mismo tiempo, se realizan los siguientes asientos contables al 31 de diciembre del año de informe:

Débito 90-1 “Ingresos” Crédito 90-9 “Ganancia/pérdida por ventas”

La subcuenta para contabilizar los ingresos por ventas está cerrada;

Débito 90-9 "Ganancia/pérdida de ventas" Crédito 90-2 "Costo de ventas" (90-3 "IVA", 90-4 "Impuestos especiales")

Se cerró la subcuenta de contabilización del costo de ventas (IVA, impuestos especiales);

Débito 91-1 “Otros ingresos” Crédito 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”

Se cierra la subcuenta para contabilizar otros ingresos;

Débito 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos” Crédito 91-2 “Otros gastos”

Se cierra la subcuenta para contabilizar otros gastos.

Ejemplo 1. Reformation LLC se dedica al comercio mayorista de productos alimenticios. Durante el año 2008, la organización recibió ingresos por la venta de bienes por valor de 9.440.000 rublos. (IVA incluido: 1.440.000 rublos). El coste de la mercancía vendida ascendió a 4.500.000 rublos, los gastos comerciales generales y los gastos de venta ascendieron a 1.700.000 rublos. El monto de otros ingresos (saldo de la subcuenta 91-1) para 2008 es igual a 220 000 rublos, otros gastos (saldo de la subcuenta 91-2) - 320 000 rublos. Los saldos de las subcuentas de las cuentas 90 y 91 al 31 de diciembre de 2008 se presentan en la tabla. 1.

Cuadro 1. Fragmento del balance de Reformation LLC para 2008

A finales de 2008, la organización obtuvo un beneficio de las ventas de 1.800.000 rublos. (9.440.000 rublos - 1.440.000 rublos - 4.500.000 rublos - 1.700.000 rublos) y pérdidas por otras actividades - 100.000 rublos. (320.000 rublos - 220.000 rublos).

Con asientos finales de fecha 31 de diciembre de 2008, Reformation LLC cierra las subcuentas abiertas para las cuentas 90 y 91:

Débito 90-1 Crédito 90-9

9.440.000 rublos - se cierra la subcuenta para contabilizar los ingresos por ventas;

Débito 90-9 Crédito 90-2

6.200.000 rublos. (4.500.000 rublos + 1.700.000 rublos) - la subcuenta para contabilizar el costo de ventas está cerrada;

Débito 90-9 Crédito 90-3

1.440.000 rublos - se cierra la subcuenta para la contabilidad del IVA;

Débito 91-1 Crédito 91-9

220.000 rublos. - se cierra la subcuenta para contabilizar otros ingresos;

Débito 91-9 Crédito 91-2

320.000 rublos. - se cierra una subcuenta para contabilizar otros gastos.

Paso 2. Cerrar la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias"

La cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" está destinada a formar el resultado financiero final del trabajo de la organización en el año del informe. Durante el año refleja las ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias y el saldo de otros ingresos y gastos (en correspondencia con las cuentas 90 y 91, respectivamente). Además, la cuenta 99 tiene en cuenta multas y sanciones por impuestos y tasas, así como el monto del impuesto sobre la renta acumulado y nuevos cálculos del mismo.

Al mismo tiempo, si una organización aplica PBU 18/02, no puede reflejar la acumulación del impuesto sobre la renta realizando un asiento en el débito de la cuenta 99 y en el crédito de la cuenta 68. Para determinar el monto del impuesto, dicha empresa debe ajustar el gasto (ingreso) condicional por impuesto a las ganancias. Además, de acuerdo con la cláusula 20 de PBU 18/02, el gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional debe contabilizarse en una subcuenta separada abierta en la cuenta de pérdidas y ganancias. En consecuencia, las organizaciones que aplican PBU 18/02 reflejan adicionalmente en la cuenta 99 los montos de los gastos (ingresos) del impuesto sobre la renta condicional acumulado y las obligaciones tributarias permanentes (activos).

Nota. El gasto condicional (ingreso condicional) para el impuesto sobre la renta se determina como el producto de la ganancia (pérdida) contable para el período sobre el que se informa y la tasa del impuesto sobre la renta (cláusula 20 de PBU 18/02).

Nota. Se entiende por obligación (activo) tributario permanente el monto del impuesto que conduce a un aumento (disminución) en los pagos de impuestos por el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa (cláusula 7 de PBU 18/02).

A diferencia de las cuentas 90 y 91, la cuenta 99 no se cierra durante el año. El saldo formado en él muestra los resultados intermedios de las actividades financieras y económicas de la organización.

Al final del año del informe, es necesario comparar el volumen de negocios deudor y acreedor de la cuenta 99. El saldo acreedor de la cuenta 99 refleja la ganancia neta y el saldo deudor significa que al final del año del informe la organización recibió una pérdida. .

De acuerdo con las Instrucciones, la cuenta 99 se cierra con el asiento final del 31 de diciembre y el monto de la ganancia neta recibida se transfiere al crédito de la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”. Si, con base en los resultados del trabajo de la organización durante el año, se genera una pérdida, su monto se carga a la cuenta 84. Es decir, es necesario realizar uno de los siguientes asientos:

Débito 99 Crédito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe",

Se canceló la ganancia neta (retenida) del año del informe;

Débito 84, subcuenta "Pérdida descubierta del año de informe", Crédito 99

Se refleja la pérdida descubierta del año del informe.

Por tanto, el saldo de la cuenta 99 pasa a ser cero. Pero también se abren subcuentas para la cuenta 99. ¿Qué hacer con ellos?

Las Instrucciones no dicen nada sobre la necesidad de cerrar las subcuentas abiertas en la cuenta 99. A pesar de esto, es aconsejable reformar la cuenta 99 de acuerdo con las mismas reglas que la cuenta 90 o 91. En otras palabras, recomendamos introducir una subcuenta adicional. -cuenta 99-9 “Saldo” a la cuenta 99 de pérdidas y ganancias." Formará el resultado financiero final: ganancia o pérdida neta para el año de informe, que al final del año debe transferirse a la cuenta 84. Al final del año de informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 99 se cierran con entradas internas a la subcuenta 99-9. Dichas entradas para restablecer subcuentas tienen fecha del 31 de diciembre del año de informe.

Nota. La construcción de la contabilidad analítica para la cuenta 99 debe garantizar la generación de los datos necesarios para la elaboración de un estado de pérdidas y ganancias (Sección VIII de las Instrucciones).

Le recordamos que al abrir subcuentas para la cuenta 99, debe centrarse en la composición de los indicadores del formulario No. 2 “Estado de pérdidas y ganancias”. Es decir, si es necesario, se pueden abrir subcuentas de varios pedidos en la cuenta 99. Por ejemplo, para la subcuenta 99-1 “Ganancias/pérdidas antes de impuestos” (subcuenta de primer orden), es aconsejable proporcionar al menos dos subcuentas más de segundo orden, a saber:

Subcuenta 99-1-1 "Ganancias/pérdidas por ventas";

Subcuenta 99-1-2 "Saldo de otros ingresos y gastos".

Si hay análisis multinivel en la cuenta 99, la reforma de esta cuenta se lleva a cabo por etapas. Si se abren subcuentas de segundo orden, los saldos de las mismas se transfieren mediante registros internos a la subcuenta de primer orden correspondiente. Luego, el saldo formado en las subcuentas de primer orden se carga en la subcuenta 99-9. Solo después de esto, el saldo formado en la subcuenta 99-9 (ganancia o pérdida neta para el año de informe) se transfiere al débito o crédito de la cuenta 84.

Nota. El plan de cuentas de trabajo, incluidas las cuentas sintéticas y analíticas (subcuentas), es aprobado por la organización como parte de la política contable (cláusula 3 del artículo 6 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ).

Ejemplo 2. Usemos la condición del ejemplo 1. Digamos que Reformation LLC aplicó PBU 18/02 en 2008. Saldos de subcuentas, inaugurado por la organización a la cuenta 99, a finales de 2008 se muestran en la tabla. 2.

Cuadro 2. Fragmento del balance de Reformation LLC para 2008

En contabilidad, Reformation LLC cierra subcuentas con 99 asientos con fecha del 31 de diciembre de 2008:

Débito 99-1-1 Crédito 99-1

1.800.000 rublos - se cierra la subcuenta 99-1-1 para contabilizar las pérdidas y ganancias de las ventas;

Débito 99-1 Crédito 99-1-2

100.000 rublos. - se cerró la subcuenta 99-1-2 para contabilizar las ganancias/pérdidas de otras actividades;

Débito 99-1 Crédito 99-9

1.700.000 rublos (1.800.000 rublos - 100.000 rublos) - se cierra la subcuenta 99-1 para contabilizar las pérdidas y ganancias antes de impuestos;

Débito 99-2 Crédito 99-2-1

408.000 rublos. - se cierra la subcuenta 99-2-1 para contabilizar los gastos/ingresos del impuesto sobre la renta condicional;

Débito 99-2 Crédito 99-2-2

12.000 rublos. - se cierra la subcuenta 99-2-2 para contabilizar pasivos (activos) tributarios permanentes;

Débito 99-9 Crédito 99-2

420.000 rublos. (408 000 rublos + 12 000 rublos) - se cierra la subcuenta 99-2 para contabilizar la acumulación del impuesto sobre la renta;

Débito 99-9 Crédito 99-3

1000 rublos. - Se cerró la subcuenta 99-3 para contabilizar sanciones fiscales.

Una vez cerradas todas las subcuentas de segundo y primer orden, la organización compara la facturación de débito y crédito de la subcuenta 99-9. El volumen de negocios deudor de esta subcuenta ascendió a 421.000 rublos. (420.000 rublos + 1.000 rublos), crédito - 1.700.000 rublos. El saldo acreedor de la subcuenta 99-9 es de 1.279.000 rublos. (1.700.000 rublos - 421.000 rublos). Esto significa que a finales de 2008, Reformation LLC obtuvo una ganancia de 1.279.000 rublos.

Con el asiento final del 31 de diciembre de 2008, la organización cierra la subcuenta 99-9 y transfiere la ganancia neta del año del informe al crédito de la cuenta 84:

Débito 99-9 Crédito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe",

1.279.000 rublos - Se canceló el beneficio neto del año 2008.

Paso 3. Reflejar la distribución del beneficio neto.

Sólo la junta general de sus participantes tiene derecho a tomar una decisión sobre la dirección del beneficio neto de la organización para determinados fines en una sociedad de responsabilidad limitada y en una sociedad anónima, la junta general de accionistas. El hecho es que la decisión sobre este tema es competencia exclusiva de la junta general de participantes (accionistas) de la empresa. Base - págs. 3 p.3 art. 91 y párrafos. 4 apartados 1 art. 103 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Como regla general, el beneficio neto recibido sobre la base de los resultados del ejercicio financiero se utiliza para pagar dividendos a los participantes o accionistas de la empresa y para reponer el fondo de reserva. Si una organización ha descubierto pérdidas de años anteriores, por decisión de los participantes (accionistas) de la empresa, la ganancia neta del año del informe se puede utilizar para compensar dichas pérdidas. Sin embargo, antes de la celebración de la reunión anual de participantes (accionistas) de la empresa, el contador no tiene derecho a realizar ningún asiento sobre la distribución del beneficio neto en contabilidad. Por ejemplo, si hay pérdidas de años anteriores y ganancias del año del informe, no tiene derecho a compensar estos indicadores.

Una excepción a esta regla son los casos en que los estatutos de la empresa indican directamente los fines a los que debe destinarse el beneficio neto y una cantidad fija (en términos porcentuales o en forma una cierta cantidad) deducciones para ellos. Luego, sin esperar la correspondiente decisión de la junta general de partícipes (accionistas), el contador refleja en la contabilidad la distribución del beneficio neto para los siguientes fines: aportes anuales al fondo de reserva o amortización parcial de pérdidas de años anteriores. Naturalmente, los participantes (accionistas) de la empresa deben ser informados sobre el hecho de la distribución de ganancias y los montos específicos de las deducciones antes de la reunión anual.

Nota. El procedimiento para distribuir el beneficio neto puede prescribirse directamente en los estatutos de la empresa.

Aquí hay otras opciones para utilizar la ganancia neta:

Aumentar capital autorizado empresa (sujeto a las modificaciones apropiadas de los documentos constitutivos);

Creación de fondos para fines especiales (fondo de acumulación, fondo de producción y desarrollo social, fondo de consumo, fondo de caridad, fondo del sector social, fondo de corporatización para empleados de la empresa, etc.).

La decisión sobre la distribución del beneficio neto de la empresa a objetivos específicos redactado por el acta de la junta general de participantes (accionistas). Este documento sirve como base para realizar los asientos adecuados en contabilidad.

De acuerdo con las reglas consagradas en las Instrucciones, la contabilidad analítica de la cuenta 84 debe garantizar la disponibilidad de información sobre las direcciones de uso de los fondos. Es decir, la organización tiene derecho a abrir las subcuentas que necesite para esta cuenta.

Pago de dividendos a los participantes (accionistas)

Si parte de las ganancias del año del informe se envía para pagar dividendos a los participantes (accionistas) de la organización, se realizan los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe", Crédito 70

Se refleja la deuda para pagar dividendos a los participantes (accionistas) que son empleados de la organización;

Se refleja la deuda para pagar dividendos a otros participantes (accionistas).

Nota. Dividendos sobre acciones preferentes ciertos tipos También se puede pagar con fondos especiales. sociedad anónima, previamente constituida a estos efectos.

¿En qué momento deben realizarse estas entradas: el 31 de diciembre del año del informe o en la fecha de la junta general de participantes (accionistas) de la empresa, es decir, ya el próximo año?

El anuncio de dividendos anuales basados ​​​​en el desempeño de la organización durante el año del informe cae en la categoría de eventos posteriores a la fecha del informe. Así se establece en el párrafo 3 de PBU 7/98. Si un evento ocurre después de la fecha del informe, la información al respecto debe revelarse en las notas al balance y a la cuenta de pérdidas y ganancias. Sin embargo, no es necesario realizar asientos contables durante el período del informe (cláusula 10 de PBU 7/98). La organización reflejará las transacciones para el devengo de dividendos únicamente en el período en el que la junta general de participantes (accionistas) decida destinar utilidades al pago de dividendos. Es decir, estas entradas se harán el próximo año.

Nota. Lista de muestra Los hechos de la actividad económica que pueden reconocerse como eventos después de la fecha de presentación de informes se detallan en el Apéndice de PBU 7/98.

Ejemplo 3. Usemos las condiciones de los ejemplos 1 y 2. La reunión anual de participantes de Reformation LLC tuvo lugar el 2 de marzo de 2009. Aprobó los informes de la organización para 2008 y decidió utilizar la ganancia neta recibida en 2008. Parte de la beneficio de 300.000 rublos. se decidió distribuir entre los partícipes de la empresa en proporción a sus acciones en el capital autorizado.

Reformation LLC reveló información sobre los dividendos declarados para 2008 en nota explicativa a los estados financieros anuales, y no realizó ningún asiento adicional en la contabilidad del año 2008. La sociedad reflejó el devengo de dividendos con anotación de 2 de marzo de 2009:

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe", Crédito 75-2 "Cálculos para el pago de ingresos"

300.000 rublos. - se tiene en cuenta la deuda con los partícipes por el pago de dividendos del año 2008.

¡Prestar atención! Al pagar dividendos, el valor de los activos netos es importante

Una sociedad de responsabilidad limitada no tiene derecho a tomar una decisión sobre la distribución de sus ganancias entre los participantes si, en el momento de tomar dicha decisión, el valor de sus activos netos es menor que el capital autorizado y el fondo de reserva o se vuelve menor. que su tamaño como resultado de esta decisión (Cláusula 1, Artículo 29 de la Ley Federal de 08/02/1998 N 14-FZ).

Una sociedad anónima no tiene derecho a tomar una decisión (anunciar) sobre el pago de dividendos sobre acciones si (cláusula 3 del artículo 102 del Código Civil y cláusula 1 del artículo 43 de la Ley N ° 208-FZ):

El valor de los activos netos de la empresa es inferior a su capital autorizado y fondo de reserva;

Como resultado del pago de dividendos, el valor de los activos netos de la empresa será menor que su capital autorizado y fondo de reserva;

El día de la decisión de pagar dividendos, el valor de los activos netos de la empresa es menor que su capital autorizado, fondo de reserva y el exceso del valor de liquidación de las acciones preferentes emitidas sobre su valor nominal;

Como resultado del pago de dividendos, el valor de los activos netos de la empresa será menor que su capital autorizado, su fondo de reserva y el exceso del valor de liquidación de las acciones preferentes emitidas sobre su valor nominal.

El procedimiento para evaluar el valor de los activos netos de las sociedades anónimas fue aprobado por Orden conjunta del Ministerio de Finanzas de Rusia N 10n y la Comisión Federal del Mercado. valores N 03-6/pz de 29 de enero de 2003. Las sociedades de responsabilidad limitada también pueden guiarse por este documento. Después de todo, separarse acto normativo no diseñado para ellos.

Contribuciones al fondo de reserva

La obligación de constituir un fondo de reserva se establece únicamente para las sociedades anónimas. Las sociedades de responsabilidad limitada tienen derecho a crear un fondo de reserva de forma voluntaria (artículo 30 de la Ley Federal del 08/02/1998 N 14-FZ).

Las sociedades anónimas forman un fondo de reserva de acuerdo con las reglas establecidas en el apartado 1 del art. 35 de la Ley Federal N° 208-FZ de 26 de diciembre de 1995 (en adelante, Ley N° 208-FZ). El tamaño del fondo se especifica en los estatutos de la empresa, pero su valor no puede ser inferior al 5% del capital autorizado.

El fondo de reserva de una sociedad anónima se forma mediante aportaciones anuales obligatorias, que se realizan hasta alcanzar el valor establecido del fondo de reserva. Tamaño mínimo las contribuciones anuales son el 5% del beneficio neto y el monto específico de las contribuciones se indica en el estatuto.

El fondo de reserva sólo podrá utilizarse para los fines enumerados en el apartado 1 del art. 35 de la Ley N° 208-FZ.

Nota. El fondo de reserva está destinado a cubrir las pérdidas de la sociedad anónima, así como a reembolsar bonos y recomprar acciones de la empresa en ausencia de otros fondos (Cláusula 1, artículo 35 de la Ley N° 208-FZ).

La formación y uso de los fondos del fondo de reserva se contabilizan en la cuenta 82 “Capital de reserva”. Dado que el monto de las contribuciones anuales al fondo de reserva está establecido en el estatuto de la organización, el contador tiene derecho, sin esperar a la junta anual de accionistas, a reflejar en los registros contables la reposición del fondo de reserva con la siguiente entrada:

Se han realizado aportaciones anuales al fondo de reserva.

Ejemplo 4. A finales de 2008, OJSC Balance recibió un beneficio neto de 270.000 rublos. El capital autorizado de la organización es de 1.000.000 de rublos, el valor del fondo de reserva al 1 de enero de 2008 es de 33.000 rublos. Los estatutos de la empresa establecen que anualmente el 5% del beneficio neto del año del informe se transfiere al fondo de reserva hasta que el fondo de reserva alcance los 50.000 rublos. (1.000.000 de rublos x 5%).

Según el tamaño de las ganancias netas de la organización obtenidas en 2008, el monto de las contribuciones anuales al fondo de reserva para este año debería ser de 13.500 rublos. (270.000 rublos x 5%). Teniendo en cuenta estas deducciones, el valor del fondo de reserva aún no alcanzará los 50.000 rublos. [(33.000 rublos + 13.500 rublos)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe", Crédito 82

13.500 rublos. - se realizaron deducciones al fondo de reserva para 2008.

Reembolso de pérdidas de años anteriores

Como ya se mencionó, si hay pérdidas descubiertas de años anteriores, la junta general de participantes (accionistas) de la empresa tiene derecho a utilizar el beneficio neto del año de informe para liquidarlas. Además, para estos fines se puede utilizar todo el beneficio neto del año sobre el que se informa o solo una parte (por ejemplo, el resto después del pago de dividendos). En el acta de la junta general se indica exactamente qué cantidad se asigna para cubrir las pérdidas de años anteriores.

Nota. A efectos fiscales, una organización tiene derecho a reducir la ganancia imponible del actual período impositivo por el monto de las pérdidas de años anteriores (artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Digamos que una organización tiene una cantidad significativa de pérdidas descubiertas acumuladas en años anteriores. Los partícipes (accionistas) de la empresa establecieron el siguiente procedimiento para su reembolso. Si una organización recibe una ganancia neta en el año del informe, entonces el 10% de su monto se utiliza para compensar las pérdidas de años anteriores, el resto de la ganancia se distribuye en la reunión anual de participantes (accionistas). Este procedimiento está prescrito en los estatutos de la empresa. En tal situación, el contador tiene derecho, incluso antes de la reunión anual, a reflejar en los registros contables una operación para compensar parcialmente las pérdidas de años anteriores.

Tenga en cuenta que posteriormente la junta general de participantes (accionistas) puede decidir destinar una parte adicional del beneficio neto del año de informe para compensar pérdidas anteriores, por ejemplo, otro 5% del beneficio neto. Luego, se debe realizar un asiento sobre el reembolso de pérdidas en contabilidad dos veces: a partir del 31 de diciembre del año del informe (sobre la asignación del 10% de la ganancia neta para estos fines) y en la fecha de la reunión anual (sobre el uso de otro 5% del beneficio neto).

El reembolso de las pérdidas de años anteriores a expensas del beneficio neto del año sobre el que se informa se refleja en la entrada:

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe", Crédito 84, subcuenta "Pérdida descubierta de años anteriores",

Se ha reembolsado parte de las pérdidas de años anteriores.

Usar las ganancias para otros fines

Si los participantes (accionistas) de la empresa deciden utilizar la utilidad neta del año de informe para aumentar el capital autorizado, se debe realizar la siguiente entrada en los registros contables:

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe", Crédito 80

Se ha aumentado el capital autorizado.

El Plan de Cuentas no prevé cuentas o subcuentas separadas para contabilizar los fondos para fines especiales (fondo de acumulación, fondo de consumo, fondo del sector social, fondo de caridad, fondo de corporatización para empleados de empresas, etc.). Las organizaciones que forman estos fondos los contabilizan en la cuenta 76, abriendo para ello las subcuentas correspondientes. Así, la creación de un fondo del sector social se refleja en la entrada:

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe", Crédito 76, subcuenta "Fondo de Esfera Social",

Se refleja la creación de un fondo del sector social.

Nota. El fondo de corporatización de los empleados de una sociedad anónima se gasta exclusivamente en la adquisición de acciones de la empresa vendidas por sus accionistas para la posterior colocación de acciones entre los empleados (Cláusula 2 del artículo 35 de la Ley N ° 208-FZ).

Los fondos de los fondos para fines especiales se gastan exclusivamente para los fines previstos en los estatutos u otros documentos locales de la empresa. Digamos que al final del año quedaban cantidades de fondos no utilizados en la cuenta 76. ¿Deberían cargarse a la cuenta 84? El contador no tiene derecho a tomar tales decisiones de forma independiente. Después de todo, todas las cuestiones relacionadas con el uso del beneficio neto de la organización las resuelven sus participantes o accionistas. Si la asamblea anual decide capitalizar los fondos no gastados, el contador lo reflejará con la siguiente entrada:

Débito 76, subcuenta "Fondo de Acumulación" ("Fondo de Consumo", etc.), Crédito 84, subcuenta "Utilidades retenidas de años anteriores",

La parte no utilizada del fondo se incluye en las ganancias retenidas.

Si no se toma tal decisión, los fondos del fondo que no se gastaron el año pasado continúan apareciendo en la subcuenta correspondiente de la cuenta 76 y están destinados a usarse para los mismos fines el próximo año.

Supongamos que los participantes (accionistas) de la empresa deciden no distribuir el beneficio neto recibido en el año del informe. Entonces el contador debe tomar nota:

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas del año de informe", Crédito 84, subcuenta "Utilidades retenidas de años anteriores",

Se capitalizó el beneficio del ejercicio sobre el que se informa.

Nota. El procedimiento para formar fondos para fines especiales a partir de ganancias netas y gastar fondos de estos fondos debe estar prescrito en los estatutos de la empresa.

Qué hacer si recibe una pérdida

La pérdida del año de informe se puede compensar a expensas de las ganancias retenidas de años anteriores, capital adicional (excepto el monto del aumento en el valor de la propiedad debido a la revaluación), fondo de reserva y contribuciones objetivo de los fundadores.

Además, la empresa tiene derecho a reducir el tamaño del capital autorizado al monto de sus activos netos. Después de todo, el valor de los activos netos de la empresa no debe ser inferior a su capital autorizado (cláusula 4 del artículo 90 y cláusula 4 del artículo 99 del Código Civil de la Federación de Rusia). En este caso, se refleja en los registros contables el siguiente asiento:

Débito 80 Crédito 84, subcuenta "Pérdida descubierta del año de informe",

El capital autorizado ha sido reducido.

Nota. Si al final del segundo ejercicio y de cada ejercicio posterior el valor de los activos netos es inferior al capital autorizado, la empresa está obligada a reducir el capital autorizado (artículos 90 y 99 del Código Civil de la Federación de Rusia).

La decisión sobre cómo cubrir las pérdidas del año del informe la toma la junta general de participantes (accionistas) de la empresa. Esto se establece en los párrafos. 3 p.3 art. 91 y párrafos. 4 apartados 1 art. 103 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Al igual que con la distribución del beneficio neto, el reembolso de la pérdida del año sobre el que se informa se refleja en los registros contables en la fecha de la decisión tomada por la junta anual. Si la pérdida está cubierta por ganancias retenidas de años anteriores o capital adicional, el contador registra:

La pérdida del año sobre el que se informa se pagó con las ganancias de años anteriores;

Débito 83 Crédito 84, subcuenta "Pérdida descubierta del año de informe",

Las pérdidas del ejercicio se amortizaron con capital adicional.

Nota. No se permite aumentar el capital autorizado de una empresa para cubrir las pérdidas sufridas.

Las sociedades anónimas crean un fondo de reserva, cuyos fondos pueden utilizarse, entre otras cosas, para cubrir pérdidas. Destacamos que los fondos del fondo de reserva se utilizan para compensar pérdidas sólo en ausencia de otras fuentes, si la empresa no ha retenido beneficios de años anteriores y no se espera que los reciba en los próximos años.

Las sociedades de responsabilidad limitada que han formado un fondo de reserva de forma voluntaria tienen derecho a gastar sus fondos para los fines especificados en el estatuto. En otras palabras, pueden utilizar el fondo de reserva para cubrir las pérdidas del año de informe incluso si han retenido ganancias de años anteriores.

Nota. Si las fuentes disponibles para la organización son insuficientes para cubrir la pérdida del año de informe, la junta general de participantes (accionistas) decide reflejar la pérdida descubierta en el balance.

La operación para reembolsar las pérdidas del año de informe con cargo al fondo de reserva se refleja de la siguiente manera:

Las pérdidas del año del informe se reembolsaron con cargo al fondo de reserva.

La cobertura de pérdidas mediante contribuciones adicionales específicas de los fundadores se documenta registrando:

Débito 75, subcuenta “Cálculos de contribuciones objetivo”, Crédito 84, subcuenta “Pérdida descubierta del año de informe”,

La pérdida del año del informe se canceló a expensas de los fundadores.

Ejemplo 5. En 2008, LLC Balance recibió una pérdida de 717.000 rublos. A partir del 1 de enero de 2009, los registros contables de la organización conservaban ganancias de años anteriores por un monto de 420.000 rublos. y fondo de reserva: 27.000 rublos. junta general Los participantes, celebrada el 6 de marzo de 2009, decidieron utilizar el 50% de las ganancias retenidas de años anteriores y todo el fondo de reserva para pagar la pérdida de 2008. Es imposible cancelar el monto restante de la pérdida, ya que no existen otros medios para ello.

Débito 84, subcuenta "Utilidades retenidas de años anteriores", Crédito 84, subcuenta "Pérdida descubierta del año de informe",

210.000 rublos. (420.000 rublos x 50%) - parte de la pérdida del año de informe se pagó con ganancias retenidas de años anteriores;

Débito 82 Crédito 84, subcuenta "Pérdida descubierta del año de informe",

27.000 rublos. - parte de las pérdidas del año del informe se reembolsaron con cargo al fondo de reserva;

Débito 84, subcuenta "Pérdida descubierta de años anteriores", Crédito 84, subcuenta "Pérdida descubierta del año de informe",

480.000 rublos. (717.000 rublos - 210.000 rublos - 27.000 rublos): se refleja la pérdida descubierta.

Cuenta 99 “Ganancias y pérdidas” se utiliza para reflejar el resultado financiero de las actividades de la organización. Los ingresos se reflejan en el Crédito de la cuenta y las pérdidas se reflejan en el Débito.

Publicaciones:

Circunstancias extraordinarias Son pérdidas o ingresos asociados con eventos no planificados. Por ejemplo, recibos de compensaciones de seguros, pérdidas por desastres naturales, incendios y otras emergencias.

Cuentas analíticas "99"

99.1 - pérdidas y ganancias;

99,2 - impuesto sobre la renta;

99,3 - ingresos (gastos) extraordinarios;

99,6 - sanciones fiscales;

99,9 - otras pérdidas y ganancias.

Para mostrar información detallada Las organizaciones pueden crear subcuentas de tercer o cuarto nivel para estas subcuentas.

Cerrar cuenta "99"

Al final del año del informe, la puntuación es 99 se cierra la cuenta 84 “Ganancias (pérdidas) retenidas” y no queda saldo en ella.

El beneficio se refleja contabilizando Dt 99 - Kt 84,

Pérdida recibida: Dt 84 - Kt 99.

Durante el año con cierre de cuenta mensual 99 el saldo Dt significa pérdida, el saldo Kt significa ganancia. Al cerrar el año en correspondencia con la cuenta 84, el saldo deudor significará ganancia y el saldo acreedor significará pérdida.

Publicaciones y ejemplos de uso de 99 cuentas.

Ejemplo 1.

Kalina LLC compró en diciembre de 2014 equipo por valor de 800.000 rublos, con una vida útil de 5 años, el método de depreciación en contabilidad es el método del saldo decreciente y en contabilidad fiscal es lineal.

Para 2015-2016, la depreciación acumulada ascendió a: en contabilidad - 288.000 rublos, en contabilidad fiscal - 320.000 rublos.

Intereses del préstamo enumerados

Se refleja el beneficio del mes (118.000 - 18.000 - 42.000)

Certificado contable

Reflejo de ingresos condicionados (58.000 x 20%)

Certificado contable

Ejemplo 3. Cerrando el año

A esta fecha los registros contables reflejan:

1. 90,1 (ingresos) - 1.888.000 rublos, incl. IVA 288.000 rublos.
2. 90,2 (precio de coste) - 520.000 rublos.
3. 90,3 (IVA) - 288.000 rublos.
4. 90,5 (gastos comerciales generales) - 115.000 rublos.
5. Kt 90,9 - 965.000 rublos.
6. 91,1 (otros ingresos) - 210.000 rublos.
7. 91,2 (otros gastos) - 230.000 rublos.
8. Dt 91,9 (saldo de otros ingresos y gastos) - 20.000 rublos.
9. 99,1 (ganancias y pérdidas) - 640.000 rublos.
10. 99,2 (cálculos según NP) - 195.000 rublos.
11. 99,3 (sanciones fiscales) - 10.000 rublos.

Al crear una transacción de rutina al cierre de ejercicio, se crean las siguientes transacciones:

1.800.000 rublos

Ingresos por ventas de bienes de agosto de 2015.

Costo de bienes vendidos

IVA sobre el costo de los bienes vendidos.

Gastos de venta

Contabilizaciones para cerrar la cuenta 99:

Ejemplo 5.

En agosto, Kalina LLC:

Se prestaron servicios jurídicos por valor de 150.000 rublos;

Bala devengó el salario de los abogados: 60.000 rublos;

Se cobraron primas de seguro: 18.000 rublos.

Al 30 de septiembre no se habían emitido salarios a abogados ni se había recibido pago alguno por los servicios prestados.

El 15 de septiembre, el abogado Ivanov K.K. celebró una reunión representativa con clientes de Kalina LLC, estos gastos ascendieron a 3.000 rublos. Fueron reembolsados ​​a Ivanov en en su totalidad y se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta de 2400 rublos. (60.000 rublos x 4% según la norma).

Publicaciones: