Osnove delovanja ruskega davčnega sistema. Galicina V.S. Teoretične osnove delovanja davčnega sistema Ruske federacije Davčni zakonik Ruske federacije

Davki so glavni vir oblikovanja proračuna. Predstavljajo delež bruto domačega proizvoda (BDP), ustvarjen v proizvodnem procesu z uporabo človeškega dela, kapitala in naravnih virov. Številne sodobne države (vključno z Rusijo) imajo malo lastništva proizvodnih sredstev, zato se njihov proračun oblikuje z odtujitvijo sredstev od drugih udeležencev v proizvodnem procesu. "Odvzem v korist družbe določenega deleža bruto domačega proizvoda v obliki obveznega prispevka je bistvo davka." Takšne odbitke izvajajo glavni udeleženci gospodarskega procesa:

■ posamezniki, ki prejemajo dohodek;

■ pravne osebe (poslovne osebe).

Z davčnimi prihodki, pristojbinami, dajatvami in drugimi uveljavljenimi plačili se oblikujejo finančni viri družbe. Z akumulacijo sredstev prek davkov lahko državne institucije nadzorujejo hitrost razvoja posameznih sektorjev nacionalnega gospodarstva, vodijo neodvisno politiko na področju kapitalskih naložb in vplivajo na plačilno sposobnost večine prebivalstva. Posledično je ekonomska vsebina davka na makroekonomski ravni delež proizvedenega bruto domačega proizvoda, ki ga prerazporedi država za izvajanje svojih funkcij, na mikroekonomski ravni pa je prisilno odtujeni del dohodka, ki ga prejmejo poslovni subjekti. pri izvajanju svojih dejavnosti.

V znanosti je uveljavljeno stališče, da je davek nekakšno plačilo za storitve upravnega aparata in posamezne družbeno pomembne storitve: davek je »oblika stroškov proizvodnje različnih javnih dobrin, ki jih država zagotavlja svojim državljanom. , prevzame." Na ta način se davkoplačevalcu zagotavljajo pogoji za izvajanje finančnih in gospodarskih nalog, ki so pred njim, država pa s pobiranjem davkov za to polni proračun.

Davki- zakonsko določena enostransko obvezna plačila gotovine v proračun v določenih zneskih, ki so nepreklicna in neodplačna.

Funkcije davčnega sistema

Davčni sistem kot celota in vsak posamezen davek imata več funkcij. Funkcije davčnega sistema so izpeljanke objektivnih funkcij davkov. V davčni teoriji je fiskalna funkcija dobila nedvoumno priznanje. O drugih funkcijah so mnenja različna: od zanikanja prisotnosti kakršnih koli drugih funkcij razen fiskalne in v najboljšem primeru nadzorne, do pretiranega povečanja njihovega števila. To je posledica dejstva, da so se v sodobnem svetu funkcije države bistveno spremenile: poleg tradicionalnih družbenopolitičnih funkcij država v takšni ali drugačni obliki ureja osnovne družbenoekonomske procese. Pri tem so bile najbolj uveljavljene naslednje funkcije davčnega sistema: fiskalna, makroekonomska (regulativna), distribucijska, socialna, spodbudna, nadzorna.

Fiskalna funkcija je zagotavljanje prihodkov državnega proračunskega sistema in je pod posebnim nadzorom in vplivom države, v središču njene finančne politike. Prevladujoč interes države za izvajanje proračunske (fiskalne) funkcije se seveda kaže v želji po maksimiranju davčnih virov, kar lahko vodi v prevlado fiskalne funkcije nad drugimi funkcijami in cilji davčnega sistema in davčne politike.

Regulativna funkcija davkov in davčne politike je uravnavanje makroekonomskih procesov, agregatne ponudbe in povpraševanja, stopnje rasti in zaposlenosti.

Distribucijska funkcija davčnega sistema se kaže v kompleksni interakciji s cenami, dohodki, obrestmi, dinamiko tečajev delnic itd. Davki so pomembno orodje za razdelitev in prerazporeditev nacionalnega dohodka, dohodka pravnih in fizičnih oseb. Distribucijska funkcija davkov ne vpliva le na distribucijo dohodka, ampak tudi kapitala in investicijskih virov.

Socialna funkcija davkov je večdimenzionalna. V razmerah Ruske federacije je socialna funkcija davčnega sistema zelo pomembna zaradi dejstva, da ima država tradicionalno velike obveznosti do prebivalstva. Številne socialne stroške, ki se v zahodnih državah financirajo prek zasebnih skladov, v Rusiji financira država z davki (izobraževanje, zdravstvo, pokojnine, socialno zavarovanje itd.). Socialna funkcija davkov se kaže tudi neposredno preko mehanizma davčnih ugodnosti in davčnih stopenj, torej je vključena v notranji mehanizem davka (DDV, davek na dobiček, dohodnina itd.).

Spodbujevalna funkcija davčnega sistema je ena najpomembnejših, a hkrati najtežje prilagodljiva funkcija. Imenuje se tudi funkcija mikroekonomske regulacije, saj neposredno vpliva na ekonomske interese pravnih in posameznikov. Tako kot vsaka druga funkcija se tudi stimulativna funkcija kaže v posebnih oblikah in elementih davčnega mehanizma: sistemu ugodnosti in spodbud, prepovednih in restriktivnih stopnjah ter drugih instrumentih davčnega mehanizma.

Nadzorna funkcija davkov deluje kot nekakšna zaščitna funkcija: zagotavlja reprodukcijo davčnih odnosov med podjetniškimi državami. Brez nadzorne funkcije druge funkcije davkov niso izvedljive ali pa je njihovo izvajanje oslabljeno v samem jedru. Nadzorno funkcijo davkov, ki temelji na pravnih mehanizmih, je mogoče učinkovito izvajati le na podlagi podrejenosti moči državne oblasti in zakona.

Trenutni ruski davčni sistem je bil uveden v procesu tržne transformacije gospodarstva, katerega organski del je bila reforma finančnih odnosov med podjetji in državo. Zagotavljanje neodvisnosti podjetij pri opravljanju njihovih finančnih in gospodarskih dejavnosti je zahtevalo spremembo sistema njihovih finančnih odnosov z resornimi ministrstvi in ​​oddelki, ki so se prej izvajali na podlagi centraliziranega finančnega načrtovanja in upravljanja.

načela oblikovanja davčnega sistema Ruske federacije

Davčni sistem to je niz trenutno obstoječih davkov, dajatev in pristojbin, ki jih zaračunava država v skladu z davčnim zakonikom, ter niz norm in pravil, ki določajo pristojnosti (spremembe, odpovedi itd.) in sistem odgovornosti udeleženci v davčnih pravnih razmerjih. Po naboru davkov, njihovi strukturi, načinu pobiranja, stopnjah, fiskalnih pristojnostih različnih ravni oblasti, davčni osnovi, obsegu delovanja, ugodnostih se ti sistemi med seboj bistveno razlikujejo in na prvi pogled delujejo neprimerljivo. Vendar pa je ob podrobnejši analizi mogoče ugotoviti dve glavni skupni značilnosti:

1) nenehno iskanje načinov za povečanje državnih davčnih prihodkov;

2) želja po izgradnji davčnega sistema, ki temelji na splošno sprejetih načelih ekonomske teorije.

Načela organizacije davčnega sistema

Trenutno ruski davčni sistem temelji na naslednjih načelih: enotnost davčnega sistema; mobilnost; stabilnost; več davkov; izčrpen seznam regionalnih in lokalnih davkov; enkratna obdavčitev; enakost in pravičnost obdavčitve.

Načelo enotnosti davčnega sistema

Enotnost finančne politike, vključno z davčno politiko, in enotnost davčnega sistema sta zapisana v številnih členih Ustave Ruske federacije in predvsem v pododstavku "b" čl. 114, v skladu s katerim vlada Ruske federacije zagotavlja izvajanje enotne finančne, kreditne in denarne politike. Ta določba je razvila enega od temeljev ustavnega sistema Rusije, načelo enotnosti gospodarskega prostora (glej 8. člen Ustave Ruske federacije). To pomeni, da na ozemlju Rusije ni dovoljeno vzpostaviti carinskih meja, pristojbin ali drugih ovir za prosti pretok blaga, del, storitev in finančnih sredstev.

Poleg tega davčni zakonik v 3. členu določa, da "ni dovoljeno določiti davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosto gibanje na ozemlju Ruske federacije". blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev ali kako drugače omejujejo ali ustvarjajo ovire za gospodarsko dejavnost posameznikov in organizacij, ki ni z zakonom prepovedana,« pa tudi »davki in takse, ki preprečujejo državljanom uresničevanje njihovih ustavnih pravic, so nesprejemljivi«.

Načelo enotnosti davčnega sistema je zagotovljeno tudi z enotnim sistemom zveznih davčnih organov. Davčni organi v subjektih federacije so teritorialni organi zveznih izvršnih organov in ne organi teh subjektov. Ustava Ruske federacije tudi ne dovoljuje uvedbe davkov, ki kršijo enotnost gospodarskega prostora države, tj. Nesprejemljivo je uvesti regionalne in lokalne davke, ki omejujejo prost pretok blaga (dela, storitev) in finančnih sredstev znotraj ene same gospodarske države, prav tako je nesprejemljivo uvesti jih, da bi omogočili oblikovanje proračunov nekaterih ozemelj na račun davčnih prihodkov drugih ozemelj ali za prenos plačila davkov na davkoplačevalce drugih ozemelj.

Načelo mobilnosti

Načelo mobilnosti pravi, da je davek in nekatere davčne mehanizme mogoče hitro spreminjati v smeri zmanjševanja ali povečevanja davčnega bremena v skladu z objektivnimi potrebami in zmožnostmi države. Ob spreminjanju družbenopolitičnih in gospodarskih razmer se mora država znati prilagajati in ustrezno odzvati novim političnim in gospodarskim razmeram. Poleg tega se mobilnost obdavčitve kaže v rednem zapolnjevanju pravnih praznin v davčni zakonodaji države. V večini primerov mobilnost deluje kot vladni protiukrep proti aktivnim dejanjem nekaterih neubogljivih davkoplačevalcev. Ker vsi davki nimajo enake mobilnosti, mora davčni sistem vsebovati tudi davke, ki jih je mogoče z rastjo potreb povečevati. Vendar mobilnost nikakor ne pomeni kvalitativne reforme davčnega sistema, temveč njegov postopni notranji razvoj.

Načelo stabilnosti

Po načelu stabilnosti naj bi davčni sistem deloval vrsto let do davčne reforme. Obenem naj bi se davčna reforma izvajala le v izjemnih primerih in na strogo določen način. V mnogih tujih državah je že dolgo uveljavljena praksa oblikovanja predpisov, po kateri lahko kakršne koli spremembe in dopolnitve davčne zakonodaje začnejo veljati šele od začetka novega poslovnega leta. Točno to pravilo je treba vzpostaviti v davčnem sistemu Ruske federacije pri ustreznih spremembah in dopolnitvah.

To načelo ne določajo le interesi davkoplačevalcev. Ne smemo pozabiti, da bo sprememba davčnega sistema objektivno povzročila močno zmanjšanje davčnih prihodkov v proračun in bo trajalo nekaj let, da se ponovno vzpostavi ravnovesje. Poleg tega so po mnenju številnih tujih strokovnjakov pogoste in nepredvidljive spremembe davčne zakonodaje eden najresnejših razlogov, zakaj zavračajo delo v Rusiji, saj to ne omogoča natančnega izračuna ekonomskih kazalcev pri vlaganju v Rusiji, kar bistveno zmanjša investicijska ocena.

Načelo več davkov

To načelo vključuje več vidikov, najpomembnejši med katerimi je, da mora državni davčni sistem temeljiti na nizu različnih davkov in predmetov obdavčitve. Kombinacija različnih davkov in predmetov obdavčitve naj bi tvorila sistem, ki bi zadostil zahtevi po prerazporeditvi davčnega bremena med davkoplačevalce. Drugi vidik tega načela je nesprejemljivost »proračuna enega davka«, saj se lahko prihodkovna stran proračuna preprosto ne uresniči, če pride do nepričakovane spremembe gospodarske ali politične situacije.

Pluralnost davkov omogoča ustvarjanje predpogojev za prožno davčno politiko države, boljše zajemanje plačilne sposobnosti davkoplačevalcev, izravnavo in psihično manj opazno celotno davčno breme, odražanje raznolikosti oblik dohodkov, upoštevanje vseh vidikov gospodarske dejavnosti državljanov in podjetij ter vplivanje na potrošnjo in akumulacijo. Poleg tega načelo večkratnosti pomeni učinek komplementarnosti davkov, po katerem bo umetna optimizacija za en davek vedno povzročila povečanje plačil za drug davek.

Načelo izčrpnega seznama regionalnih in lokalnih davkov

Enotni gospodarski prostor Rusije vnaprej določa politiko ruske države do poenotenja davčnih oprostitev. Temu cilju služi načelo izčrpnega seznama regionalnih in lokalnih davkov, ki jih lahko določijo državni organi sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalne samouprave. Ta določba je manifestacija državnopravne ideje fiskalnega federalizma med zveznimi in regionalnimi oblastmi ter organi samouprave. V skladu z davčnim zakonikom so zvezni davki in pristojbine določeni, spremenjeni ali odpravljeni s tem zakonikom. Davki in pristojbine sestavnih subjektov Ruske federacije, lokalni davki in pristojbine so ustrezno določeni, spremenjeni ali odpravljeni z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije o davkih in pristojbinah ter regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave o davkih in pristojbinah. v skladu s tem kodeksom.

Načelo enkratne obdavčitve

To načelo pomeni, da je lahko isti predmet obdavčitve predmet ene vrste davka samo enkrat v obdobju obdavčitve, določenem z zakonom.

Načelo enakosti in pravičnosti obdavčitve

Davčni zakonik določa, da davki in pristojbine ne morejo biti diskriminatorni in se uporabljati različno glede na socialna, rasna, nacionalna, verska in druga podobna merila. Ni dovoljeno določiti diferenciranih stopenj davkov in pristojbin, davčnih ugodnosti glede na obliko lastništva, državljanstvo posameznikov ali kraj izvora kapitala, razen uvoznih carin.

Osnovni pojmi obdavčitve

Spodaj davek se razume obvezno, posamično neodplačno plačilo, zaračunano organizacijam in posameznikom v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastništvu, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju, za namene finančne podpore dejavnosti države in (ali) občin.

Spodaj zbirka se razume obvezna pristojbina, zaračunana organizacijam in posameznikom, katere plačilo je eden od pogojev, da lahko državni organi, lokalne samouprave, drugi pooblaščeni organi in uradne osebe v razmerju do zavezancev opravljajo pravno pomembna dejanja, vključno s podelitvijo določenih pravic oz. izdaja dovoljenj (licenc) (glej . 8. člen NK).

Udeleženci v odnosih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah, so (glej 9. člen Davčnega zakonika; pred začetkom veljavnosti drugega dela Davčnega zakonika v 1. in 2. odstavku 9. člena, sklicevanja na določbe Davčnega zakonika so enakovredne sklicevanju na zakon Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 in nekatere zakone o davkih, ki določajo postopek za plačilo posebnih davkov - člen 5 zveznega zakona z dne 31. julija 1998; 147-FZ):

1) organizacije in posamezniki, ki so v skladu z davčnim zakonikom priznani kot davkoplačevalci ali plačniki pristojbin;

2) organizacije in posamezniki, priznani kot davčni zastopniki v skladu z davčnim zakonikom;

3) Ministrstvo Ruske federacije za davke in dajatve in njegove enote v Ruski federaciji (v nadaljnjem besedilu: davčni organi);

4) Državni carinski odbor Ruske federacije in njegovi oddelki (v nadaljnjem besedilu: carinski organi);

5) državni izvršilni organi in izvršilni organi lokalne samouprave, drugi organi in uradniki, ki jih pooblastijo, ki poleg davčnih in carinskih organov na predpisan način izvajajo sprejemanje in pobiranje davkov in (ali) pristojbin, kot tudi nadzor nad njihovim plačevanjem s strani zavezancev in plačnikov dajatev (v nadaljnjem besedilu izterjevalci);

6) Ministrstvo za finance Ruske federacije, ministrstva za finance republik, finančni oddelki (oddelki, oddelki) uprav ozemelj, regij, mest Moskve in Sankt Peterburga, avtonomne regije, avtonomnih okrožij, okrožij in mest (v nadaljnjem besedilu: kot finančni organi), drugi pooblaščeni organi - pri reševanju vprašanj odloga in obročnega plačila davkov in pristojbin ter drugih vprašanj, ki jih določa davčni zakonik;

7) organi državnih zunajproračunskih skladov;

8) Zvezna služba davčne policije Ruske federacije in njeni teritorialni oddelki (v nadaljnjem besedilu organi davčne policije) - pri reševanju vprašanj v pristojnosti davčnega zakonika.

Davkoplačevalci in zavezanci priznane so organizacije in posamezniki, ki so v skladu z davčnim zakonikom dolžni plačati davke in (ali) pristojbine. Na način, ki ga določa davčni zakonik, podružnice in druge ločene enote ruskih organizacij izpolnjujejo obveznosti teh organizacij za plačilo davkov in pristojbin na lokaciji teh podružnic in drugih ločenih enot (glej člen 19 davčnega zakonika). Pred začetkom veljavnosti drugega dela davčnega zakonika v prvem delu čl. 19 sklicevanja na določbe davčnega zakonika so enakovredna sklicevanju na zakon Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 št. 2118-1 in nekatere zakone o davkih, ki določajo postopek za plačilo posebnih davkov (glej 5. člen zveznega zakona z dne 31. julija 1998 št. 147-FZ ).

Za davčne namene so soodvisne osebe priznane kot posamezniki in (ali) organizacije, odnosi med katerimi lahko vplivajo na pogoje ali ekonomske rezultate njihovih dejavnosti ali dejavnosti oseb, ki jih zastopajo, in sicer (glej člen 20 davčnega zakonika):

1) ena organizacija neposredno in (ali) posredno sodeluje v drugi organizaciji, skupni delež takega sodelovanja pa je več kot 20 odstotkov. Delež posredne udeležbe ene organizacije v drugi prek zaporedja drugih organizacij se določi kot zmnožek deležev neposredne udeležbe organizacij tega zaporedja ena v drugi;

2) je posameznik zaradi službenega položaja podrejen drugemu posamezniku;

3) osebe so v skladu z družinsko zakonodajo Ruske federacije v zakonskih razmerjih, sorodstvenih ali sorodstvenih razmerjih, posvojitelji in posvojenci ter skrbniki in skrbniki.

Organizacije so pravne osebe, ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije, pa tudi tuje pravne osebe, podjetja in druge pravne osebe s civilno pravno sposobnostjo, ustanovljene v skladu z zakonodajo tujih držav, mednarodne organizacije, njihove podružnice in predstavništva. s sedežem na ozemlju Ruske federacije.

Pod posamezniki se nanaša na državljane Ruske federacije, tuje državljane in osebe brez državljanstva.

Samostojni podjetniki- to so posamezniki, ki so registrirani na predpisan način in opravljajo podjetniško dejavnost brez ustanovitve pravne osebe, pa tudi zasebni notarji, zasebni varnostniki, zasebni detektivi. Pomembno je poudariti, da posamezniki, ki opravljajo podjetniško dejavnost, ne da bi ustanovili pravno osebo, vendar se niso registrirali kot samostojni podjetniki v nasprotju z zahtevami civilne zakonodaje Ruske federacije, pri opravljanju nalog, ki jim jih nalaga davčni zakonik. , se nimajo pravice sklicevati na to, da niso samostojni podjetniki posamezniki.

Posamezniki- davčni rezidenti Ruske federacije so posamezniki, ki so dejansko prisotni na ozemlju Ruske federacije najmanj 183 dni v koledarskem letu.

Davčni zastopniki so priznani osebe, ki so v skladu z davčnim zakonikom odgovorne za izračun, odtegljaj od davčnega zavezanca in prenos davkov v ustrezen proračun (izvenproračunski sklad) (glej 1. odstavek 24. člena), oddelki v Ministrstvu za davke in dolžnosti Ruske federacije in Ministrstva za finance Ruske federacije ter ustreznim davčnim in finančnim organom. Informacije o trenutnih regionalnih davkih in pristojbinah ter njihovih glavnih določbah vsako četrtletje objavi Ministrstvo Ruske federacije za davke in pristojbine, informacije o trenutnih lokalnih davkih in pristojbinah ter njihovih glavnih določbah pa ustrezni regionalni davčni organi objavijo na vsaj enkrat letno.

Razmislimo o glavnih elementih obdavčitve:

Davki- to so obvezna plačila pravnih in fizičnih oseb v proračun, ki jih država vzpostavi in ​​prisilno odvzame v obliki prerazporeditve dela družbenega proizvoda, ki se uporablja za zadovoljevanje nacionalnih potreb.

Obdavčenje- to je postopek določanja in pobiranja davkov v državi, določanje zneskov davkov, njihovih stopenj, pa tudi postopka plačevanja davkov in kroga pravnih in posameznikov, zavezanih za davke.

Davčni subjekt (plačnik)- je pravna ali fizična oseba, ki je zavezanec za plačilo davka.

Davčni predmet- je predmet, dejanje ali pojav (dohodek, premoženje, blago, dodana vrednost itd.), ki je v skladu z zakonom predmet davka.

Vir davka– to je dohodek subjekta (dobiček, plače, obresti, dividende itd.), od katerega se plačuje davek.

Davčna osnova- to je del obdavčljivega predmeta, ki se oblikuje z upoštevanjem vseh ugodnosti in oprostitev in je predmet neposredne uporabe davčne stopnje.

Davčna stopnja je znesek davka na enoto obdavčitve. Določen je v odstotkih ali v fiksnih zneskih.

Davčna ugodnost- to je možnost, da nekaterim kategorijam davkoplačevalcev, če je na voljo, ne plačajo davka ali ga plačajo v nižjem znesku kot drugi davkoplačevalci, ki jih določa zakon.

Plačevanje davka- to je niz dejanj davkoplačevalca, da znesek davka dejansko položi v proračun ali v zunajproračunski sklad.

Državni davčni sistem- to je niz bistvenih davčnih pogojev, ki veljajo v določeni državi.

1. razdelitev davčnih prihodkov po ravneh proračunskega sistema

Pomemben splošni pokazatelj davčnega sistema je porazdelitev davčnih prihodkov po različnih proračunskih ravneh. Običajno ima v proračunskih sistemih glavno vlogo zvezni (v enotnih državah - centralni) proračun.

Obstajajo različni pristopi k delitvi davkov med posameznimi proračunskimi ravnmi.

Eden od njih vključuje vezavo določenih davkov na določeno proračunsko raven. Na primer, stran prihodkov zveznega proračuna ZDA ustvarjajo predvsem neposredni davki, vključno z davkom na osebni dohodek (46 % vseh zveznih davkov v letu 1997), prispevki za socialno varnost (34 %) in davkom na dohodek pravnih oseb (enajst %). Delež posrednih davkov je zanemarljiv (trošarine - 4 %, carine - 5 %). Prihodkovna stran državnih proračunov se ustvarja s posrednimi davki (prometni davek in trošarine). Vir dohodka lokalnih proračunov so lokalni davki, predvsem davki na nepremičnine. V ZDA gre približno 2/3 vseh davkov v zvezni proračun, preostanek pa je približno enakomerno razdeljen med zvezne države in lokalne oblasti.

Drugi pristop pa je razdelitev enotnih državnih davkov v določenih razmerjih med posamezne stopnje. Posledično lahko regionalni in lokalni davki ostanejo v ozadju glede na njihov pomen za proračune ustreznih ravni. Na primer, v Nemčiji zvezna in deželna raven prejemata približno enak znesek davčnih prihodkov kot lokalna raven prejme opazno manjši znesek.

Nekatere vrste osnovnih zveznih davkov so z zakonom razdeljene na različne ravni proračuna. Za nekatere državne davke so določene stalne razdelitvene stopnje. Tako je v Nemčiji dohodnina enakomerno razdeljena med zvezno in deželno raven; 85 % dohodnine se razdeli na polovico med tema dvema nivojema, preostalih 15 % pa gre na lokalno raven. Za druge davke se porazdelitev s časom spreminja. Z razdelitvijo med tri ravni prometnega davka je na primer cilj izenačiti finančni položaj različnih držav; zato se standardi distribucije spreminjajo vsaki dve do tri leta. Nemčija izvaja tudi precej redko "horizontalno izravnavo" davčnega bremena: bogatejše države del svojih davčnih prihodkov prenašajo v manj uspešne države.

Tretji pristop je prenos sredstev z višjih proračunskih ravni na nižje (transferji). Ta dodatni pristop je pogost v skoraj vseh državah z enotno in federalno strukturo, v drugi pa transferji pogosto igrajo vlogo ne le finančne podpore za finančno šibke regije, ampak tudi simbol federalnega centralizma v primeru prenosa prenose, običajno manjše, finančno uspešne regije.

Osnove zakonodaje o davkih in pristojbinah v Ruski federaciji

Osnova za delovanje davčnega sistema Ruske federacije na sedanji stopnji je Davčni zakonik Ruske federacije, v skladu s katerim zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah vključuje:

· Davčni zakonik Ruske federacije in zvezni zakoni o davkih in pristojbinah, sprejeti v skladu z njim;

· zakoni in regulativni pravni akti o davkih in pristojbinah, ki so jih sprejeli zakonodajni (predstavniški) organi sestavnih subjektov Ruske federacije v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije;

· regulativni pravni akti predstavniških organov lokalne samouprave o davkih in pristojbinah, sprejeti v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.

Davčni zakonik Ruske federacije je sestavljen iz dveh delov. Prvi del (Splošno) velja od 1. januarja 1999 in določa davčni sistem Ruske federacije, osnovo pravnih razmerij, ki nastanejo pri plačilu davkov in pristojbin, vrste davkov in pristojbin, postopek za nastanek in izpolnitev obveznosti davkoplačevalcev, oblike in metode davčnega nadzora, odgovornost za davčne kršitve, postopek pritožbe na dejanja (nedelovanje) davčnih organov, metode pobiranja davkov itd. Prvi del Davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za spreminjanje seznama davkov, stopenj, metod za izračun davčne osnove, predmetov obdavčitve in načinov pobiranja davkov ter določa tudi postopek za uvedbo sprememb davčne zakonodaje.

Veljavna davčna zakonodaja ne dovoljuje določitve diferenciranih stopenj davkov in pristojbin, davčnih ugodnosti glede na obliko lastnine, državljanstvo posameznikov ali kraj izvora kapitala (3. člen NKRF).

Davki in pristojbine ne smejo biti diskriminatorni in se uporabljati glede na socialna, rasna, nacionalna, verska in druga podobna merila.

Dovoljeno je določiti posebne vrste dajatev ali diferencirane stopnje uvoznih carin glede na državo porekla blaga v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in carinsko zakonodajo Ruske federacije.

Davki in pristojbine morajo imeti ekonomsko osnovo in ne smejo biti poljubni. Ni zakonito uvajanje davkov in taks, ki državljanom preprečujejo uresničevanje njihovih ustavnih pravic.

Ni dovoljeno določiti davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije, zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (dela, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije ali kako drugače omejujejo gospodarska dejavnost posameznikov in pravnih oseb, ki ni prepovedana z zakonom ali ustvarja ovire za to dejavnost.

Davki, pristojbine, dajatve in druga plačila tvorijo proračunski sistem Ruske federacije, ki je zastopan na zvezni, regionalni in lokalni ravni. V procesu oblikovanja davčne komponente prihodkov državnega proračuna različni davki predstavljajo določen delež vseh davčnih prihodkov (davek na dodano vrednost - približno 36 %, carine - približno 23 %, trošarine - 22 %, davek na dobiček - 9 %. %, dohodnina posameznikov - 6,3 % itd.).

Prvi del Davčnega zakonika Ruske federacije ureja razmerja moči v zvezi z določitvijo, uvedbo in pobiranjem davkov in pristojbin v Ruski federaciji.

Pri plačilu davka med plačnikom in prejemnikom nastanejo premoženjska razmerja, ki temeljijo na avtoritativni podrejenosti prvega drugemu. Zato se za davčna razmerja ne uporabljajo norme civilnega prava, ki temeljijo na enakosti, avtonomiji volje in lastninski neodvisnosti strank, tj. norme Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Civilni zakonik Ruske federacije).

Zakonodaja o davkih in pristojbinah se ne uporablja za razmerja v zvezi z določitvijo, uvedbo in pobiranjem carin, pa tudi za razmerja, ki nastanejo pri nadzoru plačila carin, pritožbenih aktih carinskih organov, dejanjih (neukrepanju) njihovih uradnikov in privedba krivcev pred sodišče, če davčni zakonik Ruske federacije neposredno ne določa drugače.

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije mora vsaka oseba plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in pristojbinah temelji na priznavanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska zmožnost zavezanca za plačilo davka.

Pomembna značilnost zakonodaje o davkih in pristojbinah je učinek njenih aktov v času, ki ga določa čl. 5 NKRF.

Učinek zakonodaje na davke in pristojbine skozi čas

Drugi del davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za izračun in plačilo nekaterih davkov: na zvezni, regionalni in lokalni ravni, pa tudi postopek za uporabo posebnih davčnih režimov.

Regulativni okvir davčne zakonodaje Ruske federacije dopolnjujejo zvezni in regionalni zakoni o posameznih davkih (na primer zemljiški davek), navodila Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije (MNS Rusije) - zdaj zvezni Davčna služba (FTS Rusije), okrožnice, navodila, telegrami FTS Rusije. Poleg tega se je razvila obsežna arbitražna praksa o davčnih vprašanjih. Tako je regulativni okvir, ki ureja davčna pravna razmerja, precej obsežen, kar je, mimogrede, pomembna pomanjkljivost sedanjega davčnega sistema.

Vse, kar določa davčni zakonik Ruske federacije, je obvezno. Vse, kar je v nasprotju z davčnim zakonikom Ruske federacije, se razlaga v korist davkoplačevalca. Vsak normativni pravni akt se lahko prizna kot neskladen z Davčnim zakonikom Ruske federacije, če spreminja ali omejuje pravice davkoplačevalcev, jim prepoveduje kakršna koli dejanja (nedelovanje), dovoljuje ali prepoveduje določbe, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije. .

Davčni zakonik Ruske federacije določa naslednje splošne pogoje za določitev davkov in pristojbin: pri uvedbi davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve; po potrebi se lahko zagotovijo davčne ugodnosti in razlogi za njihovo uporabo s strani davčnega zavezanca; akti zakonodaje o davkih in pristojbinah morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke (pristojbine), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati; vse neodstranljive dvome, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih in pristojbinah razlaga v korist davčnega zavezanca.

Kontrolna vprašanja

1. Kakšen je postopek za uveljavitev davčnih predpisov?

2. Katere vrste predpisov poznate?

3. Katere so glavne določbe v prvem delu davčnega zakonika Ruske federacije?

4. Katere določbe določa drugi del davčnega zakonika Ruske federacije?

5. Kdaj se šteje, da je davčni zakon uradno objavljen?

6. Po katerem roku začnejo veljati podzakonski akti o pristojbinah?

7. . Kdaj začnejo veljati zvezni zakoni, ki spreminjajo davčni zakonik Ruske federacije?

8. Kateri roki so določeni za začetek veljavnosti aktov sestavnih subjektov Ruske federacije in občin, ki uvajajo nove davke in pristojbine?

Testi

1. Davčni zakonik Ruske federacije sestavljajo:

a) iz enega dela;

b) v dveh delih;

c) v treh delih.

2. Prvi del davčnega zakonika Ruske federacije velja:

3. Osnova za delovanje davčnega sistema Ruske federacije je:

a) Proračunski zakonik Ruske federacije;

b) Carinski zakonik Ruske federacije;

c) Davčni zakonik Ruske federacije.

4- Zakoni davčne zakonodaje začnejo veljati:

a) ne prej kot en mesec od datuma njihove uradne objave;

b) ne prej kot en mesec od dneva njihove uradne objave in 1. dan naslednjega davčnega obdobja;

c) ne prej kot 1. januarja leta, ki sledi letu njihovega sprejetja, vendar ne prej kot en mesec po dnevu njihove uradne objave.

5. Vsi neodstranljivi dvomi, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih in pristojbinah se razlagajo v prid:

a) davčni organ;

b) davčni zavezanec.

6. Drugi del davčnega zakonika Ruske federacije določa:

a) osnove pravnih razmerij, vrste davkov, postopek nastanka in izpolnitve obveznosti davčnega zavezanca;

b) postopek za izračun in plačilo zveznih, regionalnih in lokalnih davkov ter postopek za uporabo posebnih davčnih režimov;

c) metode davčnega nadzora, postopek pritožbe na dejanja davčnih organov, metode pobiranja davkov.

V sodobni družbi so davki glavni vir državnih prihodkov. Prav davki so osnova prihodkovne strani proračuna vsakega razvitega sistema. Poleg fiskalne funkcije se davki uporabljajo kot instrument gospodarskega vpliva države na strukturo in dinamiko družbene reprodukcije, na smeri družbeno-ekonomskega razvoja.

Če vam to delo ne ustreza, je na dnu strani seznam podobnih del. Uporabite lahko tudi gumb za iskanje

STRAN \* MERGEFORMAT 3

UVOD …………………………………………...…………………………..3

POGLAVJE I

1.1. p pojem in bistvo davčnega sistema……………….………………5

1.2. Struktura davčnega sistema in njegova vloga……………………………..……8

1.3. Funkcije davčnega sistema…………………………………….……..…..13

POGLAVJE II.

2.1. Predpogoji za oblikovanje davčnega sistema Ruske federacije……………………18

2.2. Stopnje razvoja davčnega sistema Ruske federacije………………………………………21

2.3. p težave in načine za izboljšanje davčnega sistema Ruske federacije……..……28

ZAKLJUČEK …………………………………………………………………33

BIBLIOGRAFIJA……………………………………………………..34

UVOD

Eden najpomembnejših elementov tržnega gospodarstva so davki. Pojav davkov na zori človeške civilizacije je povezan s pojavom prvih družbenih potreb. Razvoj in uporabo oblik vladavine je vedno spremljala preobrazba davčnega sistema.

V sodobni družbi so davki glavni vir državnih prihodkov. Prav davki so osnova prihodkovne strani proračuna vsakega razvitega sistema. Poleg fiskalne funkcije se davki uporabljajo kot instrument gospodarskega vpliva države na strukturo in dinamiko družbene reprodukcije, na smeri družbeno-ekonomskega razvoja.Zato je pravilna izgradnja in nemoteno delovanje ruskega davčnega sistema tako pomembna, kar določa pomembnost teme tega tečaja.

Zato je namen tega dela obravnavati teoretične osnove davčne politike, pa tudi stopnje njenega razvoja na primeru Ruske federacije in razlike v davčnih politikah različnih držav.

Cilji tega dela so:

Določi n pojem in bistvo davčnega sistema;

Razmislite struktura davčnega sistema in njegova vloga v gospodarstvu;

Izpostaviti funkcije davčnega sistema;

Izvedite analizo predpogojev za oblikovanje davčnega sistema Ruske federacije;

Razkrijte stopnje razvoja davčnega sistema Ruske federacije;

Razkrijte str težave in načine za izboljšanje davčnega sistema Ruske federacije.

Normativna podlaga za to delo je bila ustava Ruske federacije inzvezna zakonodaja, ki vpliva na vprašanja davčnega sistema. Teoretična osnova za pisanje dela so učna gradiva in znanstveni članki naslednjih avtorjev: S.M. Borisov, P.A. Korotkov, A.M. Babič, L.N. Pavlova, O.I. Lavrušina, E. F. Žukova.

POGLAVJE I . TEORETIČNE OSNOVE ZA IZGRADNJO DAVČNEGA SISTEMA

1.1. Pojem in bistvo davčnega sistema

Davki so ena temeljnih definicij ekonomske znanosti. Vsa kompleksnost razumevanja bistva davka je posledica dejstva, da je davek hkrati ekonomski, pravni in ekonomski pojav življenja.

Davek je individualno neodplačen, pobira se nepreklicno z metodami državne prisile in nima narave kazni ali odškodnine. Davke enostransko določa zakonodajalec.

Davčni sistem je skupek davkov, pristojbin, dajatev in drugih plačil, enakovrednih davkom, ki se pobirajo na ozemlju države v določenem časovnem obdobju. Glavni davki, s katerimi se ustvari večina proračunskih prihodkov, tako v ruski kot svetovni praksi, so: DDV, trošarine, davek na dobiček (dohodek) pravnih oseb, dohodnina; carine, plačila socialnim skladom, prometni davek.

Skupek davkov, pristojbin, dajatev in drugih obveznih plačil, pobranih v državi (v nadaljnjem besedilu: davki), ter oblike in metode njihovega oblikovanja tvorijo davčni sistem.[ 13 ]

Tako se davčni sistem razume kot niz davkov, dajatev in pristojbin, ki se zaračunavajo na ozemlju države v skladu z davčnim zakonikom, kot tudi niz norm in pravil, ki določajo pristojnosti in sistem odgovornosti strank. udeležen v davčnopravnih razmerjih.

Davčni mehanizem je bolj obsežen pojem kot davčni sistem, je skupek vseh sredstev in metod organizacijske in pravne narave, namenjenih izvajanju davčne zakonodaje. Z davčnim mehanizmom se izvaja davčna politika države, oblikujejo se glavne kvantitativne in kvalitativne značilnosti davčnega sistema ter njegova ciljna usmerjenost glede na določene družbeno-ekonomske cilje.

Najpomembnejšo vlogo v davčnem mehanizmu ima davčna zakonodaja, znotraj nje pa mehanizem obdavčitve (višina davčnih stopenj, sistem ugodnosti, postopek za izračun davčne osnove, sestava predmetov obdavčitve in drugi elementi, povezani z obračun davkov).

Država z zakonodajnimi akti določi posebne načine obračunavanja ter načine plačevanja in pobiranja davkov.

Šteje se, da je davek ugotovljen šele, ko so določeni zavezanci in elementi obdavčitve, in sicer:

Predmet obdavčitve so transakcije prodaje blaga (gradnje, storitve), premoženja ali dohodka, ki je predmet obdavčitve, količinsko merljiv in služi kot osnova za izračun davka;

Davčna osnova stroškovne, fizične ali druge značilnosti predmeta obdavčitve;

Davčno obdobje je določeno časovno obdobje, po katerem se ugotovi davčna osnova in izračuna znesek davka;

Davčna stopnja znesek davčnih olajšav na enoto davčnega predmeta.

Stopnja je določena kot pavšalna stopnja ali kot odstotek in se imenuje davčna kvota,

Postopek za izračun davka Poseben postopek za plačilo davka, ki ga določa davčna zakonodaja;

Postopek in rok plačila davka je rok, v katerem je treba davek plačati in ki je določen z zakonodajo, za njegovo kršitev pa se ne glede na krivdo davkoplačevalca zaračuna kazen glede na zamudo.[ 6 ]

Cilji davčnega sistema so zagotoviti državi finančna sredstva s prerazporeditvijo nacionalnega dohodka; boj proti upadu proizvodnje, ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj podjetništva; izvajanje socialnih programov.

Učinkovitost davčnega sistema določata dva dejavnika:

1. Popolna identifikacija virov za namen njihove obdavčitve;
2. Zmanjšanje stroškov pobiranja davkov.

Učinkovitost davčnega sistema je definirana kot neto prihodek države od davkov, tj. kot razlika med pobranimi davki in stroški pobiranja. Stopnja vpliva celotnega davčnega sistema na gospodarske razmere je odvisna od deleža v njem posameznih vrst davkov, ki imajo različno elastičnost, pa tudi od višine davčnih stopenj.

Obstajajo tri vrste davčnih sistemov: globalni, diferencirani in mešani.

V svetovnem davčnem sistemu so vsi dohodki fizičnih in pravnih oseb enako obdavčeni. Ta sistem olajša obračun davkov in podjetnikom poenostavi načrtovanje finančnih rezultatov. Globalni davčni sistem se bolj uporablja v zahodnih državah. Pri diferenciranem sistemu so vsi dohodki razdeljeni v skupine glede na vir njihovega prejema (aktivni in pasivni dohodek), za katere se uporabljajo različne stopnje. Mešani sistem vsebuje elemente globalnih in diferenciranih sistemov.[ 8 ]

Tako je n Podobno je to eden od ekonomskih vzvodov, s katerim država vpliva na tržno gospodarstvo. V tržnem gospodarstvu vsaka država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Davki so tako kot celoten davčni sistem močno orodje za upravljanje gospodarstva v tržnih razmerah.

1.2. U struktura davčnega sistema in njegova vloga

Davčni sistem je najaktivnejši vzvod upravljanja
urejanje družbenoekonomskega razvoja, investicije
strategija zunanjegospodarska dejavnost strukturne spremembe v
proiEkonomska varnost je neposredno povezana z varnostjo davčnega sistema, ki je njegov najpomembnejši sestavni del in katerega neupoštevanje vodi v ekonomske in socialne grožnje: najprej izvoz kapitala, prisotnost »senc« in »sivine«. ”, ne prejemanje davkov, tako imenovani davčni zaostanki.

Koncept davčne varnosti je treba opredeliti s kategorijama "stabilnost" in "vzdržnost" ruskega davčnega sistema.

Stabilnost predpostavlja evolucijsko davčno reformo

sistemov, katerih cilj je zagotavljanje zajamčenega maksimuma

davčnih prihodkov ob upoštevanju zakonskih ekonomskih, socialnih

ter druge interese in pravice vseh subjektov davčnih razmerij. Trajnost

Ruski davčni sistem kot sposobnost davčnega sistema, da

dovolj avtonomno ohraniti nespremenljivost davka

procesov, njegov razvoj, občutljivost in varnost zagotavlja

ustvarjanje zanesljivih pogojev in garancij za uspešno izvedbo nalog

pobiranja davka, ki vsebuje grožnje, ki bi lahko destabilizirale davek

sistem, kot tudi ustvarjanje ugodne klime pri interakciji z

davkoplačevalci. Stabilnost davčnega sistema

označuje zanesljivost njegovih sestavnih elementov, notranjih in zunanjih

povezave, ki lahko prenesejo motnje. Omogoča vam, da ocenite

zadostnost varnosti davčnega sistema (sposobnost zdrž

politične, gospodarske, davčne, informacijske, kriminalne in

druge grožnje notranje in zunanje narave), in je tudi

univerzalno orodje za analizo problemov davčne varnosti v

makroekonomski ravni.

Iz navedenega je očitno, da davčno okolje zahteva oblikovanje institucij, ki zagotavljajo rast proračunskih prihodkov in regulacijo gospodarskih procesov. Pri tem pa davčna varnost ne vključuje le boja proti davčnim utajam in umikanju gospodarstva iz sence, temveč tudi izboljšanje kakovosti davčnega upravljanja.

Davčno upravljanje je najpomembnejše področje znanstvenih in praktičnih raziskav ter metodoloških ukrepov, ki so del splošne teorije in prakse upravljanja. Terminološko v to kategorijo sodi davčna uprava.

Država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Davki so tako kot celoten davčni sistem močno orodje za upravljanje gospodarstva. Učinkovito delovanje celotnega gospodarstva države je odvisno od tega, kako pravilno je strukturiran davčni sistem.[ 15 ]

Obstoj vsake sodobne države je neločljivo povezan z davki. Med državnimi prihodki imajo davki ključno vlogo, saj predstavljajo več kot 80 % prihodkov zveznega proračuna.

Davki imajo odločilno vlogo pri oblikovanju prihodkovne strani državnega proračuna. Pomembno vlogo igra funkcija, ki je v gospodarstvu, ki temelji na blagovno-denarnih odnosih, ni mogoče opustiti. Tržno gospodarstvo v razvitih državah je regulirano gospodarstvo. Nemogoče si je predstavljati učinkovito delujoče tržno gospodarstvo, ki ga ne bi regulirala država. Kako je to urejeno, na kakšen način, v kakšnih oblikah je druga stvar. Tu so možne možnosti, a ne glede na to, kakšne so te oblike in metode, osrednje mesto v samem regulativnem sistemu pripada davkom. Razvoj tržnega gospodarstva je reguliran s finančnimi in ekonomskimi metodami – z uporabo dobro delujočega davčnega sistema, manevriranjem posojilnega kapitala in obrestnih mer, dodeljevanjem kapitalskih naložb in subvencij iz proračuna itd. Osrednje mesto pri tem zavzemajo davki. nabor ekonomskih metod. Država z manipulacijo davčnih stopenj, ugodnosti in glob, spreminjanjem davčnih pogojev, uvedbo nekaterih davkov in odpravo drugih ustvarja pogoje za pospešen razvoj nekaterih panog in produkcij ter prispeva k reševanju perečih družbenih problemov.

Predmet obdavčitve so dohodek (dobiček), nabavna vrednost določenega blaga, nekatere vrste dejavnosti davčnih zavezancev, transakcije z vrednostnimi papirji, raba naravnih virov, premoženje fizičnih in pravnih oseb, prenos premoženja, dodana vrednost blaga in storitev. proizvedeni in drugi predmeti, določeni z zakonodajnimi akti. V Rusiji so osnove davčnega sistema zapisane v davčnem zakoniku Ruske federacije

Davki so razvrščeni po različnih kriterijih.

1. Po načinu umika

2. Po vplivu davkov

3. Kot je predvideno

4. Po predmetu plačila

5. Po predmetu obdavčitve

6. Po viru plačila

Davčne klasifikacije so predstavljene na sliki 2.

Slika 1. Razvrstitev davčnih plačil

Obstajajo 3 načini pobiranja davkov:

1. Katastrski (uporabljajo se katastri, tj. registri, ki vsebujejo klasifikacijo značilnih objektov glede na njihove zunanje značilnosti). Velja za zemljišča, zgradbe, depozite.

2. Pri viru (pobrano, preden zavezanec prejme dohodek).

Sposobnost davčnega sistema kot celote in vsakega davka posebej za opravljanje nalog, ki so jim dodeljene, je odvisna od načel, na katerih je zgrajen.

Davčna načela so osnovne ideje in določbe, ki se uporabljajo na davčnem področju. V davčnem sistemu ločimo ekonomske O mic, pravna in organizacijska načela (slika 2).

Slika 2. Načela obdavčitve o poroki

Najprej so bila oblikovana ekonomska načela

Pravna načela obdavčitve so splošna in posebna načela davčnega prava.

Organizacijska načela davčnih določb, na katerih temelji izgradnja davčnega sistema in se izvaja interakcija njegovih strukturnih elementov.

Načela oblikovanja davčnega sistema morajo v celoti ustvariti pogoje za učinkovito opravljanje davčnih sistemov.

1.3. Funkcije davčnega sistema

Družbeno-ekonomsko bistvo, notranja vsebina davkov se kaže skozi njihove funkcije.

Davki opravljajo šest pomembnih funkcij (slika 3):

1. Zagotavljanje financiranja izdatkov države (fiskalna funkcija).

2. Makroekonomska (regulativna funkcija).

3. Distribucijska funkcija

4. Ohranjanje socialnega ravnovesja s spreminjanjem razmerja med dohodki posameznih družbenih skupin z namenom zglajevanja neenakosti med njimi (socialna funkcija).

5. Spodbujevalna funkcija.

6. Nadzorna funkcija.

Slika 3. Funkcije davčnega sistema

V vseh državah, v vseh družbenih tvorbah so davki opravljali predvsem fiskalno funkcijo - odvzem dela dohodka podjetij in državljanov za vzdrževanje državnega aparata, obrambo države in tistega dela neproizvodne sfere, ki nima lastnih virov dohodka ali pa so ti nezadostni za zagotavljanje ustrezne stopnje razvoja - kulturnih, zdravstvenih, izobraževalnih ustanov itd.

S fiskalno funkcijo davčnega sistema se zadovoljujejo nacionalne potrebe.

Preko regulatorne funkcije se oblikujejo protiuteži čezmernemu fiskalnemu zatiranju, t.j. ustvarjeni so posebni mehanizmi za zagotavljanje ravnovesja korporativnih, osebnih in nacionalnih gospodarskih interesov. Končni cilj davčne ureditve je zagotoviti kontinuiteto investicijskih procesov, rast finančnega rezultata poslovanja in s tem prispevati k rasti državnega sklada sredstev.

Makroekonomska (regulativna) funkcija je vloga davkov in davčne politike v sistemu dejavnikov, ki uravnavajo makroekonomske procese, agregatno ponudbo in povpraševanje, stopnje rasti in zaposlenost. Davčni sistem se je v ruskih razmerah izkazal kot dejavnik, ki omejuje povpraševanje, predvsem investicije, poglablja padec proizvodnje, ustvarja brezposelnost in podzaposlenost delovne sile.

Distribucijska funkcija davčnega sistema se kaže v kompleksni interakciji s cenami, dohodki, obrestmi, dinamiko tečajev delnic itd. Davki so bistveno orodje za razdelitev in prerazporeditev nacionalnega dohodka, dohodka pravnih in fizičnih oseb. Distribucijska funkcija davkov ne vpliva le na distribucijo dohodka, ampak tudi kapitala in investicijskih virov.

Socialna funkcija davkov je večdimenzionalna. Sama materialna vsebina davkov kot denarnih sredstev, ki jih država centralizira in izloči iz reprodukcijskega procesa, nosi s seboj možnost uporabe v neproduktivne namene. V razmerah Ruske federacije je socialna funkcija proračunskega davčnega sistema zelo pomembna zaradi obveznosti, ki jih je imela sovjetska država do prebivalstva in ki jo je "podedovala" Ruski federaciji. Številni socialni stroški, ki jih država financira z davki (brezplačno šolstvo, zdravstvo itd.).

Socialna funkcija davkov se kaže tudi neposredno preko mehanizmov davčnih ugodnosti in davčnih stopenj, ki je del notranjega mehanizma davka (DDV, dohodnina ipd.).

Socialna funkcija davčnega sistema zahteva podrobno raziskavo, tako z vidika njegove krepitve kot z vidika odprave neupravičenih ugodnosti in prednosti, ki ne ustrezajo naravi tržnih reform, socialnih meril ali znotrajzveznih odnosov.

Spodbujevalna funkcija davčnega sistema je ena najpomembnejših, vendar jo je najtežje postaviti. Tako kot vsaka druga funkcija se tudi stimulativna funkcija kaže v posebnih oblikah in elementih davčnega mehanizma, sistemu ugodnosti in spodbud, prepovednih ali restriktivnih stopnjah ter drugih instrumentih davčnega mehanizma in davčne politike.

Spodbujevalna funkcija davkov se v sodobni ruski praksi slabo izvaja in neučinkovito uporablja.

Nadzorna funkcija davkov deluje kot nekakšna zaščitna funkcija: zagotavlja reprodukcijo davčnih odnosov med državo in podjetji, izvajanje in učinkovitost moči državne oblasti. Brez nadzorne funkcije druge funkcije davkov niso izvedljive ali pa je njihovo izvajanje oslabljeno v samem jedru.

Nadzorna funkcija, ki temelji na pravu, zakonu, se lahko učinkovito izvaja le na podlagi prisile, podrejanja moči državne oblasti in zakona. Slabitev državne moči vodi v slabitev kontrolne funkcije davčnega sistema. In obratno, oslabitev kontrolne funkcije davkov pomeni oslabitev državne moči oziroma vodi k takšni oslabitvi.

Konkretno se nadzorna funkcija davkov kaže v obveznem izvajanju davčne zakonodaje, v popolnosti pobiranja davkov ter učinkovitosti in učinkovitosti kazni in odgovornosti za tiste, ki ne izpolnjujejo ali ne izpolnjujejo v celoti svojih obveznosti. z zakonom predpisano stanje.

Nadzorna funkcija davčnega sistema vnaprej določa in določa, kot že omenjeno, učinkovitost drugih funkcij. Posledično, če je nadzorna funkcija davkov oslabljena, potem to ustrezno zmanjša učinkovitost davčnega sistema kot celote.

To razlikovanje med funkcijami davčnega sistema je pogojno, saj se vse prepletajo in izvajajo hkrati. Za davke sta značilni stabilnost in mobilnost.

Bolj stabilen kot je davčni sistem, bolj samozavesten se počuti podjetnik: vnaprej in precej natančno lahko izračuna, kakšen bo učinek posamezne poslovne odločitve, transakcije, finančne transakcije ipd.

Stabilnost davčnega sistema ne pomeni, da je mogoče enkrat za vselej določiti sestavo davkov, stopenj, ugodnosti, sankcij. Ne obstajajo in ne morejo biti "zamrznjeni" davčni sistemi. Vsak davčni sistem odraža naravo družbenega sistema, stanje gospodarstva države in stabilnost družbenopolitičnih razmer. [ 7 ]

Davčni sistem lahko štejemo za stabilnega in posledično ugodnega za poslovanje, če osnovna načela obdavčitve, sestava davčnega sistema, najpomembnejše ugodnosti in sankcije ostanejo nespremenjeni (če seveda davčne stopnje ne presegajo meje ekonomske izvedljivosti).

POGLAVJE II. ZGODOVINSKI VIDIKI DAVČNEGA SISTEMA RF

2.1. Predpogoji za oblikovanje davčnega sistema Ruske federacije

Davki so že od nekdaj ena najbolj perečih tem tako v teoriji kot v praksi ekonomske znanosti. Odsevajo najpomembnejši vidik medsebojnega O razmerja med posameznikom in družbo, ki jo predstavlja država, katere obstoj je zagotovljen z obdavčitvijo državljanov. Zato se zgodovina nastanka davkov v različnih vrstah in oblikah (naravnih in denarnih, neposrednih in posrednih, zveznih in regionalnih itd. itd. itd.) začne sočasno z nastankom prvih držav. Torej nalogi, znani že od antičnih časov, so bili v razmerah tržnih odnosov neločljivi od države.

Koncept davkov je nastal na zori človeške civilizacije s pojavom prvih družbenih potreb. Brez davkov niti en državni subjekt ne bi mogel in ne more obstajati. Že stoletja v kateri koli civilizirani državi so služili kot glavni vir dohodka državne blagajne.

Vendar pa davek ni začetna oblika akumulacije sredstev v proračunu. V zakladnico je bilo veliko vrst prihodkov: davek poražencev; odškodnine; domene državnega premoženja, ki ustvarja dohodek (zemljišča, gozdovi, lastninske pravice, kapital); regalije komercialni viri dohodkov monopolne narave (državne tovarne; železnica; carinski, sodni, denarni in drugi regaliji); izvozne in uvozne dajatve.

Nastanek davčnega sistema ni povezan s procesom nastajanja presežnega proizvoda in razredne razslojenosti družbe, temveč z objektivno nujno potrebo po delitvi dela in profesionalizaciji delovne dejavnosti. Prve teoretične ideje o obdavčitvi so se razvile že v srednjem veku. V pogojih nenehnega zunanjega in notranjega n Zaradi teh groženj je prebivalstvo potrebovalo zaščito, ki jo je bilo mogoče zagotoviti e V poštev pride le močna država. Te dolžnosti do prebivalstva država ne bi mogla izpolniti drugače kot tako, da od njega prejme potrebno O dimljena sredstva. Odnos med monarhom in njegovimi podaniki e Razkrili so naravo pogodbe: monarh je opravil storitev, ki so jo naročili njegovi podložniki, ti pa so jo plačali. V sodobnem smislu je to plačana pomoč storitev.

Zahvaljujoč sistemu družbene prerazporeditve prejetih materialnih vrednosti so bili nekateri člani plemenske skupine osvobojeni splošno obveznega procesa pridobivanja hrane in drugih ugodnosti ter dobili možnost poklicnega opravljanja drugih družbenih funkcij (uprava, vojaška zaščita itd.). .). Takratni davčni prihodki so praviloma preživljali voditelja, svet starešin, ponekod pa bogoslužje in tisti del vojakov, ki so pripadali »redni« vojski določene družbene skupine.

Davčna razmerja, ki se oblikujejo na področju javnega življenja, zajemajo vse subjekte gospodarstva, zagotavljajo kombinacijo in usklajevanje interesov celotne družbe in vsakega njenega člana. Osnovni pogoji obdavčitve so določeni z mero javnega, to je državnega prisvajanja elementov materialne vsebine premoženja davkoplačevalca, in določajo stopnjo diferenciacije predmetov lastninskih razmerij med državo in vsakim njenim državljanom. Država kot subjekt davčnih odnosov posreduje pri delnem umiku finančnih sredstev s strani državnih organov zveznega centra, regionalnih struktur in občin za zadovoljevanje javnih potreb. Davčni mehanizem je opredeljen kot niz oblik in metod upravljanja davčnega sistema, namenjenih zagotavljanju ravnovesja interesov udeležencev v davčnih odnosih.

Začetni predpogoji za oblikovanje sodobnega davčnega sistema in njegovih institucij v Rusiji so bile institucionalne spremembe na področju lastninskih odnosov (kot posledica procesa denacionalizacije, privatizacije in korporatizacije) in potreba po učinkovitem zagotavljanju državne fiskalne politike prek oblikovanje decentralizirane zasnove sistema davčnih oprostitev na strukturni ravni. To je objektivno zahtevalo uvedbo tristopenjskega davčnega sistema, vključno z zveznimi, regionalnimi in občinskimi moduli, zaradi česar je institucionalna struktura ruskega davčnega sistema, ki je postala podobna strukturi njenega finančnega sistema, povzročila zaplet predmetna struktura gospodarskih razmerij na davčnem področju.

Začetno oblikovanje davčnega sistema je potekalo neodvisno v vsaki skupnosti, sam sistem pa je odlikovala lokalna, »lokalna« stopnja fiskalnega kritja. Pojav "lokalnih" davčnih sistemov je bil pred nastankom države in je postal eden najpomembnejših predpogojev za njen nastanek.

V tej fazi je bila najpomembnejša (in včasih edina) naloga davčnega sistema zagotavljanje ugodnih materialnih in ekonomskih pogojev za delitev funkcionalnih odgovornosti v družbenih skupinah. Obdavčitev je omogočila oblikovanje sistema materialne podpore družbenim skupinam, ki niso neposredno vključene v pridobivanje ali ustvarjanje materialnih vrednosti. Kasneje, s pojavom državnih subjektov, se je narava problemov, ki jih rešuje davčni sistem, močno razširila.

V sodobni družbi se davčni mehanizem poleg opravljanja fiskalne funkcije uporablja tudi kot ekonomski instrument za vpliv države na razvoj proizvodnje, njeno sektorsko in teritorialno strukturo, stanje znanstvenega in tehnološkega napredka, tj. davki opravljajo najpomembnejšo funkcijo regulacije gospodarstva.

2.2. Stopnje razvoja davčnega sistema Ruske federacije

Ruski davčni sistem se je oblikoval, razvijal in doživljal različne spremembe skupaj s spremembami v gospodarski in politični strukturi države. In ti procesi v Rusiji niso vedno potekali gladko in neboleče.

Analizo predrevolucionarnega obdobja oblikovanja ruskega davčnega sistema lahko razdelimo na več stopenj.

Konec IX-XII stoletja. začetek oblikovanja ruskega davčnega sistema. Predpogoj za njen razvoj je bila združitev staroruske države. Posebna značilnost davčnega sistema tistega časa je bila nerednost plačevanja davkov, najpogosteje v obliki izsiljevanj in davka v knežjo zakladnico kot odškodnino poraženih ljudstev. Glavno mesto je bilo namenjeno dajatvam.

Obdobje tatarsko-mongolskega jarma (XIII-XIV. stoletje) lahko opišemo kot diskriminatorno: razvoj davčnega sistema je bil dejansko zaustavljen, davki in pristojbine so začeli biti zatiralski. Izsiljevanja so izčrpala rusko gospodarstvo in niso zagotovila možnosti za nadaljnji razvoj. Prevladovala je posredna obdavčitev, plačilo dajatev so nadzirali baškaški lokalni predstavniki kana, obdavčitev je bila razširjena, zaračunavana brez ekonomske utemeljitve in večinoma na načrtni način.

V XV-XVI stoletju. pride do oblikovanja kapitalske obdavčitve. Po strmoglavljenju tatarsko-mongolskega jarma Ivana III., se je nadaljevala reforma davčnega sistema. V tej zgodovinski fazi so se, tako kot v splošni svetovni praksi, pristojbine začele pobirati povračljivo, kot plačilo za zaščito državljanov pred zunanjimi in notranjimi sovražniki. V tem času so se pojavili prvi neposredni davki, ki so postali nova faza v oblikovanju finančnega sistema Rusije. Še vedno pa vodilno mesto zasedajo trošarine in dajatve. Hkrati se postavljajo temelji davčnega poročanja. Od druge polovice 16. stol. začetek pobiranja nekaterih davkov in pristojbin v gotovini.

V času vladavine Alekseja Mihajloviča (1629–1676) je davčni sistem začel pridobivati ​​urejen značaj: pojavil se je poseben organ, odgovoren za nadzor davčnih dejavnosti, računska zbornica. To obdobje so zaznamovali pogosti ljudski nemiri (»solni« in »bakreni« nemiri).

Začetek novega kroga gospodarskih reform, še posebej davčnega sistema, se je zgodil v času vladavine Petra I. (1672–1725). Število različnih davkov in pristojbin strmo narašča, vse do znamenitega davka na brado. Vse to je bilo posledica pomanjkanja finančnih sredstev države.

Za vladavino Katarine II (1729–1796) in Aleksandra I (1777–1825) je bila značilna poenostavitev davčnega sistema, pa tudi objava pomembnih uredb v zvezi z obdavčenjem. Posebej pomemben dogodek tega obdobja je bil manifest Aleksandra I. "O ustanovitvi ministrstev" z dne 8. septembra 1802, ko je bilo ustanovljeno ministrstvo za finance.

Na splošno lahko politiko tistega časa na davčnem področju označimo takole: proračunski prihodki so se oblikovali predvsem z davki od podložnih kmetov - dve tretjini vseh prihodkov (davek na glavo, dajatev, "dohodek od pitja").

Leta 1818 je bilo v Rusiji objavljeno prvo večje delo na področju obdavčitve "Izkušnje v teoriji davkov" ruskega ekonomista N.I. Turgenjeva, ki predstavlja klasično študijo o temeljih državne obdavčitve tistega časa.

Od srede 19. stol. Pred veliko oktobrsko revolucijo se je davčni sistem še naprej izboljševal. Najpomembnejši dogodek tega obdobja je bilo delo davčne komisije za racionalizacijo in izenačitev neposrednih davkov. Ta organ je uvedel glavne določbe za pobiranje davkov z znanstveno veljavnostjo (zbiranje statističnih podatkov o vseh sektorjih gospodarstva, po katerem je bil leta 1870 uveden državni zemljiški davek v višini od 0,25 do 10 kopeckov na desetino (odvisno od vrednosti zemljišče)), od 1. januarja 1863 pa je bil sistem vinogradništva povsod odpravljen in nadomeščen s trošarino. Neposredni davki imajo pomembno vlogo.

Davčni sistem je pridobil pretežno stimulativno naravo, zlasti za industrialce: dvig stopnje davka na dobiček glede na velikost dobička je bil precej majhen. V istem obdobju je bila uvedena obdavčitev dohodkov. Uveden je bil davek na dohodke iz vrednostnih papirjev itd. Poleg tega so se zvišali davki, kar je odraz razvoja novih gospodarskih odnosov: izterjava od prodaje na dražbi, davek na kapital delniških družb, izterjava iz menic in posojilnic itd.

V tem obdobju so bile večkrat znižane odkupnine in provizije ter odpuščeni zaostanki (prvi znaki davčne amnestije). [ 10 ]

Postrevolucionarno reformo ruskega davčnega sistema lahko predstavimo na naslednji način.

V letih 1918-1921 Obstoječi davčni sistem se odpravlja. Prvi sovjetski davki niso imeli velikega fiskalnega pomena in so se iz instrumenta finančne politike spremenili v instrument razrednega boja, sredstvo ekonomskega zatiranja ne le »kapitalistov in veleposestnikov«, ampak tudi velikega števila ljudi, ki pripadajo srednji razred. Februarja 1921 je Narkomfin prekinil pobiranje vseh denarnih davkov. Davčni aparat je bil popolnoma razpuščen. V svojem gospodarskem razvoju se je Rusija vrnila več stoletij nazaj.

IN takrat so obstajale naslednje skupine davkov, dajatev, pristojbin

Neposredni davki. Ti so vključevali poljedelstvo, ribištvo, dohodek in premoženje, enotni davek v naravi, individualno obdavčitev kulaških kmetij, vojaški davek, davek na dediščine in darila itd.;

Posredni davki. Sem spadale trošarine, dohodnina
iz filmskih projekcij. Uvedene so bile trošarine za promet s čajem, kavo, sladkorjem, soljo, alkoholnimi pijačami, vžigalicami, naftnimi derivati ​​in nekaterimi drugimi izdelki široke porabe;

Pristojbine: patentne, sodne itd.;

Pristojbine: žig, patent, uradništvo, registracija,
potrebe stanovanjske in kulturne gradnje.

V tem obdobju se je pojavilo veliko davkov in pristojbin, ki niso predvidene z zakonom, ki so jih določile lokalne oblasti.

V obdobju NEP (1921-1930) se je začela obnova davčnega sistema. V skladu s Pravilnikom o ljudskem komisariatu za finance, ki ga je 26. julija 1921 odobril Vseslovenski centralni izvršni odbor, je bila znotraj Narkomfina ustanovljena organizacijska davčna uprava (pozneje uprava za davke in državne dohodke). Prav tako je treba opozoriti, da je razvoj sovjetske obdavčitve v 20. Davčni sistem predrevolucionarne Rusije je imel velik vpliv, celo do te mere, da je posnemal številne posebnosti.

Značilnost tega obdobja je bila dvojna obdavčitev in destimulativni davki: do konca 20. 20. V ZSSR je bilo 86 vrst plačil v proračun.

Prva sovjetska davčna reforma (1930–1932) sega v naslednje obdobje razvoja davčnega sistema (1931–1941). Značilnost tega obdobja je bilo zmanjšanje vloge davkov v javnofinančnem sistemu. Hkrati so davki opravljali zanje nenavadne funkcije in so bili uporabljeni kot orožje političnega boja. Fiskalna funkcija skoraj popolnoma izgubi pomen. Po davčni reformi je trošarinski sistem v celoti odpravljen in se celota vseh davkov za pravne osebe poenoti v dva glavna davka: prometni davek in odbitke od dobička. Državni dohodek ni bil ustvarjen z davki, temveč z neposrednimi odvzemi bruto domačega proizvoda, na podlagi državnih monopolov.

Vojni (1941-1960) in povojni (1960-1965) časi so vnaprej določili razvoj davčnega sistema v Rusiji. Med veliko domovinsko vojno je še naprej deloval sistem obveznih plačil iz dobička državnih podjetij. Uvajajo se novi davki za posameznike: davek na samce, samske in malodružinske državljane ZSSR, vojaški davek, davek na lastnike živine. V povojnem obdobju je prišlo do pomembnih sprememb aktov davčne zakonodaje glede obdavčitve dohodkov in premoženja prebivalstva.

Obdobje 19651989 lahko imenujemo obdobje brezčasnosti davčnega sistema kot takega: glavno mesto pri oblikovanju proračunskih prihodkov še naprej zavzemajo prihodki iz nacionalnega gospodarstva v obliki neposrednih črpanj iz dobička (za sklade, za delovna sredstva, za naravne vire itd.). Neposredni davki od prebivalstva so predstavljali približno 7% vseh proračunskih prihodkov.

In šele postopen prehod v nove gospodarske razmere sredi 80. let. postavili objektivne predpogoje za potrebo po popolni obnovi ruskega davčnega sistema in zaznamovali začetek obdobja reforme davčnega sistema v letih 1990-1998.

Prvič je bil enoten davčni sistem v Sovjetski zvezi ustvarjen leta 1990 in se je odražal v zakonu "O davkih na podjetja, združenja in organizacije" z dne 14. junija 1990 št. 1560-1, ki je urejal seznam davkov. bremenijo proračun. Vrhovni sveti zveznih in avtonomnih republik so dobili pravico določati republiške in lokalne davke.

Leta 1990 so namesto direktoratov, oddelkov in inšpekcij državnih prihodkov glavni državni davčni inšpektorat Ministrstva za finance ZSSR, državni davčni inšpektorati ministrstev za finance Zveze in avtonomnih republik ter podobni oddelki v regionalnih, regionalnih, oblikovani so bili okrajni, mestni in okrajni finančni aparati.

Zakon "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" z dne 27. decembra 1991 št. 2118-1 je zaznamoval začetek izgradnje sodobnega davčnega sistema v Rusiji. V letih 19911992 zaključen je bil proces oblikovanja enotnega centraliziranega sistema davčnih organov Ruske federacije. Pomen davčnega sistema za razvoj nacionalnega gospodarstva dokazuje dejstvo, da se to vprašanje odraža v ustavi Ruske federacije, sprejeti 12. decembra 1993, ki določa splošne značilnosti davčnega sistema in odgovornosti davkoplačevalcev.

S sprejetjem prvega dela davčnega zakonika leta 1998 in nato njegovega drugega dela leta 2000 so bili opredeljeni in utrjeni temelji sedanjega davčnega sistema, ključni pojmi davčnih razmerij, status davčnih zavezancev in davčnih organov, njihove pravice in obveznosti. in uvedel nove koncepte, ki jih doslej ni bilo, a so bili potrebni. Postopna uvedba in sprememba nekaterih določb davčnega zakonika Ruske federacije nadaljuje reformo že obstoječega davčnega sistema.

1. januarja 2001 je začel veljati drugi del Davčnega zakonika Ruske federacije, oddelek VIII »Zvezni davki«: poglavje 21 »Davek na dodano vrednost«, poglavje 22 »Trošarine«, poglavje 23 »Davek na dohodek posameznikov« , poglavje 24 "Enotni socialni davek". V naslednjih obdobjih se je nadaljevalo uvajanje davkov v drugi del zakonika. Trenutno vsebuje vse davke, ki jih določa davčni zakonik, razen davka na nepremičnine posameznikov.

Država je poleg dela za racionalizacijo davčnega sistema vodila davčno politiko zmanjševanja davčnih obremenitev zavezancev, kar se je odrazilo v znižanju davčnih stopenj.

Slika 4. Davčni sistem Ruske federacije

Dohodninska stopnja se je znižala s 35 na 24 %. Za dohodnino je bila uporabljena progresivna davčna lestvica: leta 1992 je bila najvišja stopnja 60%, leta 1998 - 35%, od leta 2000 pa je bila uvedena enotna stopnja 13%. To je prispevalo tudi k umiku dohodkov organizacij in posameznikov iz sive ekonomije.

Na sl.4. prikazuje sodoben davčni sistem Ruske federacije.

Oblikovanje davčnega sistema še ni končano, sodobni ruski davčni sistem je razmeroma mlad. Oblikovanje drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije še ni končano, kar pomeni, da členi 13,14,15 prvega dela davčnega zakonika, ki določajo seznam davkov, ki veljajo na ozemlju Ruske federacije, niso začeli veljati.

Nastal v obdobju po perestrojki in včasih podvržen revolucionarnim spremembam v zadnjem desetletju, je daleč od idealnega. Razprava, ki se je nedavno razvila v zvezi z določitvijo smeri preoblikovanja davčnega sistema, je z našega vidika obsojena na neučinkovitost zaradi pomanjkanja ustrezne analize zgodovinskih izkušenj. Predvsem v smislu prepoznavanja problemov, ki vplivajo na razvoj davčnega sistema in hkrati včasih omejujejo njegovo učinkovitost.

2.3. Problemi in načini za izboljšanje davčnega sistema Ruske federacije

Ena glavnih težav v davčnem sistemu Ruske federacije je, da sistem ustvarja dva različna davčna režima.

Prvi je finančni pritisk na proizvajalce in vlagatelje, predstavljene kot hranilce sveta;

Drugi je relativno prednosten za posameznike, ki se ukvarjajo s podjetništvom.

Obdavčitev pretežno dohodkov iz dela in dejavnosti z neugodnimi družbenimi in okoljskimi učinki, kot so: povečana alkoholiziranost, onesnaževanje okolja. To pomeni, da namesto spodbujanja in zmanjševanja okoljskih, socialnih in ekonomskih stroškov ta sistem negativno vpliva na investicijsko dejavnost in na razvoj proizvodnje in finančnega sektorja ter spodbuja rast sive ekonomije.

Pomanjkanje zagotavljanja regionalnih in lokalnih proračunov z naravnimi, stabilnimi in pomembnimi viri financiranja z znatnim povečanjem dejanske moči podzveznih subjektov.

Davčni sistem ne spodbuja povečane plačilne discipline. Še huje pa je, da je uporaba metode obračunavanja proizvodnje proizvodov in prihodkov na podlagi prejemkov na tekoči račun povzročila željo podjetij, da ne prejmejo sredstev kot plačilo za dostavljene izdelke na tekoči račun, ampak uporabljajo različne sheme za izplačilo in prikrivanje teh sredstev.

Druga težava v davčnem sistemu Ruske federacije je slabo pobiranje davkov in ozka davčna osnova

Sistem ne prispeva k učinkovitemu delovanju davčnega sistema in neciviliziranemu delovanju države, ki ves čas spreminja pravila gospodarske igre. V razmerah, ko se davčne stopnje nenehno spreminjajo, dolgoročno poslovanje ni mogoče, saj država deluje kot nezanesljiv gospodarski partner. Davčni zavezanec in davčni organ sta postavljena v neenakopraven položaj.

Glavni način reševanja problematike davčnega sistema je nadaljnja izboljšava pravne ureditve obdavčitve.

Cilji davčne politike v srednjeročnem obdobju so naslednji.

1. Zavrnitev povečanja nominalne davčne obremenitve ob upoštevanju uravnoteženega proračunskega sistema.
2. Poenotenje davčnih stopenj, povečanje učinkovitosti in nevtralnosti davčnega sistema z uvedbo sodobnih pristopov k davčnemu upravljanju, revizija davčnih ugodnosti in oprostitev, integracija ruskega davčnega sistema v mednarodne davčne odnose.

Srednjeročno se bo sistem davčne uprave v Rusiji še naprej izboljševal. Zlasti je načrtovano izboljšati pristope k izvajanju davčnih inšpekcij, povečati raven informacijske podpore in avtomatizacije davčnih organov, zagotoviti informacijsko interakcijo med davčnimi, carinskimi, organi pregona in drugimi organi ter izboljšati sistem državne registracije pravnih oseb. .

ZAKLJUČEK

Svetovne izkušnje državnega urejanja gospodarstva kažejo, da je davčni sistem eden najučinkovitejših načinov vplivanja države na razvoj družbeno-ekonomskih procesov v državi.

Prav obdavčitev vključuje znana orodja za spodbujanje inovativnega razvoja, pripomore k večji konkurenčnosti domače proizvodnje in je eno najučinkovitejših orodij makroekonomske regulacije. Zaradi trajanja in kompleksnosti manifestacije kriznih procesov v svetu, njihovega tesnega prepletanja v pogojih globalizacije in integracije, se postavljajo vse večje zahteve za razvoj davčnih odnosov. Protislovja, povezana z neusklajenostjo med potrebami po davčnih prihodkih in možnostjo njihovega zagotavljanja (ki jih pri nas ni bilo mogoče odpraviti niti v obdobjih gospodarske rasti), so se še bolj zaostrila in zahtevajo nove teoretične in metodološke pristope.

Tako je v sodobnem svetu davčni sistem pomembnejši th vitalni člen ne le v finančnem sistemu države, katerega sestavni del je, ampak tudi v splošnem sistemu gospodarske regulacije.

BIBLIOGRAFIJA

1. Davčni zakonik Ruske federacije. 1. in 2. del
2. Bryzgalin L.V. Davčni zakonik Ruske federacije in ruska davčna zakonodaja: korelacija in interakcija // Davčni bilten. - 2010. - št. 1. - Str. 29.
3. Vsi davki v Rusiji / Ed. L.I. Abalkina. - M .: Ekonomija, 2012. - 322 str.
4. Poročilo Ministrstva za finance Rusije "Glavne usmeritve davčne politike Ruske federacije za leto 2013 in za načrtovano obdobje 2014 in 2015"
5. Shvetsov Yu G. Evolucija ruskega proračunskega federalizma // Vprašanja ekonomije. 2005. št. 8 in drugi.
6. Igonina L.L., Kusraeva D.E. Davčni potencial regije: učinkovitost izvajanja in dejavniki rasti: Monografija. Krasnodar. 2010.
7. Evstigneev E.N. "Osnove obdavčitve in davčnega prava", učbenik. M. Infra-M, 2009;
8. Karaseva M.V. "Finančna pravica". Splošni del: Učbenik. M.: "Jurist", 2009;
9. Kačur O.V. Davki in obdavčenje: učbenik / O.V. Kačur. 5. izdaja, revidirana. in dodatno M.: KNORUS, 2014. 432 str.
10. Kuročkin V.V., Basiev M.K. Davčna uprava kot orodje za protikrizno upravljanje // Finance. 2010. št. 1. Str.28.
11. Panskov V.G. Davki in obdavčenje : učbenik. M.: Yurayt, 2011. 310 str.
12. Slepov V.A., Shuba V.B., Burlačkov V.K. Prednostne usmeritve za razvoj medproračunskih odnosov // Finance. 2009. št. 3. Str.29.
13. Uradna spletna stran Ministrstva za finance Ruske federacije. Način dostopa: www.minfin.ru
14. Davki in obdavčenje: učbenik za diplomante / ur. D. G. Borovnica. M.: Založba Yurayt, 2013. 393 str.
15. Davki davčni sistem Ruske federacije. Delavnica:

1. Pochinok A.P. Davčni sistem Rusije: od analize problemov do njihove rešitve / A. Pochinok // rav.- 2009.- št. 2.- str. 8-15
2. Semjonova M.V. "Davki tujih pravnih in fizičnih oseb: izračun in odraz v računovodstvu." M.: "Finance in statistika", 2009;
3. Sutyrkin S.F., Pogorletsky A.I. "Davki in davčno načrtovanje v svetovnem gospodarstvu." M.: DS "Express INK", 2010;
4. Černik D.G. Davki: davčna praksa / D. Černik. M.: Finance in statistika, 2009. -368 str.

STRAN \* MERGEFORMAT 3

Funkcije davkov

Distribucija

Regulativni

Fiskalni

Socialno

Spodbudno

Nadzor

VDELI OrgPlusWOPX.4

LASTNI DAVKI

5. Po predmetu

REGULATIVNI DAVKI

DAVKI NA PROIZVODNE STROŠKE

POVEZANI DAVKI

DAVKI OD FINANČNEGA REZULTATA

DAVKI NA PREJEMKE PRODAJE

DAVKI OD PRAVNIH OSEB

DAVKI OD DOHODKA POSAMEZNIH OSEB

DAVKI NA POTROŠNJO

DAVKI NA DOHODEK

FIZIČNI DAVKI

Organizacijski

DAVKI NA VIRE

3. Kot je predvideno

POSREDNO

DEGRESIVNO / REGRESIVNO

OZNAČENE KOPALNICE

a) resnično

b) osebno

SO POGOSTI

PROGRESIVNO

DIREKTNO

PROPORCIONALNO

1. Po načinu zbiranja

2. Z udarcem

a) posredne univerzalije

b) davčni monopoli

PLAČILA DAVKA

4. Po temi

7. Popolne pravice uporabe

6. Po viru plačila

Načelo nevtralnosti (enaka davčna obremenitev e niti)

Gospodarsko

Pravno

DAVKI NA NEPREMIČNINE

SISTEM DAVČNIH NAČEL O SPLOŠNEM

Davki so se pojavili skupaj z državo in so bili uporabljeni kot glavni vir sredstev za ohranjanje oblasti in materialno podporo njenih funkcij. Glavni namen davkov kot vira sredstev za zagotavljanje delovanja države se je ohranil do danes.

Na sedanji stopnji razvoja države se za polnjenje proračuna uporabljajo druge vrste prispevkov in plačil, vendar med njimi davki zavzemajo pomembno mesto, saj davčni prihodki v ruski proračun predstavljajo več kot 80%. Ti podatki ne morejo biti povsem točni, saj se delež davčnih prihodkov iz leta v leto spreminja. 82,9 % celotnega obsega pobranih davkov predstavlja le pet davkov. Najpomembnejši davek je davek na pridobivanje mineralnih surovin, ki znaša 21,7 %; davek od dohodkov pravnih oseb – 19,6 %; davek na dodano vrednost – 16,1 %; dohodnina – 13,9 %; davek na nepremičnine in trošarine – 11,6 %. Drugi davki predstavljajo le 17,1 % davčnih prihodkov.

Nedavčni viri proračunskih prihodkov v Rusiji:

• prihodki od prodaje državnega premoženja;
• prejemki iz zunanjih gospodarskih dejavnosti;
• prihodki od prodaje državnih rezerv;
• dohodek od zvezne lastnine.

Davek kot glavna oblika dohodka države je neločljivo povezan z vsemi sistemi upravljanja. Državni prihodki so celota sredstev v lasti določene države. Ustvarjajo materialno bazo za opravljanje svojih funkcij. Posledično je delovanje države povezano s potrebo po davkih.

Davek je obvezno, neodplačno plačilo, zaračunano organizacijam in posameznikom v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo na podlagi lastninske pravice, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja, za namene finančne podpore dejavnosti države in (ali) občin. .

Večina držav uporablja davke kot metodo neposrednega vpliva na proračunski proces in na proizvajalce blaga, del in storitev. Z davki država rešuje gospodarske, socialne in druge javne probleme.

Z drugimi besedami, obdavčitev je odvzem določenega dela bruto družbenega proizvoda s strani države za oblikovanje proračuna. Bistvo davkov se najbolj razkriva v njihovih funkcijah.

Še vedno potekajo razprave o tem, katere funkcije so neločljivo povezane z davki. Nekateri avtorji menijo, da so glavne funkcije fiskalna, distribucijska, regulativna, nadzorna in spodbudna. Podobnega mnenja je tudi A.V. Bryzgalin in D.G. Borovnica. M.N. Brodsky in A.I. Khudyakov opredeljuje glavne funkcije davkov kot distribucijo in nadzor, V.M. Rodionova izpostavlja le fiskalno funkcijo. V tem članku bomo obravnavali naslednje funkcije: fiskalno, distribucijsko, regulativno, nadzorno in spodbujevalno.

Distribucijska funkcija se izraža v redistribuciji odnosov. Zahvaljujoč tej funkciji pride do prerazporeditve med različnimi segmenti prebivalstva. Na primer progresivna obdavčitev dobičkov podjetij in osebnih dohodkov, davčne olajšave, trošarine na luksuzne dobrine. V davčni ureditvi so se pojavile naslednje podfunkcije:

1. stimulativno;
2. Disstimulirajoče;
3. Reproduktivni.

Spodbujevalna podfunkcija je usmerjena v razvoj določenih finančnih procesov. Ta podfunkcija se uresničuje s sistemom ugodnosti in oprostitev, izjem, preferenc, povezanih z ugodnostnimi predmeti obdavčitve. To se kaže tako v zniževanju davčne osnove kot v zniževanju davčnih stopenj.

Odvračilna podfunkcija je namenjena zaviranju razvoja kakršnih koli finančnih procesov. En primer je izvajanje protekcionističnih politik. Njeno izvajanje se kaže v uvedbi višjih davčnih stopenj in dajatev ter uvedbi davka na uvoz in izvoz kapitala.

Podfunkcija reprodukcije predstavlja zbiranje plačil za uporabo naravnih virov in davkov, ki gredo za reprodukcijo baze mineralnih surovin, v cestne sklade itd.

Fiskalna funkcija izhaja iz glavnega namena davkov kot instrumenta zagotavljanja državi sredstev za izpolnitev določenih ciljev. Funkcija, ki je značilna za vse države v procesu naravnega razvoja, seveda poraja objektivno možnost državne intervencije v prerazporeditvenih procesih v družbi. Objektivna narava obstoja fiskalne funkcije ustvarja pogoje in možnosti za njeno izvajanje v davčni politiki, to je vpliv davka na reprodukcijski proces.

Fiskalna funkcija predstavlja črpanje bruto nacionalnega dohodka v državni proračun. Akumulira sredstva v proračunskih in zunajproračunskih skladih.

Regulativna funkcija davkov kaže, kako davki vplivajo na procese gospodarskega življenja države, vključno z ravnijo in dinamiko potrošnje, varčevanja, investicij in strukturnih sprememb. Ta funkcija s pomočjo davčnih mehanizmov opravlja različne naloge davčne politike. Gre za vpliv davkov na investicijski proces, porast ali upad proizvodnje in njeno strukturo.

Kot je menil angleški ekonomist J. Keynes, so davki namenjeni izključno urejanju gospodarskih odnosov. Regulativna funkcija se izvaja z določitvijo davkov in diferenciacijo davčnih stopenj. Davčna ureditev deluje stimulativno ali zaviralno na proizvodnjo, investicije in efektivno povpraševanje prebivalstva. Nižji davki vodijo v višji neto dohodek in spodbujajo zaposlovanje, poslovno aktivnost in investicije. Dvig davkov je eden od načinov boja proti "pregrevanju gospodarstva"

Nadzorna funkcija omogoča sledenje davčnim prihodkom in njihovo primerjavo s potrebami države po finančnih sredstvih. Nadzorna funkcija ocenjuje učinkovitost davčnega mehanizma, zagotavlja nadzor nad pretokom finančnih sredstev in ugotavlja potrebo po spremembi davčne politike.

Bistvo nadzorne funkcije je, da zavezanci pravočasno in v celoti plačajo davke, določene z zakonom.

Nadzorna funkcija omogoča odkrivanje storjenih davčnih kaznivih dejanj in preprečevanje tistih, ki se niso zgodila. Če pogledamo strukturo davčnih kaznivih dejanj, vidimo, da jih je 70 % povezanih s prikrivanjem dohodkov. Poleg tega jih je 80 % zaposlenih v zasebnih podjetjih.

Davčni zakonik ima veliko namenov. Pranje denarja je eno izmed njih. Izločitev dohodkov iz senčnega obtoka je glavni dosežek davčne politike. Vsak državljan Ruske federacije mora poznati davčno zakonodajo, saj zadeva vse.

Funkcija spodbude zagotavlja davčne ugodnosti državljanom, ki imajo posebne zasluge za državo (udeleženci Velike domovinske vojne, Heroji Sovjetske zveze, Heroji Rusije).

Davčni sistem je aktivno delovanje države, ki vam omogoča uravnavanje družbeno-ekonomskega razvoja, vlaganje v razvoj donosnih podjetij, strukturne spremembe v proizvodnji in izboljšanje razvoja prednostnih sektorjev zunanje gospodarske dejavnosti.

Davki so glavno orodje za upravljanje gospodarstva. Učinkovitost gospodarstva države je odvisna od tega, kako deluje davčni sistem. Davčni sistem Ruske federacije temelji na splošnih načelih, ki bi morala urejati obdavčitev na celotnem ozemlju. Na primer enotna obdavčitev, strog postopek urejanja davkov, njihovih stopenj in ugodnosti, natančna opredelitev davkov, porazdelitev davčnih prihodkov med proračuni različnih ravni.

Davki vzpostavljajo razmerje med interesi države in podjetij. Zahvaljujoč davkom lahko ugotovimo, kako potekajo odnosi podjetij z državnim in lokalnimi proračuni, kako je urejena zunanja gospodarska dejavnost, vključno s tujimi naložbami, in kako se oblikujejo dobički podjetij.

Davki so bili vedno nepogrešljivi. Država z obdavčitvijo uresničuje določene cilje in dosega dosežke. Ta članek ugotavlja, da imajo davki pet glavnih funkcij. So distribucijska, regulativna, fiskalna, nadzorna, spodbudna. Vsak od njih opravlja naloge, ki so mu predstavljene, vendar so med seboj povezane in se izvajajo sočasno.

4.1. Osnove zakonodaje o davkih in pristojbinah v Ruski federaciji

Osnova za delovanje davčnega sistema Ruske federacije na sedanji stopnji je Davčni zakonik Ruske federacije, v skladu s katerim zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah vključuje:

Davčni zakonik Ruske federacije in zvezni zakoni o davkih in pristojbinah, sprejeti v skladu z njim;

zakoni in regulativni pravni akti o davkih in pristojbinah, ki so jih sprejeli zakonodajni (predstavniški) organi sestavnih subjektov Ruske federacije v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije;

regulativni pravni akti predstavniških organov lokalne samouprave o davkih in pristojbinah, sprejeti v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.

Davčni zakonik Ruske federacije je sestavljen iz dveh delov. Prvi del (Splošno) velja od 1. januarja 1999 in določa davčni sistem Ruske federacije, osnovo pravnih razmerij, ki nastanejo pri plačilu davkov in pristojbin, vrste davkov in pristojbin, postopek za nastanek in izpolnitev obveznosti davkoplačevalcev, oblike in metode davčnega nadzora, odgovornost za davčne kršitve, postopek pritožbe na dejanja (nedelovanje) davčnih organov, metode pobiranja davkov itd. Prvi del Davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za spreminjanje seznama davkov, stopenj, metod za izračun davčne osnove, predmetov obdavčitve in načinov pobiranja davkov ter določa tudi postopek za uvedbo sprememb davčne zakonodaje.

Veljavna davčna zakonodaja ne dovoljuje določitve diferenciranih stopenj davkov in pristojbin, davčnih ugodnosti glede na obliko lastnine, državljanstvo posameznikov ali kraj izvora kapitala (3. člen NKRF).

Davki in pristojbine ne smejo biti diskriminatorni in se uporabljati glede na socialna, rasna, nacionalna, verska in druga podobna merila.

Dovoljeno je določiti posebne vrste dajatev ali diferencirane stopnje uvoznih carin glede na državo porekla blaga v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in carinsko zakonodajo Ruske federacije.

Davki in pristojbine morajo imeti ekonomsko osnovo in ne smejo biti poljubni. Ni zakonito uvajanje davkov in taks, ki državljanom preprečujejo uresničevanje njihovih ustavnih pravic.

Ni dovoljeno določiti davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije, zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (dela, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije ali kako drugače omejujejo gospodarska dejavnost posameznikov in pravnih oseb, ki ni prepovedana z zakonom ali ustvarja ovire za to dejavnost.

Davki, pristojbine, dajatve in druga plačila tvorijo proračunski sistem Ruske federacije, ki je zastopan na zvezni, regionalni in lokalni ravni. V procesu oblikovanja davčne komponente prihodkov državnega proračuna različni davki predstavljajo določen delež vseh davčnih prihodkov (davek na dodano vrednost - okoli 36\%, carine - okoli 23\%, trošarine - 22\%, dohodki davek - 9\%, dohodnina - 6,3\%, itd.).

Prvi del Davčnega zakonika Ruske federacije ureja razmerja moči v zvezi z določitvijo, uvedbo in pobiranjem davkov in pristojbin v Ruski federaciji.

Pri plačilu davka med plačnikom in prejemnikom nastanejo premoženjska razmerja, ki temeljijo na avtoritativni podrejenosti prvega drugemu. Zato se za davčna razmerja ne uporabljajo norme civilnega prava, ki temeljijo na enakosti, avtonomiji volje in lastninski neodvisnosti strank, tj. norme Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Civilni zakonik Ruske federacije).

Zakonodaja o davkih in pristojbinah se ne uporablja za razmerja v zvezi z določitvijo, uvedbo in pobiranjem carin, pa tudi za razmerja, ki nastanejo pri nadzoru plačila carin, pritožbenih aktih carinskih organov, dejanjih (neukrepanju) njihovih uradnikov in privedba krivcev pred sodišče, če davčni zakonik Ruske federacije neposredno ne določa drugače.

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije mora vsaka oseba plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in pristojbinah temelji na priznavanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska zmožnost zavezanca za plačilo davka.

Pomembna značilnost zakonodaje o davkih in pristojbinah je učinek njenih aktov v času, ki ga določa čl. 5 NKRF.

Učinek zakonodaje na davke in pristojbine skozi čas

Drugi del davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za izračun in plačilo nekaterih davkov: na zvezni, regionalni in lokalni ravni, pa tudi postopek za uporabo posebnih davčnih režimov.

Regulativni okvir davčne zakonodaje Ruske federacije dopolnjujejo zvezni in regionalni zakoni o posameznih davkih (na primer zemljiški davek), navodila Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije (MNS Rusije) - zdaj zvezni Davčna služba (FTS Rusije), okrožnice, navodila, telegrami FTS Rusije. Poleg tega se je razvila obsežna arbitražna praksa o davčnih vprašanjih. Tako je regulativni okvir, ki ureja davčna pravna razmerja, precej obsežen, kar je, mimogrede, pomembna pomanjkljivost sedanjega davčnega sistema.

Vse, kar določa davčni zakonik Ruske federacije, je obvezno. Vse, kar je v nasprotju z davčnim zakonikom Ruske federacije, se razlaga v korist davkoplačevalca. Vsak normativni pravni akt se lahko prizna kot neskladen z Davčnim zakonikom Ruske federacije, če spreminja ali omejuje pravice davkoplačevalcev, jim prepoveduje kakršna koli dejanja (nedelovanje), dovoljuje ali prepoveduje določbe, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije. .

Davčni zakonik Ruske federacije določa naslednje splošne pogoje za določitev davkov in pristojbin: pri uvedbi davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve; po potrebi se lahko zagotovijo davčne ugodnosti in razlogi za njihovo uporabo s strani davčnega zavezanca; akti zakonodaje o davkih in pristojbinah morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke (pristojbine), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati; vse neodstranljive dvome, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih in pristojbinah razlaga v korist davčnega zavezanca.

Kontrolna vprašanja

Kakšen je postopek za uveljavitev davčnih predpisov?

Katere vrste predpisov poznate?

Katere so glavne določbe prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije?

Katere določbe določa drugi del davčnega zakonika Ruske federacije?

Kdaj se šteje, da je davčni zakon uradno objavljen?

Po katerem roku začnejo veljati podzakonski akti o pristojbinah?

Kdaj začnejo veljati zvezni zakoni, ki spreminjajo davčni zakonik Ruske federacije?

Kateri roki so določeni za začetek veljavnosti aktov sestavnih subjektov Ruske federacije in občin, ki uvajajo nove davke in pristojbine?

1. Davčni zakonik Ruske federacije sestavljajo:

a) iz enega dela;

b) v dveh delih;

c) v treh delih.

2. Prvi del davčnega zakonika Ruske federacije velja:

3. Osnova za delovanje davčnega sistema Ruske federacije je:

a) Proračunski zakonik Ruske federacije;

b) Carinski zakonik Ruske federacije;

c) Davčni zakonik Ruske federacije.

4- Zakoni davčne zakonodaje začnejo veljati:

a) ne prej kot en mesec od datuma njihove uradne objave;

b) ne prej kot en mesec od dneva njihove uradne objave in 1. dan naslednjega davčnega obdobja;

c) ne prej kot 1. januarja leta, ki sledi letu njihovega sprejetja, vendar ne prej kot en mesec po dnevu njihove uradne objave.

5. Vsi neodstranljivi dvomi, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih in pristojbinah se razlagajo v prid:

a) davčni organ;

b) davčni zavezanec.

6. Drugi del davčnega zakonika Ruske federacije določa:

a) osnove pravnih razmerij, vrste davkov, postopek nastanka in izpolnitve obveznosti davčnega zavezanca;

b) postopek za izračun in plačilo zveznih, regionalnih in lokalnih davkov ter postopek za uporabo posebnih davčnih režimov;

c) metode davčnega nadzora, postopek pritožbe na dejanja davčnih organov, metode pobiranja davkov.