Rusijos mokesčių sistemos veikimo pagrindai. Galitsyna V.S. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo teoriniai pagrindai Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Mokesčiai yra pagrindinis biudžeto formavimo šaltinis. Jie sudaro bendrojo vidaus produkto (BVP), sukurto gamybos procese naudojant žmonių darbą, kapitalą ir gamtos išteklius, dalį. Daugelis šiuolaikinių valstybių (taip pat ir Rusija) turi mažai nuosavybės teisių į gamybos priemones, todėl jų biudžetas formuojamas atitraukus lėšas iš kitų gamybos proceso dalyvių. „Mokesčio esmė yra tam tikros bendrojo vidaus produkto dalies atėmimas visuomenės labui privalomo įnašo forma“. Tokius išskaičiavimus atlieka pagrindiniai ekonominio proceso dalyviai:

■ pajamas gaunantys asmenys;

■ juridiniai asmenys (verslo subjektai).

Per mokestines pajamas, rinkliavas, muitus ir kitus nustatytus mokėjimus formuojasi visuomenės finansiniai ištekliai. Valstybės institucijos, kaupdamos lėšas per mokesčius, gali kontroliuoti atskirų šalies ūkio sektorių plėtros tempus, vykdyti savarankišką politiką kapitalo investicijų srityje, daryti įtaką didžiosios dalies gyventojų mokumui. Vadinasi, ekonominis mokesčio turinys makroekonominiu lygmeniu yra pagaminto bendrojo vidaus produkto dalis, kurią valstybė perskirsto savo funkcijoms įgyvendinti, o mikroekonominiu lygmeniu – priverstinai perskirstyta verslo subjektų gaunamų pajamų dalis. įgyvendinant savo veiklą.

Moksle nusistovėjusi nuostata, kad mokestis veikia kaip tam tikras mokėjimas už administracinio aparato paslaugas ir individualias socialiai reikšmingas paslaugas: mokestis yra „forma, kuria padengiamos įvairių viešųjų gėrybių, kurias valstybė tiekia savo piliečiams, gamybos sąnaudos. , imk“. Tokiu būdu mokesčių mokėtojui sudaromos sąlygos įgyvendinti jam kylančius finansinius ir ūkinius uždavinius, o valstybė, už tai rinkdama mokesčius, pildo biudžetą.

Mokesčiai– įstatymais nustatytas valstybės vienašališkai privalomas tam tikros sumos grynųjų pinigų įmokas į biudžetą, neatšaukiamo ir neatlygintino pobūdžio.

Mokesčių sistemos funkcijos

Mokesčių sistema kaip visuma ir kiekvienas atskiras mokestis atlieka keletą funkcijų. Mokesčių sistemos funkcijos yra mokesčių objektyvių funkcijų išvestinės. Mokesčių teorijoje fiskalinė funkcija buvo pripažinta vienareikšmiškai. Yra įvairių nuomonių dėl kitų funkcijų: nuo bet kokių kitų funkcijų, išskyrus fiskalinę ir, geriausiu atveju, kontrolę, neigimo iki pernelyg didelio jų skaičiaus padidinimo. Taip yra dėl to, kad šiuolaikiniame pasaulyje valstybės funkcijos smarkiai pasikeitė: be tradicinių socialinių-politinių funkcijų, valstybė viena ar kita forma reguliuoja pagrindinius socialinius-ekonominius procesus. Didžiausio pripažinimo šiuo atžvilgiu sulaukė šios mokesčių sistemos funkcijos: fiskalinė, makroekonominė (reguliacinė), paskirstymo, socialinė, skatinamoji, kontrolė.

Fiskalinė funkcija – užtikrinti valstybės biudžeto sistemos pajamas ir yra ypatingai valstybės kontroliuojama bei įtakota, jos finansų politikos centre. Vyraujantis valstybės interesas biudžeto (fiskalinės) funkcijos įgyvendinimu natūraliai pasireiškia siekiu maksimaliai padidinti mokesčių šaltinius, o tai gali lemti fiskalinės funkcijos dominavimą prieš kitas mokesčių sistemos ir mokesčių politikos funkcijas bei uždavinius.

Mokesčių ir mokesčių politikos reguliavimo funkcija – reguliuoti makroekonominius procesus, visuminę pasiūlą ir paklausą, augimo tempus ir užimtumą.

Mokesčių sistemos paskirstymo funkcija pasireiškia kompleksine sąveika su kainomis, pajamomis, palūkanomis, akcijų kainų dinamika ir kt. Mokesčiai yra svarbi nacionalinių pajamų, juridinių ir fizinių asmenų pajamų paskirstymo ir perskirstymo priemonė. Mokesčių paskirstymo funkcija turi įtakos ne tik pajamų, bet ir kapitalo bei investicinių išteklių paskirstymui.

Socialinė mokesčių funkcija yra daugialypė. Rusijos Federacijos sąlygomis socialinė mokesčių sistemos funkcija yra labai reikšminga dėl to, kad valstybė tradiciškai turėjo didelių įsipareigojimų gyventojams. Daugelis socialinių išlaidų, Vakarų šalyse finansuojamos per privačius fondus, Rusijoje finansuojamos valstybės iš mokesčių (išsilavinimas, sveikatos apsauga, pensijų išlaidos, socialinis draudimas ir kt.). Mokesčių socialinė funkcija taip pat pasireiškia tiesiogiai per mokesčių lengvatų ir mokesčių tarifų mechanizmą, tai yra įtraukiama į vidinį mokesčio mechanizmą (PVM, pelno mokestis, gyventojų pajamų mokestis ir kt.).

Mokesčių sistemos skatinamoji funkcija yra viena iš svarbiausių, bet kartu ir sunkiausiai pritaikoma funkcija. Jis taip pat vadinamas mikroekonominio reguliavimo funkcija, nes tiesiogiai sąveikauja su juridinių ir fizinių asmenų ekonominiais interesais. Kaip ir bet kuri kita funkcija, skatinamoji funkcija pasireiškia specifinėmis mokesčių mechanizmo formomis ir elementais: lengvatų ir paskatų sistema, draudžiamaisiais ir ribojančiais tarifais bei kitais mokesčių mechanizmo instrumentais.

Mokesčių kontrolės funkcija atlieka savotišką apsauginę funkciją: užtikrina mokestinių santykių tarp įmonių valstybių atkūrimą. Be kontrolės funkcijos kitos mokesčių funkcijos neįgyvendinamos arba pažeidžiamas jų įgyvendinimas. Mokesčių kontrolės funkcija, besiremianti teisiniais mechanizmais, gali būti efektyviai įgyvendinama tik pavaldumo valstybės valdžios valdžiai ir įstatymų pagrindu.

Dabartinė Rusijos mokesčių sistema buvo įvesta vykstant ekonomikos rinkos pertvarkoms, kurių organinė dalis buvo įmonių ir valstybės finansinių santykių reforma. Suteikti įmonėms savarankiškumo vykdant finansinę ir ūkinę veiklą, reikėjo pakeisti jų finansinių ryšių su ministerijomis ir departamentais sistemą, kuri anksčiau buvo vykdoma centralizuoto finansų planavimo ir valdymo pagrindu.

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos kūrimo principai

Mokesčių sistema tai šiuo metu galiojančių mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų, kurias renka valstybė pagal Mokesčių kodeksą, visuma, taip pat normų ir taisyklių rinkinys, nustatantis įgaliojimus (pakeitimus, panaikinimus ir pan.) bei atsakomybės sistemą. mokestiniuose teisiniuose santykiuose dalyvaujančios šalys. Mokesčių visuma, jų struktūra, surinkimo būdais, tarifais, įvairių valdžios lygių fiskalinėmis galiomis, mokesčių baze, veiksmų apimtimi, lengvatomis šios sistemos viena nuo kitos labai skiriasi ir iš pirmo žvilgsnio atrodo nepalyginamai. Tačiau atidžiau išanalizavus galima išskirti du pagrindinius bendrus bruožus:

1) nuolatinis ieškojimas būdų, kaip padidinti valstybės mokesčių pajamas;

2) siekis sukurti mokesčių sistemą, pagrįstą visuotinai pripažintais ekonomikos teorijos principais.

Mokesčių sistemos organizavimo principai

Šiuo metu Rusijos mokesčių sistema remiasi šiais principais: mokesčių sistemos vienovė; mobilumas; stabilumas; keli mokesčiai; išsamus regioninių ir vietinių mokesčių sąrašas; vienkartinis apmokestinimas; apmokestinimo lygybė ir teisingumas.

Mokesčių sistemos vieningumo principas

Finansų politikos, įskaitant mokesčių politiką, vieningumas ir mokesčių sistemos vieningumas yra įtvirtinti daugelyje Rusijos Federacijos Konstitucijos straipsnių ir, svarbiausia, 1 straipsnio b punkte. 114, pagal kurį Rusijos Federacijos Vyriausybė užtikrina vieningos finansų, kredito ir pinigų politikos įgyvendinimą. Ši nuostata išplėtojo vieną iš Rusijos konstitucinės santvarkos pagrindų – ekonominės erdvės vienybės principą (žr. Rusijos Federacijos Konstitucijos 8 str.). Tai reiškia, kad Rusijos teritorijoje neleidžiama nustatyti muitų sienų, rinkliavų ar kitų kliūčių laisvam prekių, darbų, paslaugų ir finansinių išteklių judėjimui.

Be to, Mokesčių kodekso 3 straipsnyje teigiama, kad „neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę ir ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje. prekių (darbų, paslaugų) ar finansinių išteklių, arba kitaip riboja ar sukuria kliūtis asmenų ir organizacijų ūkinei veiklai, kurios nedraudžia įstatymai“, taip pat „nepriimtini mokesčiai ir rinkliavos, trukdantys piliečiams naudotis konstitucinėmis teisėmis“.

Mokesčių sistemos vieningumo principą užtikrina ir vieninga federalinių mokesčių institucijų sistema. Mokesčių administratoriai federacijos subjektuose yra federalinės vykdomosios valdžios institucijų teritoriniai organai, o ne šių subjektų organai. Rusijos Federacijos Konstitucija taip pat neleidžia nustatyti mokesčių, pažeidžiančių šalies ekonominės erdvės vienybę, t.y. Nepriimtina įvesti regioninius ir vietinius mokesčius, ribojančius laisvą prekių (darbo, paslaugų) ir finansinių išteklių judėjimą vienoje ekonominėje valstybėje, taip pat nepriimtina juos įvesti, kad kai kurių teritorijų biudžetus būtų galima formuoti sąskaita. kitų teritorijų mokestinių pajamų arba pervesti mokesčių mokėjimą kitų teritorijų mokesčių mokėtojams.

Mobilumo principas

Mobilumo principas teigia, kad mokestis ir kai kurie mokesčių mechanizmai gali būti greitai keičiami mokesčių naštos mažinimo arba didinimo kryptimi, atsižvelgiant į objektyvius valstybės poreikius ir galimybes. Keičiantis socialinei-politinei ir ekonominei situacijai, valstybė turi gebėti prisitaikyti ir adekvačiai reaguoti į naujas politines ir ekonomines sąlygas. Be to, apmokestinimo mobilumas pasireiškia reguliariu teisės spragų užpildymu šalies mokesčių teisės aktuose. Daugeliu atvejų mobilumas veikia kaip vyriausybės atsakomoji priemonė prieš aktyvius kai kurių nepaklusnių mokesčių mokėtojų veiksmus. Kadangi ne visi mokesčiai turi vienodą mobilumą, mokesčių sistemoje taip pat turi būti mokesčiai, kuriuos būtų galima didinti augant poreikiams. Tačiau mobilumas visai nereiškia kokybinės mokesčių sistemos reformos, tai yra laipsniškas jos vidinis vystymas.

Stabilumo principas

Pagal stabilumo principą mokesčių sistema turėtų veikti keletą metų iki mokesčių reformos. Kartu mokesčių reforma turėtų būti vykdoma tik išimtiniais atvejais ir griežtai apibrėžta tvarka. Daugelyje užsienio šalių jau seniai nusistovėjusi taisyklių kūrimo praktika, pagal kurią bet kokie mokesčių įstatymų pakeitimai ir papildymai gali įsigalioti tik nuo naujų finansinių metų pradžios. Būtent tokia taisyklė turėtų būti nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje atliekant atitinkamus pakeitimus ir papildymus.

Šį principą lemia ne tik mokesčių mokėtojų interesai. Reikia atsiminti, kad pakeitus mokesčių sistemą objektyviai smarkiai sumažės mokestinės pajamos į biudžetą, o pusiausvyrai atkurti prireiks kelerių metų. Be to, daugelio užsienio ekspertų teigimu, dažni ir nenuspėjami mokesčių įstatymų pakeitimai yra viena rimčiausių priežasčių, kodėl jie atsisako dirbti Rusijoje, nes tai neleidžia tiksliai apskaičiuoti ekonominių rodiklių investuojant Rusijoje, o tai žymiai sumažina investicijų reitingas.

Kelių mokesčių principas

Šis principas apima kelis aspektus, iš kurių svarbiausias yra tai, kad valstybinė mokesčių sistema būtų pagrįsta diferencijuotų mokesčių ir apmokestinimo objektų visuma. Įvairių mokesčių ir apmokestinimo objektų derinys turėtų sudaryti sistemą, kuri atitiktų mokesčių naštos perskirstymo tarp mokesčių mokėtojų reikalavimą. Kitas šio principo aspektas – „vieno mokesčio biudžeto“ nepriimtumas, nes netikėtai pasikeitus ekonominei ar politinei situacijai, biudžeto pajamų dalis gali tiesiog nepasireikšti.

Mokesčių pliuralizmas leidžia sukurti prielaidas lanksčiai valstybės mokesčių politikai, geriau fiksuoti mokesčių mokėtojų mokumą, išlyginti ir padaryti bendrą mokesčių naštą psichologiškai mažiau pastebimą, atspindėti pajamų formų įvairovę, atsižvelgiant į visus piliečių ir įmonių ekonominės veiklos aspektus bei daryti įtaką vartojimui ir kaupimui. Be to, daugialypiškumo principas reiškia mokesčių papildomumo poveikį, pagal kurį dirbtinis vieno mokesčio optimizavimas visada padidins mokėjimus už kitą mokestį.

Išsamaus regioninių ir vietinių mokesčių sąrašo principas

Vieninga Rusijos ekonominė erdvė nulemia Rusijos valstybės politiką dėl mokesčių lengvatų suvienodinimo. Šį tikslą įgyvendina išsamaus regioninių ir vietinių mokesčių sąrašo principas, kurį gali sudaryti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vyriausybinės institucijos ir vietos valdžios institucijos. Ši nuostata yra valstybinės ir teisinės fiskalinio federalizmo tarp federalinių ir regioninių valdžios institucijų, taip pat savivaldos organų, apraiška. Remiantis Mokesčių kodeksu, federaliniai mokesčiai ir rinkliavos nustatomi, keičiami arba panaikinami šiuo kodeksu. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai ir rinkliavos, vietiniai mokesčiai ir rinkliavos nustatomi, keičiami arba panaikinami atitinkamai Rusijos Federaciją sudarančių vienetų įstatymais dėl mokesčių ir rinkliavų bei vietos valdžios atstovaujamųjų organų norminiais teisės aktais dėl mokesčių ir rinkliavų. pagal šį kodeksą.

Vienkartinio apmokestinimo principas

Šis principas reiškia, kad tas pats apmokestinimo objektas gali būti apmokestinamas viena mokesčio rūšimi tik vieną kartą per Įstatymo nustatytą mokestinį laikotarpį.

Apmokestinimo lygiateisiškumo ir sąžiningumo principas

Mokesčių kodekse teigiama, kad mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi skirtingai, remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais. Neleidžiama nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų dydžių, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, fizinių asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos, išskyrus importo muitus.

Pagrindinės mokesčių sąvokos

Pagal mokestis suprantamas privaloma individuali neatlygintina išmoka, imama organizacijoms ir asmenims nuosavybės, ūkio valdymo ar veiklos valdymo teise priklausančių lėšų perleidimo forma, siekiant finansiškai remti valstybės ir (ar) savivaldybių veiklą.

Pagal kolekcija suprantama organizacijoms ir asmenims imamas privalomas mokestis, kurio mokėjimas yra viena iš sąlygų valstybės įstaigoms, savivaldybėms, kitoms įgaliotoms įstaigoms ir pareigūnams atlikti teisiškai reikšmingus veiksmus mokesčių mokėtojo atžvilgiu, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą ar leidimų (licencijų) išdavimas (žr. . NK 8 str.).

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų reglamentuojamų santykių dalyviai yra (žr. PMĮ 9 str.; iki PMĮ antrosios dalies įsigaliojimo 9 straipsnio 1 ir 2 dalyse nuorodos į PMĮ nuostatas). yra lygiaverčiai nuorodoms į Rusijos Federacijos 1991 m. gruodžio 27 d. įstatymą Nr. 2118-1 ir tam tikrus mokesčių įstatymus, nustatančius konkrečių mokesčių mokėjimo tvarką - 1998 m. liepos 31 d. federalinio įstatymo Nr. 147-FZ):

1) organizacijos ir asmenys, pagal PMĮ pripažinti mokesčių mokėtojais ar rinkliavų mokėtojais;

2) organizacijos ir asmenys, pripažinti mokesčių agentais pagal Mokesčių kodeksą;

3) Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerija ir jos padaliniai Rusijos Federacijoje (toliau – mokesčių inspekcija);

4) Rusijos Federacijos valstybinis muitinės komitetas ir jo skyriai (toliau – muitinė);

5) valstybės vykdomosios institucijos ir vietos savivaldos vykdomosios institucijos, kitos jų įgaliotos institucijos ir pareigūnai, nustatyta tvarka, be mokesčių ir muitinės institucijų, atlieka mokesčių ir (ar) rinkliavų priėmimą ir surinkimą, kaip taip pat mokesčių mokėtojų ir rinkliavų mokėtojų (toliau – mokesčių ir rinkliavų rinkėjai) jų mokėjimo kontrolę;

6) Rusijos Federacijos finansų ministerija, respublikų finansų ministerijos, teritorijų, regionų, Maskvos ir Sankt Peterburgo miestų, autonominio regiono, autonominių rajonų, rajonų ir miestų (toliau vadinama) finansų departamentai (departamentai, skyriai) kaip finansų institucijoms), kitoms įgaliotoms institucijoms - sprendžiant mokesčių ir rinkliavų mokėjimo atidėjimo ir įmokų mokėjimo bei kitus Mokesčių kodekso numatytus klausimus;

7) valstybės nebiudžetinių fondų įstaigos;

8) Rusijos Federacijos federalinė mokesčių policijos tarnyba ir jos teritoriniai padaliniai (toliau – mokesčių policijos institucijos) – sprendžiant klausimus, priskirtus Mokesčių kodekso kompetencijai.

Mokesčių mokėtojai ir rinkliavų mokėtojai pripažįstamos organizacijos ir asmenys, kurie pagal Mokesčių kodeksą privalo mokėti atitinkamai mokesčius ir (ar) rinkliavas. Mokesčių kodekso nustatyta tvarka Rusijos organizacijų filialai ir kiti atskiri padaliniai vykdo šių organizacijų prievoles mokėti mokesčius ir rinkliavas šių filialų ir kitų atskirų padalinių buveinėje (žr. Mokesčių kodekso 19 straipsnį). Iki įsigaliojant Mokesčių kodekso antrajai daliai 1 str. 19 nuorodų į Mokesčių kodekso nuostatas prilygsta nuorodoms į Rusijos Federacijos 1991 m. gruodžio 27 d. įstatymą Nr. 2118-1 ir tam tikrus mokesčių įstatymus, nustatančius konkrečių mokesčių mokėjimo tvarką (žr. Federalinio įstatymo 5 str. 1998 m. liepos 31 d. Nr. 147-FZ).

Mokesčių tikslais tarpusavyje priklausomi asmenys pripažįstami kaip asmenys ir (ar) organizacijos, kurių santykiai gali turėti įtakos jų arba jų atstovaujamų asmenų veiklos sąlygoms ar ekonominiams rezultatams, būtent (žr. PMĮ 20 str.):

1) viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje, o bendra tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau kaip 20 procentų. Vienos organizacijos netiesioginio dalyvavimo kitoje per kitų organizacijų seką dalis nustatoma kaip šios sekos organizacijų tiesioginio dalyvavimo viena kitoje dalių sandauga;

2) vienas asmuo yra pavaldus kitam asmeniui dėl savo tarnybinės padėties;

3) asmenys, pagal Rusijos Federacijos šeimos įstatymus, yra vedybiniuose, giminystės ar giminystės santykiuose, įtėviai ir įvaikiai, taip pat globotiniai ir globotiniai.

Organizacijos yra juridiniai asmenys, įsteigti pagal Rusijos Federacijos įstatymus, taip pat užsienio juridiniai asmenys, bendrovės ir kiti juridiniai asmenys, turintys civilinį teisnumą, įsteigti pagal užsienio valstybių teisės aktus, tarptautinės organizacijos, jų filialai ir atstovybės. įsteigta Rusijos Federacijos teritorijoje.

Pagal asmenis reiškia Rusijos Federacijos piliečius, užsienio piliečius ir asmenis be pilietybės.

Individualūs verslininkai- tai nustatyta tvarka įregistruoti asmenys, vykdantys verslinę veiklą nesudarant juridinio asmens, taip pat privatūs notarai, privatūs apsaugos darbuotojai, privatūs detektyvai. Svarbu pabrėžti, kad asmenys, vykdantys verslinę veiklą nesudarydami juridinio asmens, tačiau neįsiregistravę kaip individualūs verslininkai pažeisdami Rusijos Federacijos civilinių įstatymų reikalavimus, vykdydami jiems Mokesčių kodekso nustatytas pareigas. , neturi teisės remtis tuo , kad jie nėra individualūs verslininkai .

Asmenys- Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai yra asmenys, kurie faktiškai yra Rusijos Federacijos teritorijoje ne mažiau kaip 183 dienas per kalendorinius metus.

Mokesčių agentai yra pripažinti asmenys, kuriems pagal Mokesčių kodeksą pavesta apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir pervesti mokesčius į atitinkamą biudžetą (nebiudžetinį fondą) (žr. 24 straipsnio 1 dalį), departamentai prie mokesčių mokėtojo. Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų klausimais ir Rusijos Federacijos finansų ministerijai bei atitinkamoms mokesčių ir finansų institucijoms. Informaciją apie galiojančius regioninius mokesčius ir rinkliavas bei pagrindines jų nuostatas kas ketvirtį skelbia Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerija, o informaciją apie galiojančius vietinius mokesčius ir rinkliavas bei pagrindines jų nuostatas skelbia atitinkamos regioninės mokesčių institucijos el. bent kartą per metus.

Apsvarstykite pagrindinius apmokestinimo elementus:

Mokesčiai- tai yra privalomi juridinių ir fizinių asmenų mokėjimai į biudžetą, valstybės nustatyti ir priverstinai išimami perskirstant dalį socialinio produkto, naudojamo nacionaliniams poreikiams tenkinti.

Mokesčiai- tai yra mokesčių šalyje nustatymo ir surinkimo procesas, mokesčių dydžių, jų tarifų, taip pat mokesčių mokėjimo tvarkos ir apmokestinamų juridinių bei fizinių asmenų rato nustatymas.

Mokesčio subjektas (mokėtojas)- yra juridinis arba fizinis asmuo, turintis prievolę mokėti mokesčius.

Mokesčių objektas- tai objektas, veiksmas ar reiškinys (pajamos, turtas, prekės, pridėtinė vertė ir kt.), kurie pagal įstatymą yra apmokestinami.

Mokesčių šaltinis– tai subjekto pajamos (pelnas, darbo užmokestis, palūkanos, dividendai ir kt.), nuo kurių mokamas mokestis.

Mokesčių bazė- tai yra apmokestinamojo objekto dalis, kuri susidaro atsižvelgus į visas lengvatas ir lengvatas ir yra tiesioginio mokesčio tarifo taikymo objektas.

Mokesčio tarifas yra mokesčio suma vienam mokesčio vienetui. Jis nustatomas procentais arba fiksuotomis sumomis.

Mokesčių lengvata- tai tam tikrų kategorijų mokesčių mokėtojams, esant galimybei, įstatymo nustatyta galimybė nemokėti mokesčio arba jį sumokėti mažesne nei kitiems mokesčių mokėtojams.

Mokesčio mokėjimas- tai mokesčių mokėtojo veiksmų rinkinys, siekiant faktiškai įnešti mokesčio sumą į biudžetą arba į nebiudžetinį fondą.

Valstybinė mokesčių sistema– tai esminių mokesčių sąlygų, galiojančių konkrečioje valstybėje, visuma.

1. mokestinių pajamų paskirstymas pagal biudžeto sistemos lygius

Svarbus bendras mokesčių sistemos rodiklis yra mokestinių pajamų paskirstymas įvairiuose biudžeto lygiuose. Paprastai biudžeto sistemose pagrindinį vaidmenį atlieka federalinis (unitarinėse valstijose - centrinis) biudžetas.

Yra įvairių požiūrių į mokesčių paskirstymą tarp atskirų biudžeto lygių.

Vienas iš jų – tam tikrų mokesčių susiejimas su tam tikru biudžeto lygiu. Pavyzdžiui, JAV federalinio biudžeto pajamų dalį daugiausia generuoja tiesioginiai mokesčiai, įskaitant gyventojų pajamų mokestį (46% visų federalinių mokesčių 1997 m.), socialinio draudimo įmokas (34%) ir įmonių pajamų mokestį (vienuolika%). Netiesioginių mokesčių dalis yra nereikšminga (akcizai - 4%, muitai - 5%). Valstybės biudžetų pajamų dalis susidaro per netiesioginius mokesčius (pardavimo mokestį ir akcizus). Vietos biudžetų pajamų šaltiniai yra vietiniai mokesčiai, pirmiausia nekilnojamojo turto mokesčiai. Jungtinėse Amerikos Valstijose apie 2/3 visų mokesčių patenka į federalinį biudžetą, o likusi dalis paskirstoma maždaug po lygiai tarp valstijų ir vietos valdžios institucijų.

Antrasis būdas – vienodus valstybinius mokesčius tam tikromis proporcijomis padalyti tarp atskirų lygių. Dėl to regioniniai ir vietiniai mokesčiai gali likti antrame plane pagal svarbą atitinkamų lygių biudžetams. Pavyzdžiui, Vokietijoje federalinis ir valstijų lygis gauna maždaug vienodą mokestinių pajamų sumą, o vietinis gauna pastebimai mažesnę sumą.

Tam tikros pagrindinių federalinių mokesčių rūšys pagal įstatymus paskirstomos įvairiems biudžeto lygiams. Kai kuriems nacionaliniams mokesčiams nustatomi pastovūs paskirstymo tarifai. Taigi Vokietijoje pajamų mokestis po lygiai padalijamas federaliniam ir valstijų lygmenims; 85 % pajamų mokesčių yra padalijami per pusę tarp šių dviejų lygių, o likę 15 % tenka vietiniam lygiui. Kitų mokesčių paskirstymas laikui bėgant keičiasi. Pavyzdžiui, skirstant į tris pardavimo mokesčio lygius, siekiama išlyginti įvairių valstybių finansinę padėtį; todėl paskirstymo standartai keičiasi kas dvejus trejus metus. Vokietijoje taip pat taikomas gana retas „horizontalus mokesčių naštos išlyginimas“: turtingesnės valstybės dalį mokestinių pajamų perveda į mažiau klestinčias valstybes.

Trečias būdas – pervesti lėšas iš aukštesnių biudžeto lygių į žemesnius (pervedimai). Šis papildomas požiūris yra įprastas beveik visose šalyse, turinčiose ir unitarines, ir federalines struktūras, o antrajame, pervedimai dažnai atlieka ne tik finansinės paramos finansiškai silpniems regionams vaidmenį, bet ir federalinio centralizmo simbolį perkėlimo atveju. pervedimai, dažniausiai mažesni, finansiškai klestintys regionai.

Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pagrindai

Šiuo metu Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, pagal kurį Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų apima:

· Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir pagal jį priimti federaliniai įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų;

· įstatymai ir norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, kuriuos priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

· Vietos valdžios atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, priimti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą sudaro dvi dalys. Pirmoji dalis (Bendroji) galioja nuo 1999 m. sausio 1 d. ir nustato Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, teisinių santykių, atsirandančių mokant mokesčius ir rinkliavas, pagrindus, mokesčių ir rinkliavų rūšis, mokesčių ir rinkliavų atsiradimo ir vykdymo tvarką. mokesčių mokėtojo pareigos, mokesčių kontrolės formos ir būdai, atsakomybė už mokestinius pažeidimus, mokesčių administratorių veiksmų (neveikimo) apskundimo tvarka, mokesčių surinkimo būdai ir kt. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis apibrėžia mokesčių sąrašo, tarifų, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo metodų, apmokestinimo objektų ir mokesčių surinkimo metodų keitimo tvarką, taip pat nustato mokesčių teisės aktų pakeitimų įvedimo tvarką.

Galiojantys mokesčių teisės aktai neleidžia nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų tarifų, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, fizinių asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos (NKRF 3 straipsnis).

Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi atsižvelgiant į socialinius, rasinius, tautinius, religinius ir kitus panašius kriterijus.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir Rusijos Federacijos muitų teisės aktus, atsižvelgiant į prekių kilmės šalį, leidžiama nustatyti specialias muitų rūšis arba diferencijuotus importo muitų tarifus.

Mokesčiai ir rinkliavos turi turėti ekonominį pagrindą ir negali būti savavališki. Neteisėta įvesti mokesčių ir rinkliavų, trukdančių piliečiams naudotis savo konstitucinėmis teisėmis.

Neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę, ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) ar finansinio turto judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje arba kitaip riboja. fizinių ir juridinių asmenų ūkinė veikla, kurios nedraudžia įstatymai arba nesudaro kliūčių tokiai veiklai.

Mokesčiai, rinkliavos, muitai ir kiti mokėjimai sudaro Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, kuri atstovaujama federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu. Formuojant valstybės biudžeto pajamų mokestinę dedamąją, įvairūs mokesčiai sudaro tam tikrą visų mokestinių pajamų dalį (pridėtinės vertės mokestis - apie 36%, muitai - apie 23%, akcizai - 22%, pelno mokestis - 9). %, gyventojų pajamų mokesčiu – 6,3 % ir kt.).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis reglamentuoja valdžios santykius dėl mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo ir surinkimo Rusijos Federacijoje.

Mokant mokestį, tarp mokėtojo ir gavėjo atsiranda turtiniai santykiai, pagrįsti pirmojo autoritetingu pavaldumu antrajam. Būtent todėl mokestiniams santykiams netaikytinos civilinės teisės normos, pagrįstos šalių lygiateisiškumu, valios savarankiškumu ir turtiniu nepriklausomumu, t.y. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) normas.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai netaikomi santykiams, susijusiems su muitų nustatymu, įvedimu ir surinkimu, taip pat santykiams, atsirandantiems muitų mokėjimo kontrolės, muitinės aktų apskundimo, muitinės veiksmų (neveikimo) metu. jų pareigūnus ir kaltų asmenų patraukimą baudžiamojon atsakomybėn, jei kitaip nenumatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, kiekvienas asmuo privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Nustatant mokesčius atsižvelgiama į faktines mokesčių mokėtojo galimybes sumokėti mokestį.

Svarbi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų ypatybė yra jų aktų poveikis laike, kurį nustato LR DK 200 str. 5 NKRF.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų įtaka laikui bėgant

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis nustato tam tikrų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką: federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarką.

Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų reguliavimo sistema papildyta federaliniais ir regioniniais įstatymais dėl individualių mokesčių (pavyzdžiui, žemės mokesčio), Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos (Rusijos MNS) - dabar federalinio - nurodymais. Mokesčių tarnyba (Rusijos FTS), aplinkiniai laiškai, instrukcijos, Rusijos FTS telegramos. Be to, mokesčių klausimais susiformavo plati arbitražo praktika. Taigi mokestinius teisinius santykius reglamentuojanti reguliavimo bazė yra pakankamai didelė, o tai, beje, yra reikšmingas dabartinės mokesčių sistemos trūkumas.

Viskas, kas numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, yra privaloma. Viskas, kas prieštarauja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksui, aiškinama mokesčių mokėtojo naudai. Bet kuris norminis teisės aktas gali būti pripažintas neatitinkančiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jeigu juo pakeičiamos ar ribojamos mokesčių mokėtojų teisės, uždraudžiami bet kokie veiksmai (neveikimas), leidžiamos ar uždraudžiamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytos nuostatos. .

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato šias bendrąsias mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygas: įvedant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai; prireikus gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jo naudojimo pagrindas; mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turi būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti; visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai.

Kontroliniai klausimai

1. Kokia mokesčių teisės aktų įsigaliojimo tvarka?

2. Kokių rūšių reglamentus žinote?

3. Kokios yra pagrindinės nuostatos, pateiktos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoje dalyje?

4. Kokias nuostatas nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antra dalis?

5. Kada mokesčių įstatymas laikomas oficialiai paskelbtu?

6. Po kurio laikotarpio įsigalioja mokesčių teisės aktai?

7. . Kada įsigalioja federaliniai įstatymai, iš dalies keičiantys Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą?

8. Kokie terminai nustatyti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių aktams, įvedantiems naujus mokesčius ir rinkliavas, įsigaliojimo?

Testai

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą sudaro:

a) iš vienos dalies;

b) iš dviejų dalių;

c) iš trijų dalių.

2. Galioja pirmoji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalis:

3. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas yra:

a) Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas;

b) Rusijos Federacijos muitinės kodeksas;

c) Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

4- Įsigalioja mokesčių įstatymų aktai:

a) ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos;

b) ne anksčiau kaip po vieno mėnesio nuo jų oficialaus paskelbimo dienos ir nuo kito mokestinio laikotarpio 1 dienos;

c) ne anksčiau kaip sausio 1 d., einančių po jų priėmimo metų, bet ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos.

5. Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose aiškinamos naudai:

a) mokesčių institucija;

b) mokesčių mokėtojas.

6. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis nustato:

a) teisinių santykių pagrindai, mokesčių rūšys, mokesčių mokėtojo prievolių atsiradimo ir vykdymo tvarka;

b) federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarka;

c) mokesčių kontrolės būdai, mokesčių administratorių veiksmų apskundimo tvarka, mokesčių surinkimo būdai.

Šiuolaikinėje visuomenėje mokesčiai yra pagrindinis valstybės pajamų šaltinis. Tai yra mokesčiai, kuriais grindžiama bet kurios sukurtos sistemos biudžeto pajamų dalis. Be fiskalinės funkcijos, mokesčiai naudojami kaip valstybės ekonominės įtakos socialinės reprodukcijos struktūrai ir dinamikai, socialinės ir ekonominės raidos kryptims instrumentas.

Jei šis darbas jums netinka, puslapio apačioje yra panašių darbų sąrašas. Taip pat galite naudoti paieškos mygtuką

PUSLAPIS \* SUJUNGTI 3

ĮVADAS …………………………………………...…………………………..3

I SKYRIUS

1.1. P mokesčių sistemos samprata ir esmė……………………………………5

1.2. Mokesčių sistemos struktūra ir jos vaidmuo……………………………..……8

1.3. Mokesčių sistemos funkcijos…………………………………….……..13

II SKYRIUS.

2.1. Būtinos sąlygos formuoti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą………………………………………………………………………………………………………………………………………………

2.2. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos raidos etapai………………………………………21

2.3. P problemos ir būdai, kaip pagerinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą……………28

IŠVADA …………………………………………………………………33

BIBLIOGRAFIJA……………………………………………………..34

ĮVADAS

Vienas iš svarbiausių rinkos ekonomikos elementų yra mokesčiai. Mokesčių atsiradimas žmonijos civilizacijos aušroje siejamas su pačių pirmųjų socialinių poreikių atsiradimu. Valdymo formų kūrimą ir taikymą visada lydėjo mokesčių sistemos pertvarka.

Šiuolaikinėje visuomenėje mokesčiai yra pagrindinis valstybės pajamų šaltinis. Tai yra mokesčiai, kuriais grindžiama bet kurios sukurtos sistemos biudžeto pajamų dalis. Be fiskalinės funkcijos, mokesčiai naudojami kaip valstybės ekonominės įtakos socialinės reprodukcijos struktūrai ir dinamikai, socialinės ir ekonominės raidos kryptims instrumentas.Štai kodėl teisinga Rusijos mokesčių sistemos sukūrimas ir sklandus veikimas yra labai svarbus, ir tai lemia šio kursinio darbo temos aktualumą.

Taigi šio darbo tikslas – Rusijos Federacijos pavyzdžiu ir skirtingų šalių mokesčių politikos skirtumais apžvelgti teorinius mokesčių politikos pagrindus, jos raidos etapus.

Šio darbo tikslai yra šie:

Nustatykite n mokesčių sistemos samprata ir esmė;

Apsvarstykite mokesčių sistemos struktūra ir vaidmuo ekonomikoje;

Išryškinti mokesčių sistemos funkcijas;

Atlikti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos formavimo sąlygų analizę;

Atskleisti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos raidos etapus;

Atskleiskite p problemos ir būdai, kaip pagerinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą.

Šio kursinio darbo norminis pagrindas buvo Rusijos Federacijos Konstitucija irfederaliniai teisės aktai, turintys įtakos mokesčių sistemos klausimams. Teorinis darbo rašymo pagrindas – mokomoji medžiaga ir moksliniai straipsniai šių autorių: S.M. Borisovas, P.A. Korotkovas, A.M. Babichas, L.N. Pavlova, O.I. Lavrushina, E. F. Žukova.

I SKYRIUS . MOKESČIŲ SISTEMOS KŪRIMO TEORINIS PAGRINDAS

1.1. Mokesčių sistemos samprata ir esmė

Mokesčiai yra vienas iš pagrindinių ekonomikos mokslo apibrėžimų. Visą mokesčių esmės suvokimo sudėtingumą lemia tai, kad mokestis yra kartu ekonominis, teisinis ir ekonominis gyvenimo reiškinys.

Mokestis yra individualiai neatlygintinas, renkamas neatšaukiamumo pagrindu naudojant valstybės prievartos metodus ir nėra baudžiamojo ar žalos atlyginimo pobūdžio. Mokesčius vienašališkai nustato įstatymų leidėjas.

Mokesčių sistema yra mokesčių, rinkliavų, muitų ir kitų mokėjimų, lygiaverčių mokesčiams, renkamiems tam tikru laikotarpiu valstybės teritorijoje, visuma. Pagrindiniai mokesčiai, iš kurių gaunama didžioji dalis biudžeto pajamų, tiek Rusijos, tiek pasaulio praktikoje yra: PVM, akcizai, juridinių asmenų pelno (pajamų) mokestis, gyventojų pajamų mokestis; muitai, įmokos į socialinius fondus, pardavimo mokestis.

Valstybėje surenkamų mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kitų privalomų įmokų (toliau – mokesčiai) visuma, taip pat jų sudarymo formos ir būdai sudaro mokesčių sistemą.[ 13 ]

Taigi mokesčių sistema suprantama kaip mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų, renkamų valstybės teritorijoje pagal mokesčių kodeksą, visuma, taip pat normų ir taisyklių visuma, nustatanti šalių įgaliojimus ir atsakomybės sistemą. dalyvaujantys mokestiniuose teisiniuose santykiuose.

Mokesčių mechanizmas yra išsamesnė sąvoka nei mokesčių sistema, tai visų organizacinio ir teisinio pobūdžio priemonių ir metodų visuma, skirta mokesčių teisės aktams įgyvendinti. Mokesčių mechanizmu įgyvendinama valstybės mokesčių politika, formuojamos pagrindinės kiekybinės ir kokybinės mokesčių sistemos charakteristikos, jos tikslinė orientacija konkrečių socialinių-ekonominių tikslų atžvilgiu.

Mokesčių mechanizme svarbiausią vaidmenį atlieka mokesčių teisės aktai, o juose – apmokestinimo mechanizmas (mokesčių tarifų lygis, lengvatų sistema, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo tvarka, apmokestinamųjų objektų sudėtis ir kiti su mokesčiais susiję elementai). mokesčių apskaičiavimas).

Valstybė teisės aktais nustato konkrečius mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo bei surinkimo būdus.

Mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatomi mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai, būtent:

Apmokestinimo objektas – apmokestinamų prekių (darbų, paslaugų), turto ar pajamų, kiekybiškai išmatuojamų, pardavimo sandoriai, kuriais remiantis apskaičiuojamas mokestis;

Mokesčio bazės savikaina, fizinės ar kitos apmokestinimo objekto savybės;

Mokestinis laikotarpis tam tikras laikotarpis, po kurio nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina mokesčio suma;

Mokesčio tarifas – mokesčių atskaitymų suma už mokesčio objekto vienetą.

Tarifas nustatomas kaip fiksuotas tarifas arba procentas ir vadinamas mokesčių kvota,

Mokesčių apskaičiavimo tvarka, kurią nustato mokesčių teisės aktai;

Mokesčio mokėjimo tvarka ir laikas – tai teisės aktuose nustatytas terminas, per kurį turi būti sumokėtas mokestis, o už jo pažeidimą, neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo kaltę, imama bauda, ​​priklausomai nuo pradelsto termino.[ 6 ]

Mokesčių sistemos tikslai – aprūpinti valstybę finansiniais ištekliais perskirstant nacionalines pajamas; kovoti su gamybos nuosmukiu, sudaryti palankias sąlygas verslumui plėtoti; socialinių programų įgyvendinimas.

Mokesčių sistemos efektyvumą lemia du veiksniai:

1. Visiškas šaltinių identifikavimas siekiant juos apmokestinti;
2. Sumažinti mokesčių surinkimo išlaidas.

Mokesčių sistemos efektyvumas apibrėžiamas kaip valstybės grynosios pajamos iš mokesčių, t.y. kaip skirtumas tarp surinktų mokesčių ir surinkimo išlaidų. Visos mokesčių sistemos įtakos ekonominei situacijai laipsnis priklauso nuo atskirų mokesčių rūšių, turinčių skirtingą elastingumą, dalies joje, taip pat nuo mokesčių tarifų lygio.

Yra trijų tipų mokesčių sistemos: globalios, diferencijuotos ir mišrios.

Pasaulinėje mokesčių sistemoje visos fizinių ir juridinių asmenų pajamos apmokestinamos vienodai. Ši sistema palengvina mokesčių apskaičiavimą ir supaprastina finansinių rezultatų planavimą verslininkams. Pasaulinė mokesčių sistema plačiau taikoma Vakarų šalyse. Taikant diferencijuotą sistemą, visos pajamos skirstomos į grupes, priklausomai nuo jų gavimo šaltinio (aktyvios ir pasyvios pajamos), kurioms taikomi skirtingi tarifai. Mišrią sistemą sudaro globalių ir diferencijuotų sistemų elementai.[ 8 ]

Taigi, n Teigiama, kad tai yra vienas iš ekonominių svertų, kuriais valstybė įtakoja rinkos ekonomiką. Rinkos ekonomikoje bet kuri valstybė plačiai naudoja mokesčių politiką kaip tam tikrą poveikio neigiamiems rinkos reiškiniams reguliatorių. Mokesčiai, kaip ir visa mokesčių sistema, yra galingas įrankis valdyti ekonomiką rinkos sąlygomis.

1.2. U mokesčių sistemos struktūra ir jos vaidmuo

Mokesčių sistema yra aktyviausias valdžios svertas
socialinės-ekonominės plėtros reguliavimas, investicijos
strategija, užsienio ekonominė veikla, struktūriniai pokyčiai in
proiEkonominis saugumas yra tiesiogiai susijęs su mokesčių sistemos saugumu, kuris yra svarbiausias jos komponentas ir kurio nesilaikymas sukelia ekonomines ir socialines grėsmes: pirmiausia kapitalo eksportą, „šešėlio“ ir „pilkos“ buvimą. ” mokesčiai, vadinamosios mokestinės nepriemokos.

Mokesčių saugumo sąvoka turėtų būti apibrėžta per Rusijos mokesčių sistemos „stabilumo“ ir „tvarumo“ kategorijas.

Stabilumas suponuoja evoliucinę mokesčių reformą

sistemos, kuriomis siekiama užtikrinti garantuotą maksimumą

mokestinės pajamos, atitinkančios teisinius ekonominius, socialinius

ir kiti visų mokestinių santykių subjektų interesai ir teisės. Tvarumas

Rusijos mokesčių sistema, kaip mokesčių sistemos galimybė

pakankamai savarankiškai išlaikyti mokesčių nekintamumą

procesus, jo plėtrą, jautrumą ir saugumą suteikia

sukurti patikimas sąlygas ir garantijas sėkmingam užduočių atlikimui

mokesčių surinkimas, kuriame yra grasinimų, galinčių destabilizuoti mokestį

sistema, taip pat sukurti palankų klimatą bendraujant su

mokesčių mokėtojai. Mokesčių sistemos stabilumas

apibūdina jo sudedamųjų dalių, vidinių ir išorinių, patikimumą

jungtys, kurios gali atlaikyti trikdžius. Tai leidžia įvertinti

Mokesčių sistemos saugumo pakankamumas (gebėjimas atlaikyti

politinių, ekonominių, mokesčių, informacinių, kriminalinių ir

kitos vidinio ir išorinio pobūdžio grėsmės), taip pat yra

universalus įrankis mokesčių saugumo problemoms analizuoti

makroekonominiu lygiu.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, akivaizdu, kad mokesčių aplinka reikalauja formuoti institucijas, užtikrinančias biudžeto pajamų augimą ir ekonominių procesų reguliavimą. Kartu mokesčių saugumas apima ne tik kovą su mokesčių vengimu ir ekonomikos išvedimą iš šešėlio, bet ir mokesčių valdymo kokybės gerinimą.

Mokesčių valdymas yra svarbiausia mokslinių ir praktinių tyrimų bei metodinių veiksmų sritis, kuri yra bendrosios valdymo teorijos ir praktikos dalis. Terminologine prasme mokesčių administravimas priklauso šiai kategorijai.

Valstybė plačiai naudoja mokesčių politiką kaip tam tikrą poveikio neigiamiems rinkos reiškiniams reguliatorių. Mokesčiai, kaip ir visa mokesčių sistema, yra galingas ekonomikos valdymo įrankis. Nuo to, kaip teisingai sutvarkyta mokesčių sistema, priklauso efektyvus visos valstybės ekonomikos funkcionavimas.[ 15 ]

Bet kurios šiuolaikinės valstybės egzistavimas yra neatsiejamai susijęs su mokesčiais. Mokesčiai vaidina labai svarbų vaidmenį tarp vyriausybės pajamų, nes jie sudaro daugiau nei 80% federalinio biudžeto pajamų.

Mokesčiai vaidina lemiamą vaidmenį formuojant valstybės biudžeto pajamų dalį. Svarbų vaidmenį atlieka funkcija, kurios negalima apsieiti ekonomikoje, pagrįstoje prekių ir pinigų santykiais. Rinkos ekonomika išsivysčiusiose šalyse yra reguliuojama ekonomika. Neįmanoma įsivaizduoti efektyviai veikiančios, valstybės nereguliuojamos rinkos ekonomikos. Kaip tai reglamentuojama, kokiais būdais, kokiomis formomis – kitas reikalas. Čia galimi variantai, bet kokios šios formos ir metodai bebūtų, pagrindinė vieta pačioje reguliavimo sistemoje tenka mokesčiams. Rinkos ekonomikos plėtra reguliuojama finansiniais ir ekonominiais metodais – naudojant gerai veikiančią mokesčių sistemą, manevruojant paskolų kapitalą ir palūkanų normas, skiriant kapitalo investicijas ir subsidijas iš biudžeto ir kt. Mokesčiai šioje srityje užima pagrindinę vietą. ekonominių metodų rinkinys. Valstybė, manipuliuodama mokesčių tarifais, lengvatomis ir baudomis, keisdama mokesčių sąlygas, vienus mokesčius įvesdama, kitus panaikindama, sukuria sąlygas paspartintai tam tikrų pramonės šakų ir gamybos plėtrai, prisideda prie visuomenei aktualių problemų sprendimo.

Apmokestinimo objektai yra pajamos (pelnas), tam tikrų prekių savikaina, tam tikros mokesčių mokėtojų veiklos rūšys, sandoriai su vertybiniais popieriais, gamtos išteklių naudojimas, fizinių ir juridinių asmenų turtas, turto perleidimas, prekių ir paslaugų pridėtinė vertė. gaminami ir kiti teisės aktų nustatyti objektai. Rusijoje mokesčių sistemos pagrindai yra įtvirtinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse

Mokesčiai klasifikuojami pagal įvairius kriterijus.

1. Pagal pasitraukimo būdą

2. Pagal mokesčių įtaką

3. Kaip numatyta

4. Pagal mokėjimo temą

5. Pagal apmokestinimo objektą

6. Pagal mokėjimo šaltinį

Mokesčių klasifikatoriai pateikti 2 pav.

1 pav. Mokesčių mokėjimų klasifikacija

Yra 3 būdai surinkti mokesčius:

1. Kadastrinis (naudojami kadastrai, t. y. registrai, kuriuose yra tipinių objektų klasifikacija pagal jų išorines charakteristikas). Taikoma žemei, pastatams, indams.

2. Prie šaltinio (surenkama prieš mokesčių mokėtojui gaunant pajamas).

Mokesčių sistemos kaip visumos ir kiekvieno mokesčio galimybė atskirai atlikti jiems priskirtas funkcijas priklauso nuo principų, kuriais remiantis ji sukurta.

Apmokestinimo principai – tai pagrindinės idėjos ir nuostatos, taikomos mokesčių srityje. Mokesčių sistemoje galime išskirti ekonominę O mic, teisiniai ir organizaciniai principai (2 pav.).

2 pav. Apmokestinimo principai apie vedybas

Pirmiausia buvo suformuluoti ekonominiai principai

Mokesčių teisiniai principai – tai bendrieji ir specialieji mokesčių teisės principai.

Mokesčių nuostatų organizavimo principai, kuriais grindžiama mokesčių sistemos konstravimas ir jos struktūrinių elementų sąveika.

Mokesčių sistemos kūrimo principai turi sudaryti sąlygas mokesčių sistemoms efektyviai atlikti savo funkcijas.

1.3. Mokesčių sistemos funkcijos

Mokesčių socialinė-ekonominė esmė, vidinis turinys pasireiškia per jų funkcijas.

Mokesčiai atlieka šešias svarbias funkcijas (3 pav.):

1. Valstybės išlaidų finansavimo užtikrinimas (fiskalinė funkcija).

2. Makroekonominė (reguliacinė funkcija).

3. Paskirstymo funkcija

4. Socialinės pusiausvyros palaikymas keičiant atskirų socialinių grupių pajamų santykį, siekiant išlyginti jų nelygybę (socialinė funkcija).

5. Stimuliuojanti funkcija.

6. Valdymo funkcija.

3 pav. Mokesčių sistemos funkcijos

Visose valstybėse, visuose socialiniuose dariniuose mokesčiai pirmiausia atliko fiskalinę funkciją – dalį įmonių ir piliečių pajamų atėmė valstybės aparato išlaikymui, krašto ir tos negamybinės sferos dalies gynybai. neturi savo pajamų šaltinių, arba jų nepakanka tinkamam išsivystymo lygiui užtikrinti – kultūros, sveikatos priežiūros, švietimo įstaigų ir kt.

Per mokesčių sistemos fiskalinę funkciją tenkinami nacionaliniai poreikiai.

Per reguliavimo funkciją susidaro atsvarai perteklinei fiskalinei priespaudai, t.y. sukuriami specialūs mechanizmai, užtikrinantys įmonių, asmeninių ir nacionalinių ekonominių interesų pusiausvyrą. Galutinis mokesčių reguliavimo tikslas – užtikrinti investicinių procesų tęstinumą, verslo finansinių rezultatų augimą ir taip prisidėti prie nacionalinio fondų fondo augimo.

Makroekonominė (reguliacinė) funkcija – tai mokesčių ir mokesčių politikos vaidmuo makroekonominius procesus, visuminę pasiūlą ir paklausą, augimo tempus ir užimtumą reguliuojančių veiksnių sistemoje. Rusijos sąlygomis mokesčių sistema pasitvirtino kaip paklausą, ypač investicijas, ribojantis veiksnys, gilinantis gamybos nuosmukį, sukuriantis nedarbą ir darbo jėgos nepakankamą užimtumą.

Mokesčių sistemos paskirstymo funkcija pasireiškia kompleksine sąveika su kainomis, pajamomis, palūkanomis, akcijų kainų dinamika ir kt. Mokesčiai yra esminis nacionalinių pajamų, juridinių ir fizinių asmenų pajamų paskirstymo ir perskirstymo įrankis. Mokesčių paskirstymo funkcija turi įtakos ne tik pajamų, bet ir kapitalo bei investicinių išteklių paskirstymui.

Socialinė mokesčių funkcija yra daugialypė. Pats materialus mokesčių, kaip valstybės centralizuotų ir iš atgaminimo proceso išimtų piniginių išteklių, turinys neša galimybę juos panaudoti ne gamybiniais tikslais. Rusijos Federacijos sąlygomis socialinė biudžeto mokesčių sistemos funkcija yra labai reikšminga dėl sovietinės valstybės įsipareigojimų gyventojams ir kurie ją „paveldėjo“ Rusijos Federacijai. Daug socialinių išlaidų, finansuojamų iš valstybės iš mokesčių (nemokamas mokslas, sveikatos apsauga ir kt.).

Mokesčių socialinė funkcija taip pat pasireiškia tiesiogiai per mokesčių lengvatų ir mokesčių tarifų mechanizmus, kurie yra mokesčio (PVM, pajamų mokesčio ir kt.) vidinio mechanizmo dalis.

Mokesčių sistemos socialinė funkcija reikalauja išsamių tyrimų tiek jos stiprinimo, tiek nepagrįstų naudos ir pranašumų, neatitinkančių rinkos reformų, socialinių kriterijų ar vidaus federalinių santykių pobūdžio, pašalinimo požiūriu.

Mokesčių sistemos skatinamoji funkcija yra viena iš svarbiausių, tačiau ją sunkiausia nustatyti. Kaip ir bet kuri kita funkcija, skatinamoji funkcija pasireiškia per specifines mokesčių mechanizmo formas ir elementus, lengvatų ir paskatų sistemą, draudžiamuosius ar ribojančius tarifus ir kitus mokesčių mechanizmo bei mokesčių politikos instrumentus.

Mokesčių skatinamoji funkcija yra menkai įgyvendinama ir neefektyviai naudojama šiuolaikinėje Rusijos praktikoje.

Mokesčių kontrolės funkcija veikia kaip savotiška apsauginė funkcija: užtikrina mokestinių santykių tarp valstybės ir įmonių atkūrimą, valstybės valdžios galios įgyvendinimą ir veiksmingumą. Be kontrolės funkcijos kitos mokesčių funkcijos neįgyvendinamos arba pažeidžiamas jų įgyvendinimas.

Kontrolės funkcija, pagrįsta įstatymu, įstatymu, gali būti efektyviai įgyvendinama tik prievartos, paklusimo valstybės valdžios valdžiai ir įstatymo pagrindu. Valstybės galios susilpnėjimas lemia mokesčių sistemos kontrolės funkcijos susilpnėjimą. Ir, atvirkščiai, mokesčių kontrolės funkcijos susilpnėjimas reiškia valstybės valdžios susilpnėjimą arba veda prie tokio susilpnėjimo.

Konkrečiai kalbant, mokesčių kontrolės funkcija pasireiškia privalomu mokesčių teisės aktų įgyvendinimu, mokesčių mokėjimų surinkimo visapusiškumu ir baudų bei atsakomybės veiksmingumu ir efektyvumu nevykdantiems ar nevisiškai vykdantiems įsipareigojimų. įstatymo nustatytai valstybei.

Mokesčių sistemos kontrolės funkcija iš anksto nulemia ir, kaip jau minėta, lemia kitų funkcijų efektyvumą. Vadinasi, susilpnėjus mokesčių kontrolės funkcijai, tai atitinkamai mažina ir visos mokesčių sistemos efektyvumą.

Toks mokesčių sistemos funkcijų atskyrimas yra sąlyginis, nes visos jos yra susipynusios ir atliekamos vienu metu. Mokesčiai pasižymi ir stabilumu, ir mobilumu.

Kuo stabilesnė mokesčių sistema, tuo labiau pasitiki verslininkas: gali iš anksto ir gana tiksliai apskaičiuoti, kokį poveikį turės konkretus verslo sprendimas, sandoris, finansinė operacija ir pan.

Mokesčių sistemos stabilumas nereiškia, kad mokesčių, tarifų, lengvatų, sankcijų sudėtis gali būti nustatyta kartą ir visiems laikams. Nėra ir negali būti „įšaldytų“ mokesčių sistemų. Bet kokia mokesčių sistema atspindi socialinės sistemos pobūdį, šalies ekonomikos būklę ir socialinės-politinės padėties stabilumą. [ 7 ]

Mokesčių sistema gali būti laikoma stabilia ir atitinkamai palankia verslo veiklai, jei nesikeičia pagrindiniai apmokestinimo principai, mokesčių sistemos sudėtis, svarbiausios lengvatos ir sankcijos (jei, žinoma, mokesčių tarifai neviršija ekonominio pagrįstumo ribos).

II SKYRIUS. ISTORINIAI RF MOKESČIŲ SISTEMOS ASPEKTAI

2.1. Būtinos sąlygos formuoti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą

Mokesčiai visada buvo viena aktualiausių temų tiek ekonomikos teorijoje, tiek praktikoje. Jie atspindi svarbiausią tarpusavio santykių aspektą O individo ir visuomenės, atstovaujamos valstybės, santykiai, kurių egzistavimą užtikrina piliečių apmokestinimas. Todėl įvairių rūšių ir formų mokesčių (natūralių ir piniginių, tiesioginių ir netiesioginių, federalinių ir regioninių ir kt. ir t. t. ir pan.) atsiradimo istorija prasideda kartu su pirmųjų valstybių atsiradimu. Taigi nnuo seno žinomi alogai rinkos santykių sąlygomis buvo neatsiejami nuo valstybės.

Mokesčių samprata atsirado žmonijos civilizacijos aušroje, kai atsirado pirmieji socialiniai poreikiai. Be mokesčių negalėtų ir negali egzistuoti nei vienas valstybinis subjektas. Šimtmečius bet kurioje civilizuotoje valstybėje jie buvo pagrindinis iždo pajamų šaltinis.

Tačiau mokesčiai nėra pradinė lėšų kaupimo iš biudžeto forma. Į iždą buvo gauta daugybė pajamų: duoklė iš nugalėtųjų; kompensacijos; domenai valdo pajamas generuojantį turtą (žemė, miškai, nuosavybės teisės, kapitalas); regalijos monopolinio pobūdžio komerciniai pajamų šaltiniai (valstybinės gamyklos; geležinkelis; muitinės, teisminės, piniginės ir kitos regalijos); eksporto ir importo muitai.

Mokesčių sistemos atsiradimas labiau susijęs ne su perteklinio produkto atsiradimo procesu ir visuomenės klasiniu sluoksniuojimu, o su objektyviai neatidėliotinu darbo pasidalijimo ir darbo veiklos profesionalizavimo poreikiu. Pirmosios teorinės idėjos apie apmokestinimą susiformavo jau viduramžiais. Nuolatinės išorės ir vidaus sąlygomis n Dėl šių grėsmių gyventojams reikėjo apsaugos, kurią būtų galima suteikti e Galima laikyti tik stiprią valstybę. Valstybė šią pareigą gyventojams galėtų įvykdyti ne kitaip, kaip tik gaudama iš jos reikalingą O rūkytos priemonės. Santykiai tarp monarcho ir jo pavaldinių e Jie atskleidė sutarties pobūdį: monarchas teikė savo pavaldinių užsakytą paslaugą, o jie už tai sumokėjo. Šiuolaikiškai kalbant, tai yra mokama pagalba paslaugų teikimą.

Dėl gautų materialinių vertybių socialinio perskirstymo sistemos dalis genčių grupės narių buvo išlaisvinti nuo visuotinai privalomo maisto ir kitų pašalpų gavimo proceso bei suteikta galimybė profesionaliai užsiimti kitomis socialinėmis funkcijomis (administravimo, karinės apsaugos ir kt. .). Paprastai iš mokesčių tuo metu buvo remiamas vadovas, seniūnų taryba, o kai kuriais atvejais ir religinių pamaldų tarnai bei ta dalis karių, kurie priklausė nurodytos socialinės grupės „reguliariai“ kariuomenei.

Mokestiniai santykiai, besiformuojantys visuomenės gyvenimo srityje, apima kiekvieną ūkio subjektą, užtikrindami visos visuomenės ir kiekvieno jos nario interesų derinimą ir derinimą. Pagrindines apmokestinimo sąlygas lemia viešumo, tai yra mokesčių mokėtojo turto materialinio turinio elementų valstybinio pasisavinimo matas, ir nustatomas valstybės ir kiekvieno jos piliečio turtinių santykių objektų diferenciacijos laipsnis. Valstybė, kaip mokestinių santykių subjektas, tarpininkauja federalinio centro valdžios organams, regioninėms struktūroms ir savivaldybėms iš dalies atimant finansinius išteklius visuomenės poreikiams tenkinti. Mokesčių mechanizmas apibrėžiamas kaip mokesčių sistemos valdymo formų ir metodų visuma, skirta užtikrinti mokestinių santykių dalyvių interesų pusiausvyrą.

Pradinės prielaidos susiformuoti moderniai mokesčių sistemai ir jos institucijoms Rusijoje buvo instituciniai pokyčiai nuosavybės santykių srityje (dėl nutautinimo, privatizavimo ir korporacijos procesų) bei poreikis efektyviai užtikrinti valstybės fiskalinę politiką per decentralizuoto struktūrinio lygmens atleidimo nuo mokesčių sistemos sukūrimas. Tam objektyviai reikėjo įvesti trijų lygių mokesčių sistemą, apimančią federalinius, regioninius ir savivaldybių modulius, dėl ko Rusijos mokesčių sistemos institucinė struktūra, tapusi panaši į jos finansų sistemos struktūrą, sukėlė komplikaciją ekonominių santykių mokesčių srityje dalykinė struktūra.

Pradinis mokesčių sistemos formavimas kiekvienoje bendruomenėje vyko savarankiškai, o pati sistema išsiskyrė vietiniu, „vietiniu“ fiskalinės aprėpties lygiu. „Vietinių“ mokesčių sistemų atsiradimas buvo prieš valstybės formavimąsi ir tapo viena iš svarbiausių jos kūrimo sąlygų.

Šiame etape svarbiausias (o kartais ir vienintelis) mokesčių sistemos uždavinys buvo sudaryti palankias materialines ir ekonomines sąlygas funkcinių pareigų pasiskirstymui socialinėse grupėse. Mokesčiai leido sukurti materialinės paramos sistemą socialinėms grupėms, tiesiogiai nesusijusioms su materialinių vertybių gavyba ar kūrimu. Vėliau, atsiradus valstybiniams subjektams, per mokesčių sistemą sprendžiamų problemų pobūdis labai išsiplėtė.

Šiuolaikinėje visuomenėje mokesčių mechanizmas, be fiskalinės funkcijos, yra naudojamas kaip ekonominis instrumentas valstybės įtakai gamybos plėtrai, jos sektorinei ir teritorinei struktūrai, mokslo ir technologijų pažangos būklei, t.y. mokesčiai atlieka svarbiausią ekonomikos reguliavimo funkciją.

2.2. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos raidos etapai

Rusijos mokesčių sistema formavosi, vystėsi ir patyrė įvairių pokyčių kartu su ekonomine ir politine šalies struktūra. Ir šie procesai Rusijoje ne visada vyko sklandžiai ir neskausmingai.

Ikirevoliucinio Rusijos mokesčių sistemos formavimosi laikotarpio analizę galima suskirstyti į kelis etapus.

IX-XII amžiaus pabaiga. Rusijos mokesčių sistemos formavimosi pradžia. Būtina jos vystymosi sąlyga buvo Senosios Rusijos valstybės suvienijimas. Išskirtinis to meto mokesčių sistemos bruožas buvo nereguliarus mokesčių mokėjimo pobūdis, dažniausiai turto prievartavimas ir duoklė kunigaikštystės iždui, kaip nuostolių atlyginimas iš nugalėtų tautų. Pagrindinė vieta buvo skirta pareigoms.

Totorių-mongolų jungo laikotarpis (XIII-XIV a.) gali būti apibūdinamas kaip diskriminacinis: mokesčių sistemos plėtra iš tikrųjų buvo sustabdyta, mokesčiai ir rinkliavos ėmė slegti. Prievartavimai išsekino Rusijos ekonomiką ir nesuteikė galimybės toliau vystytis. Vyravo netiesioginis apmokestinimas, rinkliavų mokėjimą kontroliavo vietiniai chano atstovai Baskakai, apmokestinimas buvo plačiai paplitęs, renkamas be ekonominio pagrindo ir daugiausia maketuotai.

XV-XVI a. susidaro kapitalizacijos apmokestinimas. Ivanui III nuvertus totorių-mongolų jungą, mokesčių sistemos reforma buvo tęsiama. Šiuo istoriniu etapu, kaip ir bendroje pasaulio praktikoje, mokesčiai buvo pradėti rinkti kompensuojamuoju pagrindu, kaip mokėjimas už piliečių apsaugą nuo išorės ir vidaus priešų. Būtent tuo metu atsirado pirmieji tiesioginiai mokesčiai, kurie tapo nauju Rusijos finansų sistemos formavimo etapu. Tačiau pirmaujančią vietą vis dar užima akcizai ir rinkliavos. Kartu klojami mokesčių atskaitomybės pagrindai. Nuo XVI amžiaus antrosios pusės. tam tikrų mokesčių ir rinkliavų surinkimo grynaisiais pinigais pradžia.

Valdant Aleksejui Michailovičiui (1629–1676), mokesčių sistema pradėjo įgauti tvarkingą pobūdį: atsirado speciali institucija, atsakinga už fiskalinės veiklos kontrolę – Sąskaitų rūmai. Šis laikotarpis pasižymėjo dažnais liaudies neramumais („druskos“ ir „vario“ riaušėmis).

Naujo ekonominių reformų, o ypač mokesčių sistemos, etapo pradžia įvyko Petro I valdymo metais (1672–1725). Įvairių mokesčių ir rinkliavų skaičius smarkiai išauga iki garsiojo barzdos mokesčio. Visa tai lėmė valstybės finansinių išteklių trūkumas.

Jekaterinos II (1729–1796) ir Aleksandro I (1777–1825) valdymas pasižymėjo mokesčių sistemos supaprastinimu, reikšmingų dekretų, susijusių su mokesčiais, paskelbimu. Ypač reikšmingas šio laikotarpio įvykis buvo 1802 m. rugsėjo 8 d. Aleksandro I manifestas „Dėl ministerijų steigimo“, kai buvo sukurta Finansų ministerija.

Apskritai to meto politiką mokesčių srityje galima apibūdinti taip: biudžeto pajamos daugiausia susidarė iš baudžiauninkų valstiečių mokesčių - du trečdaliai visų pajamų (kapitalo mokestis, kvitrentas, „išgėrimo pajamos“).

1818 m. Rusijoje buvo paskelbtas pirmasis didelis darbas mokesčių srityje „Mokesčių teorijos patirtis“, kurį parašė rusų ekonomistas N. I. Turgenevo, kuri yra klasikinė to meto valstybinio apmokestinimo pagrindų studija.

Nuo XIX amžiaus vidurio. Prieš Didžiąją Spalio revoliuciją mokesčių sistema toliau tobulėjo. Reikšmingiausias šio laikotarpio įvykis buvo Mokesčių komisijos darbas siekiant efektyvinti ir suvienodinti tiesioginius mokesčius. Ši institucija pristatė pagrindines mokesčių surinkimo nuostatas remiantis moksliniu pagrįstumu (statistinės informacijos apie visus ūkio sektorius rinkimas, pagal kurį 1870 m. buvo įvestas valstybinės žemės mokestis nuo 0,25 iki 10 kapeikų už dešimtinę (priklausomai nuo vertės). žemė)), o nuo 1863 m. sausio 1 d. vynininkystės sistema buvo panaikinta visur ir pakeista akcizu. Tiesioginiai mokesčiai atlieka svarbų vaidmenį.

Mokesčių sistema įgavo daugiausia skatinantį pobūdį, ypač pramonininkus: pelno mokesčio tarifo padidėjimas priklausomai nuo pelno dydžio buvo gana mažas. Tuo pačiu laikotarpiu buvo įvestas pajamų apmokestinimas. Buvo nustatytas mokestis nuo pajamų iš vertybinių popierių ir kt. Be to, didėjo mokesčiai, atspindintys naujų ekonominių santykių raidą: išieškojimas iš pardavimų aukcione, kapitalo mokestis akcinėms bendrovėms, išieškojimas iš vekselių ir skolinimosi raštų ir kt.

Keletą kartų per tą laikotarpį buvo sumažintos išperkamosios išmokos ir mokesčiai bei atleidžiami įsiskolinimai (pirmieji mokesčių amnestijos požymiai). [ 10 ]

Porevoliucinę Rusijos mokesčių sistemos reformą galima pristatyti taip.

1918-1921 metais Esama mokesčių sistema panaikinama. Pirmieji sovietiniai mokesčiai neturėjo didelės fiskalinės reikšmės ir iš finansų politikos instrumento buvo paversti klasių kovos įrankiu, ne tik „kapitalistų ir žemės savininkų“, bet ir daugybės žmonių, priklausančių ekonominiam slopinimui, priemone. viduriniosios klasės. 1921 m. vasario mėn. Narkomfinas sustabdė visų grynųjų pinigų rinkimą. Mokesčių aparatas buvo visiškai išformuotas. Savo ekonomine raida Rusija grįžo prieš kelis šimtmečius.

IN tuo metu egzistavo šios mokesčių, rinkliavų, rinkliavų grupės

Tiesioginiai mokesčiai. Tai buvo žemės ūkio, žvejybos, pajamų ir turto mokestis, vienkartinis mokestis natūra, individualus kulakų ūkių apmokestinimas, karinis mokestis, paveldėjimo ir dovanų mokestis ir kt.;

Netiesioginiai mokesčiai. Tai buvo akcizai, pajamų mokestis
iš kino seansų. Akcizai nustatyti parduodant arbatą, kavą, cukrų, druską, alkoholinius gėrimus, degtukus, naftos produktus ir kai kurias kitas plataus vartojimo prekes;

Mokesčiai: patentiniai, teisminiai ir kt.;

Mokesčiai: antspaudas, patentas, raštvedyba, registracija,
būsto ir kultūrinės statybos poreikiai.

Per šį laikotarpį atsirado daug įstatyme nenumatytų mokesčių ir rinkliavų, kuriuos nustatė vietos valdžia.

NEP laikotarpiu (1921-1930) prasidėjo mokesčių sistemos atkūrimas. Pagal Finansų liaudies komisariato nuostatus, 1921 m. liepos 26 d. patvirtintus Visos Rusijos centrinio vykdomojo komiteto, Narkomfine buvo sukurta Organizacinė mokesčių administracija (vėliau Mokesčių ir valstybės pajamų administracija). Taip pat pažymėtina, kad sovietinio mokesčių raida 20 m. Ikirevoliucinės Rusijos mokesčių sistema turėjo didelę įtaką, net atkartojanti daugybę išskirtinių bruožų.

Būdingi šio laikotarpio bruožai buvo dvigubas apmokestinimas ir atgrasantys mokesčiai: iki XX amžiaus pabaigos. SSRS buvo 86 įmokų į biudžetą rūšys.

Pirmoji sovietinė mokesčių reforma (1930–1932 m.) siekia kitą mokesčių sistemos raidos laikotarpį (1931–1941 m.). Būdingas šio laikotarpio bruožas buvo sumažėjęs mokesčių vaidmuo valstybės finansų sistemoje. Tuo pačiu metu mokesčiai atliko jiems neįprastas funkcijas ir buvo naudojami kaip politinės kovos ginklas. Fiskalinė funkcija beveik visiškai praranda savo reikšmę. Po mokesčių reformos akcizų sistema visiškai panaikinama ir visų juridinių asmenų mokesčių visuma suvienodinama į du pagrindinius mokesčius: apyvartos mokestį ir pelno atskaitymus. Valstybės pajamos buvo gaunamos ne iš mokesčių, o iš tiesioginio bendrojo vidaus produkto išėmimo, remiantis valstybės monopolijomis.

Karo (1941-1960) ir pokario (1960-1965) laikai nulėmė mokesčių sistemos plėtrą Rusijoje. Didžiojo Tėvynės karo metu ir toliau veikė privalomų išmokų iš valstybės įmonių pelno sistema. Įvedami nauji mokesčiai fiziniams asmenims: SSRS bakalaurų, vienišų ir mažų šeimų mokesčiai, karinis mokestis, gyvulių savininkų mokestis. Pokariu buvo padaryti reikšmingi mokesčių įstatymų aktų pakeitimai gyventojų pajamų ir turto apmokestinimo požiūriu.

19651989 metų laikotarpis galima vadinti mokesčių sistemos, kaip tokios, nesenstymo era: pagrindinę vietą formuojant biudžeto pajamas ir toliau užima pajamos iš šalies ūkio, gaunamos tiesioginių išėmimų iš pelno (lėšoms, darbo ištekliams, gamtos ištekliams ir pan.). Tiesioginiai gyventojų mokesčiai sudarė apie 7% visų biudžeto pajamų.

Ir tik laipsniškas perėjimas prie naujų ekonominių sąlygų devintojo dešimtmečio viduryje. sudarė objektyvias prielaidas būtinybei visapusiškai atkurti Rusijos mokesčių sistemą ir pradėjo 1990–1998 m. mokesčių sistemos reformos laikotarpį.

Pirmą kartą vieninga mokesčių sistema Sovietų Sąjungoje buvo sukurta 1990 m. ir atsispindėjo 1990 m. birželio 14 d. įstatyme „Dėl mokesčių įmonėms, asociacijoms ir organizacijoms“ Nr. 1560-1, reglamentuojančiame mokesčių sąrašą. imamas iš biudžeto. Sąjungos ir autonominių respublikų Aukščiausiosioms taryboms buvo suteikta teisė nustatyti respublikinius ir vietinius mokesčius.

Vietoj direkcijos, departamentų ir valstybės pajamų inspekcijų 1990 m. SSRS finansų ministerijos Vyriausioji valstybinė mokesčių inspekcija, Sąjunginių ir autonominių respublikų finansų ministerijų Valstybinės mokesčių inspekcijos ir panašūs padaliniai regioniniuose, regioniniuose, 1990 m. susikūrė rajonų, miestų ir rajonų finansiniai aparatai.

1991 m. gruodžio 27 d. įstatymas „Dėl mokesčių sistemos pagrindų Rusijos Federacijoje“ Nr. 2118-1 pažymėjo modernios mokesčių sistemos Rusijoje kūrimo pradžią. Per 19911992 m buvo baigtas vieningos centralizuotos Rusijos Federacijos mokesčių institucijų sistemos kūrimo procesas. Mokesčių sistemos svarbą šalies ūkio plėtrai liudija tai, kad šis klausimas atsispindi 1993 m. gruodžio 12 d. priimtoje Rusijos Federacijos Konstitucijoje, kurioje nustatyti bendrieji mokesčių sistemos bruožai ir atsakomybė. mokesčių mokėtojų.

Priėmus pirmąją Mokesčių kodekso dalį 1998 m., o paskui antrąją dalį 2000 m., buvo apibrėžti ir sustiprinti dabartinės mokesčių sistemos pagrindai, pagrindinės mokestinių santykių sąvokos, mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių statusas, jų teisės ir pareigos. , ir įvedė naujas sąvokas, kurių iki šiol nebuvo, bet būtina. Laipsniškas tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų įvedimas ir keitimas tęsia jau egzistuojančios mokesčių sistemos reformą.

2001 m. sausio 1 d. įsigaliojo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis, VIII skirsnis „Federaliniai mokesčiai“: 21 skyrius „Pridėtinės vertės mokestis“, 22 skyrius „Akcizai“, 23 skyrius „Gyventojų pajamų mokestis“. , 24 skyrius „Vieningas socialinis mokestis“. Vėlesniais laikotarpiais mokesčiai buvo įvesti į antrąją kodekso dalį. Šiuo metu jame yra visi Mokesčių kodekso numatyti mokesčiai, išskyrus fizinių asmenų turto mokestį.

Kartu su mokesčių sistemos efektyvinimo darbais valstybė vykdė mokesčių mokėtojų mokesčių naštą mažinančią mokesčių politiką, kuri atsispindėjo mokesčių tarifų mažinimu.

4 pav. Rusijos Federacijos mokesčių sistema

Pajamų mokesčio tarifas sumažintas nuo 35 iki 24 proc. Gyventojų pajamų mokesčiui buvo taikoma progresinė apmokestinimo skalė: 1992 metais maksimalus tarifas buvo 60%, 1998 metais - 35%, o nuo 2000 metų įvestas vieningas 13% tarifas. Tai taip pat prisidėjo prie organizacijų ir asmenų pajamų pasitraukimo iš šešėlinės ekonomikos.

4 pav. rodo šiuolaikinę Rusijos Federacijos mokesčių sistemą.

Mokesčių sistemos formavimas nėra baigtas iki šių dienų, šiuolaikinė Rusijos mokesčių sistema yra gana jauna. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis dar nebaigta formuoti, o tai reiškia, kad Mokesčių kodekso pirmosios dalies 13,14,15 straipsniai, nustatantys mokesčių, galiojančių Rusijos Federacijos teritorijoje, sąrašą. Rusijos Federacijoje, neįsigaliojo.

Sukurtas poperestroikos laikotarpiu ir kartais per pastarąjį dešimtmetį patyręs revoliucinių pokyčių, jis toli gražu nėra idealus. Pastaruoju metu užsimezgusios diskusijos dėl mokesčių sistemos pertvarkos krypčių nustatymo, mūsų požiūriu, yra pasmerktos būti neveiksmingos, nes nėra tinkamos istorinės patirties analizės. Visų pirma, nustatant problemas, kurios turi įtakos mokesčių sistemos plėtrai ir kartu kartais riboja jos efektyvumą.

2.3. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo problemos ir būdai

Viena iš pagrindinių Rusijos Federacijos mokesčių sistemos problemų yra ta, kad sistema sukuria du skirtingus mokesčių režimus.

Pirmasis – finansinis spaudimas gamintojams ir investuotojams, pristatomiems kaip pasaulio maitintojai;

Antrasis yra gana palankus verslu užsiimantiems asmenims.

Daugiausia pajamų iš darbo ir verslo veiklos, turinčios nepalankų socialinį ir aplinkosauginį poveikį, pvz.: padidėjęs alkoholizmas, aplinkos tarša, apmokestinimas. Tai yra, užuot skatinusi ir mažinusi aplinkosaugos, socialinius ir ekonominius kaštus, ši sistema daro neigiamą poveikį investicinei veiklai ir gamybos bei finansų sektoriaus plėtrai, skatina šešėlinės ekonomikos augimą.

Nepakankamas regionų ir vietos biudžetų aprūpinimas natūraliais, stabiliais ir reikšmingais finansavimo šaltiniais, o tai žymiai padidina subfederalinių subjektų realią galią.

Mokesčių sistema neskatina didinti mokėjimo drausmės. Dar blogiau, kad produkcijos gamybos ir pajamų apskaitos būdo taikymas, pagrįstas pajamų gavimu į einamąją sąskaitą, paskatino įmonių norą ne gauti lėšų apmokėjimui už pristatytą produkciją į einamąją sąskaitą, o naudoti įvairias šių lėšų išgryninimo ir slėpimo schemas.

Antroji Rusijos Federacijos mokesčių sistemos problema yra silpnas mokesčių surinkimas ir siaura mokesčių bazė

Sistema neprisideda prie efektyvaus mokesčių sistemos funkcionavimo ir necivilizuotų valstybės veiksmų, kurie nuolat keičia ekonominio žaidimo taisykles. Sąlygomis, kai mokesčių tarifai nuolat kinta, ilgalaikė verslo veikla negalima, nes valstybė veikia kaip nepatikimas ekonominis partneris. Mokesčių mokėtojas ir mokesčių administratorius atsiduria nevienodoje padėtyje.

Pagrindinis būdas išspręsti mokesčių sistemos problemą – toliau tobulinti teisinį apmokestinimo reguliavimą.

Mokesčių politikos tikslai vidutinės trukmės laikotarpiu yra tokie.

1. Atsisakymas didinti nominalią mokesčių naštą, jei bus išlaikyta subalansuota biudžeto sistema.
2. Mokesčių tarifų suvienodinimas, mokesčių sistemos efektyvumo ir neutralumo didinimas diegiant modernius mokesčių administravimo metodus, mokesčių lengvatų ir lengvatų peržiūra, Rusijos mokesčių sistemos integravimas į tarptautinius mokesčių santykius.

Vidutinės trukmės laikotarpiu mokesčių administravimo sistema Rusijoje bus toliau tobulinama. Visų pirma, planuojama tobulinti mokesčių audito atlikimo metodus, didinti informacijos palaikymo ir mokesčių institucijų automatizavimo lygį, užtikrinti mokesčių, muitinės, teisėsaugos ir kitų institucijų informacinę sąveiką, tobulinti juridinių asmenų valstybinės registracijos sistemą. .

IŠVADA

Pasaulinė valstybinio ekonomikos reguliavimo patirtis rodo, kad vienas veiksmingiausių būdų daryti įtaką valstybės socialinių ir ekonominių procesų raidai šalyje yra mokesčių sistema.

Būtent apmokestinimas apima gerai žinomas inovatyvios plėtros skatinimo priemones, padeda didinti šalies gamybos konkurencingumą, yra vienas efektyviausių makroekonominio reguliavimo priemonių. Dėl krizinių procesų pasireiškimo pasaulyje trukmės ir sudėtingumo, glaudaus jų persipynimo globalizacijos ir integracijos sąlygomis, keliami didesni reikalavimai mokestinių santykių plėtrai. Prieštaravimai, susiję su mokestinių pajamų poreikių ir jų teikimo galimybių nenuoseklumu (kurių mūsų šalyje nepavyko pašalinti net ekonomikos augimo laikotarpiais), dar labiau paaštrėjo ir reikalauja naujų teorinių bei metodologinių požiūrių.

Taigi, šiuolaikiniame pasaulyje mokesčių sistema yra svarbesnė th gyvybiškai svarbi grandis ne tik valstybės finansų sistemoje, kurios neatskiriama dalis ji yra, bet ir bendroje ekonominio reguliavimo sistemoje.

BIBLIOGRAFIJA

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 1 ir 2 dalys
2. Bryzgalinas L.V. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir Rusijos mokesčių įstatymai: koreliacija ir sąveika // Mokesčių biuletenis. - 2010. - Nr.1. - P. 29.
3. Visi mokesčiai Rusijoje / Red. L.I. Abalkina. - M.: Ekonomika, 2012. - 322 p.
4. Rusijos finansų ministerijos ataskaita „Pagrindinės Rusijos Federacijos mokesčių politikos kryptys 2013 metams ir 2014 ir 2015 m.
5. Shvetsov Yu. G. Rusijos biudžetinio federalizmo raida // Ekonomikos klausimai. 2005. Nr.8 ir kt.
6. Igonina L.L., Kusraeva D.E. Regiono mokesčių potencialas: įgyvendinimo efektyvumas ir augimo veiksniai: Monografija. Krasnodaras. 2010 m.
7. Evstignejevas E.N. „Mokesčių pagrindai ir mokesčių teisė“, Vadovėlis. M. Infra-M, 2009;
8. Karaseva M.V. „Finansinė teisė“. Bendroji dalis: Vadovėlis. M.: „Juristas“, 2009;
9. Kachur O.V. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis / O.V. Kachur. 5-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas M.: KNORUS, 2014. 432 p.
10. Kurochkin V.V., Basiev M.K. Mokesčių administravimas kaip antikrizinio valdymo įrankis // Finansai. 2010. Nr.1. P.28.
11. Panskovas V.G. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis. M.: Jurait, 2011. 310 p.
12. Slepovas V.A., Šuba V.B., Burlačkovas V.K. Tarpbiudžetinių santykių plėtros prioritetinės kryptys // Finansai. 2009. Nr.3. P.29.
13. Oficiali Rusijos Federacijos finansų ministerijos svetainė. Prieigos režimas: www.minfin.ru
14. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis bakalaurams / red. D. G. Mėlynė. M.: Leidykla Yurayt, 2013. 393 p.
15. Rusijos Federacijos mokesčių sistema. Seminaras:

1. Pochinok A.P. Rusijos mokesčių sistema: nuo problemų analizės iki jų sprendimo / A. Pochinok // rav.- 2009.- Nr. 2.- P. 8-15
2. Semjonova M.V. „Užsienio juridinių ir fizinių asmenų mokesčiai: apskaičiavimas ir atspindėjimas apskaitoje“. M.: „Finansai ir statistika“, 2009;
3. Sutyrkinas S.F., Pogorletskis A.I. „Mokesčiai ir mokesčių planavimas pasaulio ekonomikoje“. M.: DS "Express INK", 2010;
4. Černikas D.G. Mokesčiai: mokesčių praktika / D. Černikas. M.: Finansai ir statistika, 2009. -368 p.

PUSLAPIS \* SUJUNGTI 3

Mokesčių funkcijos

Paskirstymas

Reguliavimo

Fiskalinis

Socialinis

Stimuliuojantis

Testas

Įterpkite OrgPlusWOPX.4

SAVO MOKESČIAI

5. Pagal objektą

REGULIUOJAMI MOKESČIAI

GAMYBOS IŠLAIDŲ MOKESČIAI

SUSIJĘ MOKESČIAI

FINANSINIŲ REZULTATŲ MOKESČIAI

MOKESČIAI UŽ PARDAVIMŲ GAVIMĄ

MOKESČIAI IŠ JURIDINIŲ ASMENŲ

MOKESČIAI UŽ DUOMENŲ PAJAMŲ

VARTOJIMO MOKESČIAI

PAJAMŲ/PAJAMŲ MOKESČIAI

FIZINIAI MOKESČIAI

Organizacinis

IŠTEKLIŲ MOKESČIAI

3. Kaip numatyta

NETIESIOGINĖS

DEGRESINIS / REGRESyvus

PAŽYMĖTI VONIOS KAMBARIAI

a) tikras

b) asmeninis

YRA BENDRI

PROGRESyvus

TIESIOGIAI

PROporcingas

1. Pagal surinkimo būdą

2. Pagal poveikį

a) netiesioginės universalijos

b) fiskalinės monopolijos

MOKESČIŲ MOKĖJIMAI

4. Pagal temą

7. Visos naudojimo teisės

6. Pagal mokėjimo šaltinį

Neutralumo principas (vienodos mokesčių naštos nei)

Ekonominis

Teisinė

TURTO MOKESČIAI

MOKESČIŲ PRINCIPŲ SISTEMA APIE BENDROJI

Mokesčiai atsirado kartu su valstybe ir buvo naudojamas kaip pagrindinis lėšų šaltinis valdžiai išlaikyti ir materialiai remti jos funkcijas. Pagrindinė mokesčių, kaip lėšų šaltinio valstybės funkcionavimui užtikrinti, paskirtis išliko iki šių dienų.

Dabartiniame valstybės vystymosi etape jos biudžetui papildyti naudojamos kitų rūšių įmokos ir mokėjimai, tačiau tarp jų reikšmingą vietą užima mokesčiai, ekspertai teigia, kad mokestinės pajamos į Rusijos biudžetą sudaro daugiau nei 80 proc. Šie duomenys negali būti visiškai tikslūs, nes mokestinių pajamų dalis kiekvienais metais skiriasi. 82,9% visos surinktų mokesčių apimties sudaro tik penki mokesčiai. Reikšmingiausias mokestis – naudingųjų iškasenų gavybos mokestis – 21,7 proc.; pelno mokestis – 19,6 %; pridėtinės vertės mokestis – 16,1%; gyventojų pajamų mokestis – 13,9 %; turto mokestis ir akcizai – 11,6 proc. Kiti mokesčiai sudaro tik 17,1% mokestinių pajamų.

Nemokestiniai biudžeto pajamų šaltiniai Rusijoje:

• pajamos, gautos pardavus valstybės turtą;
• pajamos iš išorės ekonominės veiklos;
• pajamos iš vyriausybės rezervų pardavimo;
• pajamos iš federalinio turto.

Mokestis kaip pagrindinė valstybės pajamų forma yra neatsiejama nuo visų valdymo sistemų. Valstybės pajamos – tai konkrečiai šaliai priklausančių lėšų visuma. Jie sukuria materialinę bazę savo funkcijoms atlikti. Vadinasi, valstybės funkcionavimas siejamas su mokesčių poreikiu.

Mokestis yra privalomas neatlygintinas mokėjimas, apmokestinamas organizacijoms ir asmenims nuosavybės, ūkio valdymo ar veiklos valdymo teise priklausančių lėšų atidalinimo būdu, siekiant finansiškai paremti valstybės ir (ar) savivaldybių veiklą. .

Dauguma valstybių mokesčius naudoja kaip tiesioginės įtakos biudžeto procesui ir prekių, darbų bei paslaugų gamintojams būdą. Valstybė per mokesčius sprendžia ekonomines, socialines ir kitas visuomenines problemas.

Kitaip tariant, apmokestinimas yra tam tikros bendrojo socialinio produkto dalies atsiėmimas biudžetui sudaryti. Mokesčių esmė plačiausiai atsiskleidžia jų funkcijose.

Vis dar diskutuojama, kokios funkcijos būdingos mokesčiams. Kai kurie autoriai pagrindinėmis funkcijomis laiko fiskalinę, paskirstymo, reguliavimo, kontrolės ir skatinimo funkcijas. Panašios nuomonės laikosi ir A.V. Bryzgalinas ir D.G. Mėlynė. M. N. Brodskis ir A. I. Chudjakovas apibrėžia pagrindines mokesčių funkcijas kaip paskirstymą ir kontrolę, o V.M. Rodionova išskiria tik fiskalinę funkciją. Šiame straipsnyje apžvelgsime šias funkcijas: fiskalinę, paskirstymo, reguliavimo, kontrolės ir skatinimo.

Paskirstymo funkcija išreiškiama santykių perskirstymu. Šios funkcijos dėka vyksta perskirstymas tarp skirtingų gyventojų sluoksnių. Pavyzdžiui, progresinis įmonių pelno ir gyventojų pajamų apmokestinimas, mokesčių lengvatos, prabangos prekių akcizai. Mokesčių reglamente atsirado šios subfunkcijos:

1. Stimuliuojantis;
2. Stimuliuojantis;
3. Reprodukcinis.

Stimuliuojanti subfunkcija yra orientuota į tam tikrų finansinių procesų plėtrą. Ši subfunkcija realizuojama per lengvatų ir išimčių, išimčių, lengvatų, susijusių su naudą generuojančiais apmokestinimo objektais, sistemą. Tai pasireiškia tiek mokesčių bazės, tiek mokesčių tarifų sumažėjimu.

Atgrasymo pofunkcija yra skirta stabdyti bet kokių finansinių procesų vystymąsi. Vienas iš pavyzdžių – protekcionistinės politikos įgyvendinimas. Jo įgyvendinimas pasireiškia įvedant padidintus mokesčių tarifus ir mokesčių rinkliavas, nustatant kapitalo importo ir eksporto mokestį.

Atgaminimo pofunkcija yra įmokų už gamtos išteklių naudojimą ir mokesčių, kurie atitenka mineralinių išteklių bazei atkurti, kelių fondams ir kt., rinkimas.

Fiskalinė funkcija išplaukia iš pagrindinės mokesčių paskirties, kaip instrumento aprūpinti šalį lėšomis konkretiems tikslams įgyvendinti. Funkcija būdinga visoms valstybėms Dėl fiskalinės funkcijos natūralios raidos procese atsiranda objektyvi galimybė įsikišti į perskirstymo procesus, turinčius įtakos ekonominiams santykiams visuomenėje. Objektyvus fiskalinės funkcijos egzistavimo pobūdis sudaro sąlygas ir galimybes ją įgyvendinti mokesčių politikoje, tai yra mokesčio poveikį reprodukcijos procesui.

Fiskalinė funkcija reiškia bendrųjų nacionalinių pajamų išėmimą į valstybės biudžetą. Kaupia lėšas tiek biudžetiniuose, tiek nebiudžetiniuose fonduose.

Mokesčių reguliavimo funkcija parodo, kaip mokesčiai įtakoja šalies ekonominio gyvenimo procesus, įskaitant vartojimo, taupymo, taupymo, investicijų ir struktūrinių pokyčių lygį. Ši funkcija mokesčių mechanizmų pagalba atlieka įvairius mokesčių politikos uždavinius. Tai susiję su mokesčių įtaka investicijų procesui, gamybos augimui ar mažėjimui, jos struktūrai.

Kaip manė anglų ekonomistas J. Keynesas, mokesčiai yra skirti išskirtinai ekonominiams santykiams reguliuoti. Reguliavimo funkcija atliekama nustatant mokesčius ir diferencijuojant mokesčių tarifus. Mokesčių reguliavimas skatina arba riboja gamybą, investicijas ir efektyvią gyventojų paklausą. Mažesni mokesčiai lemia didesnes grynąsias pajamas ir skatina užimtumą, verslo aktyvumą ir investicijas. Mokesčių didinimas yra vienas iš būdų kovoti su „ekonomikos perkaitimu“

Kontrolės funkcija suteikia galimybę sekti mokestines pajamas ir palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Kontrolės funkcija įvertina mokesčių mechanizmo efektyvumą, užtikrina finansinių išteklių judėjimo kontrolę, nustato poreikį keisti mokesčių politiką.

Kontrolės funkcijos esmė – mokesčių mokėtojai laiku ir visiškai sumoka įstatymų nustatytus mokesčius.

Kontrolės funkcija suteikia galimybę nustatyti padarytus mokestinius nusikaltimus ir užkirsti kelią tiems, kurie neįvyko. Jei pažvelgtume į mokestinių nusikaltimų struktūrą, pamatytume, kad 70% jų yra susiję su pajamų slėpimu. Be to, 80% jų yra įsipareigoję privačiose įmonėse.

Mokesčių kodeksas turi daug tikslų. Pinigų plovimas yra vienas iš jų. Pajamų pašalinimas iš šešėlinės apyvartos yra pagrindinis mokesčių politikos pasiekimas. Kiekvienas Rusijos Federacijos pilietis turi žinoti mokesčių įstatymus, nes jie turi įtakos visiems.

Skatinimo funkcija suteikia mokestines lengvatas piliečiams, turintiems ypatingų nuopelnų valstybei (Didžiojo Tėvynės karo dalyviams, Sovietų Sąjungos didvyriams, Rusijos didvyriams).

Mokesčių sistema – tai aktyvus valstybės veiksmas, leidžiantis reguliuoti socialinę-ekonominę plėtrą, investuoti į pelningai dirbančių įmonių plėtrą, gamybos struktūrinius pokyčius, gerinti prioritetinių užsienio ekonominės veiklos sektorių plėtrą.

Mokesčiai yra pagrindinis ekonomikos valdymo įrankis. Šalies ekonomikos efektyvumas priklauso nuo to, kaip veikia mokesčių sistema. Rusijos Federacijos mokesčių sistema grindžiama bendrais principais, kurie turėtų reguliuoti apmokestinimą visoje teritorijoje. Pavyzdžiui, vieningas apmokestinimas, griežta mokesčių, jų tarifų ir lengvatų reguliavimo tvarka, tikslus mokesčių apibrėžimas, mokestinių pajamų paskirstymas tarp skirtingų lygių biudžetų.

Mokesčiai nustato valstybės ir įmonių interesų santykį. Mokesčių dėka galime sužinoti, kaip vyksta įmonių santykiai su valstybės ir savivaldybių biudžetais, kaip reguliuojama užsienio ekonominė veikla, įskaitant užsienio investicijas, kaip formuojasi įmonių pelnas.

Mokesčiai visada buvo būtini. Valstybė tam tikrus tikslus realizuoja ir laimėjimų pasiekia per apmokestinimą. Šiame straipsnyje nustatyta, kad mokesčiai atlieka penkias pagrindines funkcijas. Jie yra paskirstymo, reguliavimo, fiskaliniai, kontrolės, skatinimo. Kiekvienas iš jų atlieka jiems pateiktas užduotis, tačiau jos yra tarpusavyje susijusios ir vykdomos vienu metu.

4.1. Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pagrindai

Šiuo metu Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, pagal kurį Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų apima:

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir pagal jį priimti federaliniai įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų;

įstatymai ir norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, kuriuos priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

Vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, priimti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą sudaro dvi dalys. Pirmoji dalis (Bendroji) galioja nuo 1999 m. sausio 1 d. ir nustato Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, teisinių santykių, atsirandančių mokant mokesčius ir rinkliavas, pagrindus, mokesčių ir rinkliavų rūšis, mokesčių ir rinkliavų atsiradimo ir vykdymo tvarką. mokesčių mokėtojo pareigos, mokesčių kontrolės formos ir būdai, atsakomybė už mokestinius pažeidimus, mokesčių administratorių veiksmų (neveikimo) apskundimo tvarka, mokesčių surinkimo būdai ir kt. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis apibrėžia mokesčių sąrašo, tarifų, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo metodų, apmokestinimo objektų ir mokesčių surinkimo metodų keitimo tvarką, taip pat nustato mokesčių teisės aktų pakeitimų įvedimo tvarką.

Galiojantys mokesčių teisės aktai neleidžia nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų tarifų, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, fizinių asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos (NKRF 3 straipsnis).

Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi atsižvelgiant į socialinius, rasinius, tautinius, religinius ir kitus panašius kriterijus.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir Rusijos Federacijos muitų teisės aktus, atsižvelgiant į prekių kilmės šalį, leidžiama nustatyti specialias muitų rūšis arba diferencijuotus importo muitų tarifus.

Mokesčiai ir rinkliavos turi turėti ekonominį pagrindą ir negali būti savavališki. Neteisėta įvesti mokesčių ir rinkliavų, trukdančių piliečiams naudotis savo konstitucinėmis teisėmis.

Neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę, ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) ar finansinio turto judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje arba kitaip riboja. fizinių ir juridinių asmenų ūkinė veikla, kurios nedraudžia įstatymai arba nesudaro kliūčių tokiai veiklai.

Mokesčiai, rinkliavos, muitai ir kiti mokėjimai sudaro Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, kuri atstovaujama federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu. Formuojant valstybės biudžeto pajamų mokestinę dedamąją, įvairūs mokesčiai sudaro tam tikrą visų mokestinių pajamų dalį (pridėtinės vertės mokestis - apie 36\%, muitai - apie 23\%, akcizai - 22\%, pajamos mokestis - 9\% , gyventojų pajamų mokestis - 6,3\% ir kt.).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis reglamentuoja valdžios santykius dėl mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo ir surinkimo Rusijos Federacijoje.

Mokant mokestį, tarp mokėtojo ir gavėjo atsiranda turtiniai santykiai, pagrįsti pirmojo autoritetingu pavaldumu antrajam. Būtent todėl mokestiniams santykiams netaikytinos civilinės teisės normos, pagrįstos šalių lygiateisiškumu, valios savarankiškumu ir turtiniu nepriklausomumu, t.y. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) normas.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai netaikomi santykiams, susijusiems su muitų nustatymu, įvedimu ir surinkimu, taip pat santykiams, atsirandantiems muitų mokėjimo kontrolės, muitinės aktų apskundimo, muitinės veiksmų (neveikimo) metu. jų pareigūnus ir kaltų asmenų patraukimą baudžiamojon atsakomybėn, jei kitaip nenumatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, kiekvienas asmuo privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Nustatant mokesčius atsižvelgiama į faktines mokesčių mokėtojo galimybes sumokėti mokestį.

Svarbi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų ypatybė yra jų aktų poveikis laike, kurį nustato LR DK 200 str. 5 NKRF.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų įtaka laikui bėgant

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis nustato tam tikrų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką: federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarką.

Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų reguliavimo sistema papildyta federaliniais ir regioniniais įstatymais dėl individualių mokesčių (pavyzdžiui, žemės mokesčio), Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos (Rusijos MNS) - dabar federalinio - nurodymais. Mokesčių tarnyba (Rusijos FTS), aplinkiniai laiškai, instrukcijos, Rusijos FTS telegramos. Be to, mokesčių klausimais susiformavo plati arbitražo praktika. Taigi mokestinius teisinius santykius reglamentuojanti reguliavimo bazė yra pakankamai didelė, o tai, beje, yra reikšmingas dabartinės mokesčių sistemos trūkumas.

Viskas, kas numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, yra privaloma. Viskas, kas prieštarauja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksui, aiškinama mokesčių mokėtojo naudai. Bet kuris norminis teisės aktas gali būti pripažintas neatitinkančiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jeigu juo pakeičiamos ar ribojamos mokesčių mokėtojų teisės, uždraudžiami bet kokie veiksmai (neveikimas), leidžiamos ar uždraudžiamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytos nuostatos. .

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato šias bendrąsias mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygas: įvedant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai; prireikus gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jo naudojimo pagrindas; mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turi būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti; visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai.

Kontroliniai klausimai

Kokia mokesčių teisės aktų įsigaliojimo tvarka?

Kokius taisyklių tipus žinote?

Kokios yra pagrindinės nuostatos, pateiktos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoje dalyje?

Kokias nuostatas nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis?

Kada mokesčių įstatymas laikomas oficialiai paskelbtu?

Po kurio laikotarpio įsigalioja mokesčių teisės aktai?

Kada įsigalioja federaliniai įstatymai, iš dalies keičiantys Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą?

Kokie terminai nustatyti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių aktams, įvedantiems naujus mokesčius ir rinkliavas, įsigaliojimo?

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą sudaro:

a) iš vienos dalies;

b) iš dviejų dalių;

c) iš trijų dalių.

2. Galioja pirmoji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalis:

3. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas yra:

a) Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas;

b) Rusijos Federacijos muitinės kodeksas;

c) Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

4- Įsigalioja mokesčių įstatymų aktai:

a) ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos;

b) ne anksčiau kaip po vieno mėnesio nuo jų oficialaus paskelbimo dienos ir nuo kito mokestinio laikotarpio 1 dienos;

c) ne anksčiau kaip sausio 1 d., einančių po jų priėmimo metų, bet ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos.

5. Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose aiškinamos naudai:

a) mokesčių institucija;

b) mokesčių mokėtojas.

6. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis nustato:

a) teisinių santykių pagrindai, mokesčių rūšys, mokesčių mokėtojo prievolių atsiradimo ir vykdymo tvarka;

b) federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarka;

c) mokesčių kontrolės būdai, mokesčių administratorių veiksmų apskundimo tvarka, mokesčių surinkimo būdai.