이연비용은 무슨 뜻인가요? 미래 비용을 올바르게 계산하는 방법. 컨셉 구현의 어려움

라. 경제학자이자 회계사인 Elina

이연비용: 될 것인가 말 것인가

이전에 계정 97 "이연 비용"에 반영된 2011년 비용을 추적하는 방법과 이 계정을 계속 사용할 수 있습니까?

첫째, 새로운 대차대조표 양식에서 "이연 비용"이라는 줄이 제거되었습니다. (그런데 세무서와 재무부는 2011년 1분기 보고부터 시작하여 새로운 양식을 사용할 것을 권장합니다. .2011년 4월 18일자 러시아 연방세청 서한 No. KE-4-3/6116; 2011년 1월 24일자 러시아 재무부 서한 No. 07-02-18/01). 그런 다음 R의 회계 및 재무보고 규정에서 에프 승인됨 1998년 7월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 34n(이하 규정 No. 34n)이연 비용에 대한 언급도 삭제되었습니다. V 규정 번호 34n의 65항. 이 모든 것이 회계 커뮤니티에 전례 없는 활동을 불러일으켰습니다. 계정 97 "미래 비용"을 청산해야 하는지, 필요한 경우 해당 금액을 어디에 넣을지에 대해 많은 질문과 토론이 일어났습니다.

회계사는 계정 97이 편리하다고 생각하고 계정을 나누고 싶지 않습니다.

계정 97에 다가오는 위협은 우리 회계사가 이를 얼마나 좋아하는지를 보여주었습니다. 물론 이 사랑은 순전히 실용적인 이유에 기초합니다. 계정 97에서는 현재 어떤 이유로든 현재 비용으로 인식할 수 없는(또는 원하지 않는) 금액을 상각할 수 있습니다. 여러 가지 이유가 있을 수 있습니다.

이유 1. 상당한 금액의 비용을 즉시 비용으로 상각하는 것이 두렵습니다.

예를 들어, 조직은 값비싼 장비를 수리했습니다. 회계사는 이러한 수리에 드는 비용이 현재 비용으로 전액 인식될 수 있다고 생각하더라도 그렇게 하기를 두려워합니다. 더욱이 그러한 두려움의 이유는 검사관의 청구 가능성뿐만 아니라 보고를 망치고 현재 재무 지표를 낮추는 것을 꺼리기 때문입니다(결국 우리가 여전히 이익을 얻더라도).

이유 2. 손실 숨기기

우리가 말하는 내용을 구체적으로 설명할 필요는 없습니다. 세무 당국이 손실을 좋아하지 않는다는 것은 누구나 알고 있습니다. 손실은 현장 감사 지원자를 선택하는 기준 중 하나이기도 합니다. ~에 현장세무조사 기획시스템 개념 승인 2007년 5월 30일자 러시아 연방세청 명령 No. MM-3-06/333@. 따라서 회계사(때때로 검사관의 제안에 따라)는 계정 97에 현재 비용을 숨깁니다. 그리고 여기서는 비용이 얼마나 중요한지는 전혀 중요하지 않습니다. 결국, 한 해 동안 쌓인 소수의 사소한 금액이라도 결국 손실로 이어질 수 있습니다. 물론 모든 사람은 이러한 비용 반영이 부정확하다는 것을 이해합니다. 그러나 여전히 때때로 그들은 의식적으로 그것을 추구합니다.

이유 3. 우리는 세금 목적으로 회계를 "도입"시키려고 노력하고 있습니다.

독자의 의견

“ 대차대조표에서 많은 양의 RBP를 확인한 감사인은 즉시 비용을 불합리하게 지연시키고 있다고 말했습니다. 그리고 RBP의 축적은 "의심스러운 배당 정책"의 징후 중 하나입니다. 이 까다로운 문구는 우리가 전혀 존재하지 않는 이익으로 창업자들에게 더 많은 돈을 지불하고 싶어하는 것처럼 보인다는 것을 의미합니다.”

알레브티나 세르게예브나,
회계사, 모스크바

일반적인 상황 중 하나는 내용 연수가 만료되기 전에 손실을 입은 고정 자산을 판매하는 것입니다. 세무회계 규정에 따르면 이러한 손실은 즉시 인식할 수 없으며 남은 운영 기간 동안 점차적으로 상각되어야 합니다. 그리고 하위. 1 조항 1 예술. 268, 예술 3항. 268 러시아 연방 세금 코드. 따라서 회계사는 고정 자산 매각 결과(하위 계정 01-“고정 자산 처분”에서 식별된 손실)를 계정 91 “기타 수입 및 비용”에 기록하지 않고 계정 97 “이연”에 반영하는 것을 선호합니다. 경비". 그리고 세무회계와 같은 기간에 걸쳐 점차적으로 상각됩니다. 물론 이것은 편리하지만 완전히 잘못된 것입니다.

또 다른 유사한 예는 특정 활동에 참여할 수 있는 라이센스입니다. 세무 회계에서 회계사는 값비싼 라이센스 비용을 비용으로 포함하는 것을 조심합니다. 결국, 라이센스 자체의 유효 기간 동안 라이센스 발급에 대한 주 수수료 금액을 균등하게 탕감하도록 권장하는 재무부 서한이 있습니다. 그리고 2007년 8월 16일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/569, 2007년 5월 31일자 No. 03-03-06/1/353.

재무부가 세무 회계에서 라이센스 비용을 인식하는 절차에 대해 다른 의견을 표명하는 재무 부서의 다른 편지가 있습니다. 라이센스 비용을 일회성 비용으로 인식하는 것을 옹호하기 위해 그는 다음과 같은 주장을 제시합니다.

• Art 제 1 항의 규정. 기간 간 비용 분배에 관한 러시아 연방 세금법 272는 민사 계약의 틀 내에서 발생하는 비용에만 적용될 수 있습니다. 그리고 기타 비용(예: 법률 규범에서 발생하는 비용)과 관련하여 Art의 1항. 러시아 연방 세금 코드 272는 적용되지 않습니다. 따라서 모든 유효 기간에 걸쳐 라이센스 비용을 분배할 필요가 없습니다. 나 2008년 10월 15일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-05/132;
• 주정부 관세는 연방 수수료입니다. 중 조항 2 예술. 8, 10항, 예술. 13 러시아 연방 세금 코드. 따라서 그 금액은 발생시점에 비용으로 인식되어야 합니다. 나 하위. 1 조항 1 예술. 264, 하위. 1 조항 7 예술. 272 러시아 연방 세금 코드; 2005년 11월 30일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-04/1/399; 2009년 8월 12일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A40/7313-09; 2006년 11월 30일자 FAS VVO No. A28-3289/2006-109/21.

이유 4. 계정 97에 몇 달에 걸쳐 균등하게 상각해야 하는 (또는 간단히 결정한) 모든 금액을 반영하는 것이 편리합니다.

편의성은 우선 프로그램의 계정 97에서 매월 자동으로 금액을 인출할 수 있는 가능성을 제공하며 이러한 메커니즘은 대부분의 회계 프로그램에 포함되어 있습니다. 매달 수동으로 입력할 필요가 없습니다. 모든 것이 자동으로 수행됩니다.

독자의 의견

“우리는 UTII-상품 운송을 가지고 있습니다 (따라서 우리는 세금 기록을 보관하지 않습니다). 대차대조표에는 10대의 자동차가 있습니다. 그들 각각에 대해 - CASCO, OSAGO. 보험기간은 일반적으로 1년입니다. 어떻게해야합니까? 미수금에 기록하고 분기마다 직접 기록합니까? 하지만 매우 부담스럽습니다. 97을 계정에 남겨두는 것이 더 쉽다는 것이 밝혀졌습니다. 대차대조표에서 별도의 라인으로 강조표시하기만 하면 됩니다.”

올가,
회계사, 모스크바 지역

그리고 중요한 것은 그러한 게시를 위해 프로그램이 문서의 세부 사항(작업 행위 또는 서비스 제공, 송장 등)을 입력할 것을 요구하지 않는다는 것입니다. 그렇기 때문에 일부 회계사는 계정 97의 일부 대출 금액(예: 보험 계약에 따른 지불금)을 의도적으로 고려합니다.

또한 일부 사람들은 점진적으로 비용으로 인식해야 하는 모든 금액을 한 곳에 기록하는 것을 선호합니다(실제로 미래 기간과 관련된 금액과 서비스 또는 임대료에 대한 선지급 금액 및 기타 모호한 금액 모두). 결국, 이러한 점진적 상각 금액이 여러 계정에 분산되어 있는 경우(예를 들어 한 부분은 계정 97에 남아 있고 나머지는 계정 76 "다른 채무자와 채권자와의 정산"에 대한 다른 하위 계정에 남아 있음) 오류 가능성이 높아집니다. 일부에서는 오류를 기록하고 일부 계정은 잊어버릴 수 있습니다. 예, 그리고 더 많은 일이 있습니다.

결론

따라서 많은 조직의 회계에서 계정 97 사용에 대한 비체계적인 접근 방식의 결과로 이전에는 완전히 분류할 수 없는 금액의 형태로 원활하게 회계에 전달되었던 바로 "쓰레기 처리장"이 형성되었습니다. 그것이 무엇을 의미하는지 명확하지 않습니다.

그러나 이는 자산, 비용 및 재무 결과의 실제 상황에 대한 아이디어를 제공하지 않기 때문에 잘못된 것입니다.

계정 97 "미래 비용"이 취소되지 않았습니다.

올해 1월 1일에 발효된 개정안과 관련하여 2011년에 이연비용이 정확히 어떻게 되었는지 살펴보겠습니다.

미래 비용 보고에서 "제거"되었습니다.

재무부가 도입한 변경 사항은 보고의 혼란을 없애고 이전에 재무제표에 BPR로 반영된 금액을 간소화하는 것을 목표로 합니다.

• 승인된 대차대조표 양식에는 이제 이연 비용을 반영하는 항목이 없습니다.
• 규정 번호 34n의 65항은 이제 참조 규범처럼 들립니다. 보고 기간의 비용을 결정할 때 회계사에게 다양한 자산 인식 조건을 규제하는 관련 PBU를 안내합니다. 이연비용 자체는 언급되지 않습니다.

재무제표에 익명의 "BPO" 자산이 있으면 국제 자산으로의 전환이 복잡해집니다. 더욱이 이러한 "준비금"은 국제 회계 규칙에 따라 자산/비용과 자동으로 일치할 수 없습니다. (기존 대차대조표에서는 미래 비용을 반영하기 위해 "재고" 섹션에 라인이 제공되었습니다) . 계정 97의 분석을 높이고 무엇을, 어디서, 언제 할당할지 "정렬"해야 합니다.

따라서 IFRS로의 신속한 전환을 지지하는 사람들은 계정과목표를 포함한 모든 회계 규정에서 "이연 비용"이라는 개념을 제거해야 한다고 주장하고 있습니다.

따라서 이제 보고에 이질적인 양의 대량을 반영하는 행이 있어서는 안 됩니다(물론 중요한 경우). 그리고 지표의 중요성은 독립적으로 결정되어야 합니다. 영형 2010년 7월 2일자 러시아 재무부 명령 3항 No. 66n, 보고가 사용자에게 조직의 재무 상태와 활동 결과를 평가할 수 있는 실제 정보를 제공한다는 점을 고려 그리고 조항 11 PBU 4/99 "조직의 회계 명세서"가 승인되었습니다. 99년 7월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 43n.

미래 비용 회계에 보존됩니다.

이러한 비용은 여전히 ​​여러 회계 규정에 명명되어 있습니다.

첫째, 비용을 미래로 이전하는 메커니즘은 여전히 ​​PBU 10/99 "조직 비용"에 의해 제공됩니다. 9 항, 19 항 PBU 10/99 "조직 비용"이 승인되었습니다. 99년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 33n. 이는 회계사의 "전투 예비군"에서 계정 97을 제거하는 데 가장 중요한 장애물입니다. 향후 소득 창출과 관련된 이월 비용을 보고 기간 간에 합리적으로 분배하도록 계속 요구하고 있습니다. 그리고 조항 19 PBU 10/99.

그런데 세무회계에도 비슷한 규칙이 있습니다. 소득세 과세표준을 계산할 때 비용은 지불 여부에 관계없이 해당 기간에 인식됩니다. 에스 제 1항 예술. 272 러시아 연방 세금 코드. 그리고 특히 국제 회계 규칙을 꼼꼼하게 따를 필요가 없는 회계사에게 이것은 계정 97 사용에 대한 또 다른 심각한 주장입니다. 물론 회계와 세무 회계가 두 개의 독립적인 시스템이라는 것은 모두가 알고 있습니다. 그러나 회계에서 비용을 일회성으로 기록하고 세무 회계에서 점차적으로 결과를 보면 결과가 모든 사람에게 분명해집니다. 안녕하세요, PBU 18/02에 따른 차이점입니다! 그러나 누구도 이에 대해 만족하지 않으며 모두가 이를 최소화하려고 노력하고 있습니다.

둘째, 이연비용에 대한 언급은 다른 회계 규정에 남아 있습니다. 여기 있습니다:

• 조항 39 PBU 14/2007 "무형 자산" 승인됨 2007년 12월 27일자 러시아 재무부 명령 No. 153n;
• 조항 16 PBU 2/2008 "건설 계약 회계" 승인됨 2008년 10월 24일자 러시아 재무부 명령 No. 116n;
• 재고 회계 지침 제94조 V 승인됨 2001년 12월 28일자 러시아 재무부 명령 No. 119n;
• 조직 개편 중 재무제표 작성 지침 16항 일 승인됨 2003년 5월 20일자 러시아 재무부 명령 No. 44n(이 지침에는 이연 비용의 예로 라이센스 구매 비용이 나와 있습니다.)
• 계정과 목표 및 적용 지침 유 승인됨 2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n.

결론

이제 재무부는 첫 번째 단계만 수행했습니다. 즉, 재무제표를 작성할 때 이연 비용을 강제로 식별하도록 했습니다(물론 비용/자산 금액이 중요한 경우). 이제 대차대조표에는 중요한 비인격적인 금액이 없어야 합니다.

그러나 지금은 계정 97 "미래 비용"을 제거하는 것에 대해 이야기하는 것이 아닙니다. 예, 지금은 불가능합니다. 단순 비용(감가상각 자산 취득과 관련되지 않음)을 미래로 이전하는 메커니즘이 폐지될 때까지는 불가능합니다. )조항 19 PBU 10/99.

그리고 회계 규정이 비용을 미래로 이전하도록 규정하는 경우 재무부가 PBU 및 기타 규정을 정리할 때까지 이를 사용할 수 있습니다.

우리는 회계에서 무엇을 변경할지 결정합니다.

모든 조직이 재무제표에 민감한 것은 아니라는 사실은 비밀이 아닙니다. 많은 소규모 기업의 경우 보고 사용자에는 세무서와 경영진만 포함되는 경우가 많습니다. 심지어 이들도 순전히 형식적으로 대차대조표에 관심이 있습니다. 그러한 조직의 회계사는 회계 기록을 완벽하게 유지하려는 심각한 동기가 없다는 것이 분명합니다. 물론 거래를 잘못 기록하면 벌금이 부과됩니다. 비 pp. 1-3 큰술. 120 러시아 연방 세금 코드, 그러나 많은 사람들에게는 환상적으로 보입니다 (세무서 조사관이 일반적으로 회계를 잘 모르기 때문에). 결과적으로 일부 회계사는 RBP 회계 절차에서 아무것도 변경하지 않기로 결정했습니다. 결국 이것은 고정 자산 비용 제한과 같은 근본적인 요점이 아닙니다.

일부는 절충안을 찾았습니다. 계정 97의 모든 것을 이전과 동일하게 유지하고(이상적인 회계 옵션이 아니더라도) 보고를 올바르게 작성하기 위해 BPR에 포함된 상당한 양의 비용이 할당되어 표시됩니다. 대차대조표에 별도로 기재합니다.

그러나 여전히 요구 사항을 충족하기 위해 자신의 조직의 회계를 원하는 사람들은 노력해야 할 것입니다. 계정 97에 대한 혼란은 제거될 수 있고 제거되어야 합니다. 이는 회계정책을 변경해야 함을 의미합니다. 그러한 변경 범위를 개략적으로 설명하려면 이전과 다르게 회계처리할 비즈니스 거래를 결정해야 합니다. 이를 위해서는 계정 97의 인벤토리를 작성해야 합니다.

• 안전하게 호출할 수 있는 것 자산,계정 97에 그대로 두십시오. 이러한 각 자산에는 특정 이름이 지정되어야 하며, 동종 자산의 각 그룹에 대해 계정 97에 하위 계정을 할당하는 것이 좋습니다. 이렇게 하면 회계 보고서를 더 쉽게 작성할 수 있습니다.
• 우리 컨셉에 맞는 것 경비,점수에 97점이 있어서는 안 됩니다. 그리고 앞으로는 해당 기간의 재무 결과를 계산할 때 이러한 비용을 즉시 인식하게 됩니다(손익계산서에서 고려됩니다).

주목

회계 요구 사항 변경이 운영에 영향을 미치는 경우 회계 정책을 변경해야 합니다. 그리고 그들은 연초부터 행동해야 합니다.

우리 회계에서 자산의 개념은 매우 모호하며 전 세계의 거의 모든 것이 그 개념에 속한다는 점에 유의하십시오. 자산은 조직이 통제권을 얻었고 미래에 경제적 이익을 가져다 줄 모든 경제적 자산입니다. 중 러시아 시장 경제의 회계 개념 7.2항(1997년 12월 29일 러시아 재무부 산하 회계 방법론 협의회에서 승인)). 그러므로 좀 더 실용적으로 생각하는 것이 좋습니다. 특정 금액을 분류하려면 해당 물건을 확인하여 다른 사람에게 팔 수 있는지 여부를 확인합니다. 판매할 수 있으면 자산이 있는 것입니다(예를 들어 생산 준비 비용이 판매할 수 있는 완제품의 비용을 형성합니다). 무언가를 팔 수 없다면 이는 무한한 미래가 아니라 현재 비용이 있다는 의미입니다. 예를 들어, 귀하는 귀하의 특정 활동에 대한 라이센스를 받고 귀하가 해당 활동을 중단하더라도 누구도 귀하에게 돈을 반환하지 않으며 다른 사람에게 양도할 수도 없습니다. 이는 라이선스를 자산이 아닌 비용으로 인식하는 것이 매우 논리적이라는 것을 의미합니다.

귀하가 사용하는 회계 방법의 변경 사항은 2011년 1월 1일부터 적용되어야 합니다. 이는 결국 2010년 12월 24일자 러시아 재무부 명령 No. 186n의 발효와 관련이 있습니다. 회계 규정 ~에 조항 10 PBU 1/2008 "조직의 회계 정책"이 승인되었습니다. 2008년 10월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 106n. 그리고 명령 번호 186n에는 경과 조항이 없으므로 우호적인 방법으로 보고 내용을 소급하여 변경해야 합니다. 영형 pp. 14, 15 PBU 2008년 1월. 사실, 대부분의 조직은 이 요구 사항을 무시합니다(그리고 일부는 감사자가 보고서를 확인한다는 사실에도 불구하고). 그 이유는 소급방식이 어렵기 때문이다. 회계방식을 변경하면 1월 1일 현재 회계계정의 기초잔액을 다시 계산해야 하기 때문이다. 2009년 12월 31일 및 2010년 12월 31일 현재 보고 데이터(이 데이터는 2011년 현재 보고에 나타남)는 이미 다시 계산된 형식으로 표시되어야 합니다. 이는 마치 귀하가 이전에 새 회계 방법을 사용한 것처럼 보입니다. .

소급법을 적용하고 싶지 않은 사람은 현재 회계에서 현재 기간의 비용으로 일괄 인식해야 하는 금액을 상각하는 것을 선호합니다(계정 91 "기타 수입 및 비용"). 회계사는 명령 번호 186n에 이 문제에 대한 경과 조항이 포함되어 있지 않으며 회계 금액을 오류로 반영하는 이전 절차를 명확하게 인식하기가 매우 어렵다는 사실로 이러한 접근 방식을 설명합니다.

또한 중소기업(공개적으로 거래되는 증권 발행인 제외)은 회계 정책의 변경 사항을 전향적으로, 즉 현재 기간에 합법적으로 반영할 수 있다는 점을 잊지 마십시오. 이자형 조항 15.1 PBU 1/2008.

어떤 방법(회고적이든 아니든)을 사용할 것인지, 변경하기로 결정한 경우 스스로 선택하십시오. 그러나 보고 설명문에 이를 명시해야 합니다.

계정 97 "이연 비용"의 목록을 작성합니다.

계정 97 "이연 비용"에 회계사가 기록한 가장 일반적인 거래를 살펴보고 다음에 무엇을 해야할지 생각해 보겠습니다. 물론 이 모든 것은 회계를 조정하고 회계 정책을 변경하기로 결정한 사람들을 위한 것입니다.

우리의 회계 수정이 목표인 것으로 밝혀졌습니다. 이로 인해 일부 PBU에서 IFRS를 조정하려는 시도가 다른 기존 PBU에 작성된 내용과 항상 일치하는 것은 아닙니다. 그리고 이제 계획된 모든 관련 PBU가 발효된 후 재무부가 PBU 10/99를 취소할 것이라는 소문이 있습니다. 이제는 회계사가 전문적인 판단을 내려야 할 때입니다.

이연 비용에 대한 혼란으로 인해 회계 소프트웨어 개발자들도 불을 붙였습니다. 그들 중 일부는 업데이트된 버전의 회계 프로그램에서 계정 97에 반영된 새로운 금액이 더 이상 매월 자동으로 상각되지 않을 것이라고 사용자에게 알렸습니다. 그리고 이것은 BPO의 혼란스러운 회계에 가장 고통스러운 타격입니다. 따라서 모든 사람은 재건해야 할 것입니다. 무언가를 바꾸고 싶은 사람과 단순히 변경을 강요받는 나머지 사람 모두입니다.

이연비용 상각 -그 결과가 회사의 재무 상태와 재무 성과에 영향을 미칠 수 있는 절차입니다. 우리 기사에서는 상각의 뉘앙스와 분류의 어려움에 대해 이야기하겠습니다.

미래 비용의 개념과 인식 및 상각의 뉘앙스

미래 비용 또는 일반적으로 이연 비용(FPR)이라고 불리는 것은 회사가 과거 및/또는 현재 기간에 발생한 비용이며 이후 기간에 상각될 수 있습니다.

RBP는 회계의 대상이지만 회계 및 세무 규정에서는 이러한 용어에 대한 언급이 거의 없습니다. 예를 들어, 회계에 관한 2011년 12월 6일자 세금 코드, IFRS 및 법률 No. 402-FZ에는 이 내용이 없습니다.

1998년 7월 29일 제34호 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 회계 및 보고 규정의 65항에서 입법자가 공식화한 정의에 따라 후속 보고 기간과 관련하여 보고 기간에 발생한 비용이 기록됩니다. 이 종이 속한 기간 동안 이 종의 자산 가치를 상각하기 위해 설정된 계획에 따라 처리됩니다.

RBP 분류 및 상각 알고리즘 결정은 회계사(금융 전문가)의 법률에 대한 자세한 지식과 실제 경험을 바탕으로 한 절차입니다.

RBP로 분류된 특정 비용 목록이 입법화되어 있지 않기 때문에 여러 회사의 회계사가 회계 및 보고에 RBP를 반영하고 상쇄하는 다양한 접근 방식이 생겨났습니다.

여러 회사에서 발생하는 비용은 특정 회사의 활동 특성에 따라 달라지므로 BPR을 인식하는 뉘앙스와 이를 처리하는 알고리즘이 다를 수 있습니다. 이러한 기능은 회계 정책에 이 문제에 대한 별도의 섹션을 포함하여 제공되어야 합니다.

RBP 분류 프로세스를 시작할 때 다음 규제 문서의 요구 사항을 따라야 합니다.

• RBP 인정에 대한 직접적인 언급을 포함하는 회계 조항(PBU 2/2008, 14/2007).
• PBU 10/99 "조직의 비용", 1999년 5월 6일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨 No. 33n(19항), 비용의 통일된 인식을 기반으로 한 회계 접근 방식 사용 설정 .

이러한 규제 문서 그룹을 기반으로 RBP 범주에 속하는 비용은 다음 섹션에서 더 자세히 논의됩니다.

비용 인식의 어려움과 비용 절감 알고리즘

다음 비용은 향후 비용으로 안전하게 인식될 수 있습니다(법률에 직접 명시되어 있으므로).

• 준비 작업 - 다가오는 프로젝트와 관련하여 수행됩니다. 이는 계약에 따른 수익이 인식됨에 따라 상각됩니다(2008년 10월 24일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 2/2008 "건설 계약 회계"의 16항).
• 일회성(고정) 지불 형태 - 회사가 지적 활동(또는 개인화 수단)의 결과를 사용하기 위해 획득한 권리. 이는 계약 유효 기간 동안 비용으로 인식됩니다(2007년 12월 27일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 PBU 14/2007 "무형 자산 회계"의 39항 No. 153n).

균등하게 상각되는 기타 비용과 관련하여 BPR의 일부로 분류하려면 회계사의 진지한 분석 접근이 필요합니다.

이 분류에서 가장 어려운 점은 발생한 비용을 자산으로 간주할지, 아니면 비용을 인식할지 여부입니다. 다음 알고리즘은 이를 파악하고 비용을 자산으로 분류하는 데 도움이 될 수 있습니다.

• 이 자산이 미래에 회사에 경제적 이익을 가져올지 여부를 확인합니다.
• 통제 정도를 결정합니다(회사가 향후 사용으로 인한 현금 유입을 받을 권리가 있는지 여부와 다른 사람이 그러한 혜택에 대한 접근을 제한하는지 여부).

동시에 회사는 다음과 같은 기회가 있다면 미래의 경제적 이익을 얻을 가능성이 높습니다.

• 회사 활동에 자산을 사용합니다.
• 의무를 상환하거나 교환합니다.
• 회사 소유자에게 자산을 분배합니다.

비용이 자산 기준을 충족하지 못하는 경우 비용으로 인식됩니다.

올바른 분류는 재무제표에 RBP를 반영할 때 오류를 방지하고 상각에 필요한 방법을 적용하는 데 도움이 됩니다.

이 어려운 작업을 명확히 하기 위해 러시아 재무부 관리는 다음과 같은 설명을 제공했습니다(2012년 1월 12일자 서신 No. 07-02-06/5).

• 회사에서 발생한 비용이 회계 표준에 의해 설정된 특정 자산 인식 조건을 준수하는 경우 이러한 비용은 이 자산(고정 자산, 무형 자산, 재고 자산)의 일부로 대차대조표에 반영되고 다음과 같은 방식으로 상각됩니다. 이 자산의 가치를 상각하기 위해 설립되었습니다.
• 다른 경우 비용은 대차대조표에 BPR로 반영되고 회계 정책에 설정된 알고리즘에 따라 보고 기간 사이의 합리적인 분배를 통해 상각됩니다.

당사 웹사이트의 자료를 사용하여 자산 평가에 대한 국제적인 접근 방식에 대해 알아보세요.

이연비용 상각을 위한 전기

RBP 분류 절차가 끝나면 해당 값이 회계에 반영되고 다음과 같은 계정 대응을 사용하여 점차적으로 상각됩니다.

• Dt 97 Kt 60 (76) - RBP의 일부로 비용이 고려됩니다.
• Dt 20 (25, 26, 44) Kt 97 - RBP 부분 상각.

이와 관련하여 중요한 뉘앙스는 RBP를 작성하는 기간입니다. 계약서에 명시되지 않은 경우 회계 정책에 따라 고정된 RBP 상각 방법을 고려하여 독립적으로 결정됩니다. 이 방법을 사용할 수 있습니다:

• 회사 대표의 명령에 따라 정해진 시간 동안 RBP를 균일하게 상각하는 알고리즘;
• 판매 수입에 비례하여 RBP를 상각하는 방법;
• RBP를 작성하는 다른 방법.

결과

미래 비용을 분류하고 상각 방법을 선택할 때 이 문제에 대한 법률의 뉘앙스에 대한 지식뿐만 아니라 회계사가 적절한 결론을 내릴 수 있는 실제 경험도 필요합니다.

"이연 비용 상각"이라는 알고리즘은 회사의 회계 정책에 고정되어 있습니다.

이연 비용 회계 (RBP) 재무제표에서 이 비용 범주를 제외하면 관련 비용의 올바른 회계와 관련하여 회계사에게 약간의 어려움이 발생하기 시작했습니다. 몇 가지 설명을 해보겠습니다.

미래 기간에 어떤 비용이 발생할 수 있습니까?

계정과 목표와 그 사용 지침에 계정 97 "이연 비용"이 남아 있다는 사실을 기반으로 (일부 PBU에도 이 개념이 존재함) 즉시 비용이 아닌 비용으로 상각되는 비용을 식별하는 것이 가능합니다. 그러나 점차적으로. 비용은 다음과 같습니다.

• 다가오는 건설 작업과 관련됨(PBU 2/2008의 16항)
• 라이센스가 부여된 소프트웨어 사용 권한에 대한 일회성 지불로 이루어졌습니다(PBU 14/2007의 39항).

또한 특정 사례가 PBU에 지정되지 않은 경우 회계사 자신이 일부 유형의 비용을 PBU에 귀속시킬 수 있습니다.

이를 위해서는 발생한 비용이 비용으로 분류될 수 있는 조건을 준수해야 합니다(PBU 10/99의 16항).

• 비용은 법률 및 비즈니스 관습의 요구 사항에 따라 특정 계약을 기반으로 이루어집니다.
• 이 작업의 결과로 조직의 경제적 이익이 감소할 것이라고 믿을 만한 이유가 있습니다.
• 비용의 금액이 결정될 수 있습니다.

나열된 조건 중 하나라도 충족되지 않으면 발생한 비용은 비용으로 간주될 수 없으며 회계에 매출채권으로 반영되어야 합니다.

RBP로 분류되어서는 안 되는 것

다음은 비용을 점진적으로 상각하는 비용으로 인식되지 않습니다.

• 상품 및 자재, 서비스, 작업의 향후 수령에 대해 발행된 선지급;
• 예비 기금에서도 휴가 수당 지급;
• 전자 및 인쇄 출판물 구독.

즉, 다른 보고 기간에 받은 제품이나 서비스에 대해 한 보고 기간에 지불한 금액은 BPR에 귀속될 수 없다는 점을 기억해야 합니다. 가장 좋은 해결책은 그것을 발전된 발전으로 분류하는 것입니다.

어떤 배선을 해야 합니까?

~에 이연 비용 회계계정 97의 차변에는 자금 계정과 관련하여 발생한 비용이 기록됩니다.

신 60 Kt 50, 51;

Dt 97 Kt 60.

이 기간과 관련된 생산된 생산 비용의 상각은 계정 97의 대변과 생산 비용 계정의 차변에 반영됩니다.

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 97.

발생원가를 생산원가로 전가하는 절차와 시기는 원가 유형에 따라 산정됩니다. 이에 대한 주요 기준은 서비스 기간이나 재료 가치를 규정해야 하는 계약입니다. 그렇지 않은 경우 회계사는 기간을 결정하는 방법을 독립적으로 선택하고 이를 내부 문서에 반영할 수 있습니다(PBU 1/2008의 4, 8항에 따른 명령, 규정).

BPO의 필수 재고

97번 계정을 사용하는 경우 이연 비용 회계매년 말에는 재고조사를 실시해야 합니다. 재고의 목적은 보고 연도의 시작과 끝에서 이 계정의 매출과 잔액을 조정하는 것입니다. 검사는 RBP 상각에 대한 기본 문서 및 회계 증명서의 데이터를 기반으로 재고위원회에서 수행됩니다.

재고 조사를 수행할 때 RBP에 발생한 비용의 정확성을 분석하는 것도 필요합니다(1995년 6월 13일자 재무부 명령 번호 49의 3.35항에 명시되어 있음). 나중에 팔거나 교환할 수 있는 물건을 구매한 경우 이는 미래 비용으로 간주될 수 없습니다. 따라서 이러한 금액을 해당 자산(고정 자산, 자재, 대출금)에 귀속시키고 해당 계정(01, 10, 60, 76)에 반영하는 것이 좋습니다.

검사 결과는 양식 번호 INV-11의 보고서 또는 자체 개발 양식 2부에 기록됩니다. 한 부는 커미션으로 남고 두 번째 사본은 회계 부서로 이전됩니다.

2016년 세무회계 이연비용

러시아 연방 세법은 "미래 비용"의 개념을 정의하지 않습니다. 그러나 일정 기간에 걸쳐 과세표준을 점진적으로 줄이는 비용 조항이 있습니다. 특히 여기에는 다음 비용이 포함됩니다(러시아 연방 조세법 제262조, 제272조).

• 보험 - 자발적 의료, CASCO, OSAGO;
• 토지 취득을 위해;
• 연구 및 개발을 위해;
• 자연 퇴적물을 연구합니다.
• 제품 인증을 위해

예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 272에 따라 소득세를 계산할 때 2016년의 비용은 발생 기준에 따라 비용과 소득을 결정하는 납세자와 관련된 기간에 계산됩니다. 비용 금액은 Art 조항을 고려하여 설정됩니다. 세금 코드 318-320.

발생한 비용이 귀속되어야 하는 기간은 거래 조건에 따라 결정됩니다. 소득 간 비용 분배를 결정할 수 있는 문서가 없는 경우 납세자는 독립적으로 상각 방법(생산량 또는 소득 등에 비례하여 균등하게)을 설정하여 회계에 고정합니다. 조직의 정책.

대차대조표에 BPM 반영

규정 번호 34n의 65항에 따라 한 보고 기간에 발생했지만 다음 보고 기간과 관련된 비용은 항목 그룹의 자산을 인식하기 위한 조건에 따라 대차대조표에 반영되어야 합니다(부서 서한). 2013년 6월 6일자 러시아 재무 No. 07-01-06 /21876). 일반적으로 잔액 선은 1110, 1150, 1210, 1260에 사용됩니다.

결과

이연 비용에 비용을 할당하려면 회계사는 회계 법규에서 제공하는 기준을 따라야합니다. 다른 비용과 마찬가지로 이러한 비용도 문서화하고 경제적으로 타당성을 입증해야 합니다.

러시아 연방 조세법은 발생한 비용을 과세표준을 줄이는 비용으로 고려할 수 있도록 하는 기본 규칙을 제공합니다. 그것은 예술에 안치되어 있습니다. 러시아 연방 세법 252조: 지출은 소득 창출을 목표로 하는 활동에 대해 정당화되고, 문서화되고, 이루어져야 합니다.

Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 272, 러시아 연방 세금 코드 25장의 조항을 고려하여 세금 목적으로 허용된 비용은 다음과 관계없이 해당 보고(세금) 기간에 인식됩니다. 실제 자금 지불 시간 및/또는 기타 지불 방법은 Art 조항을 고려하여 결정됩니다. 318-320 러시아 연방 세금 코드.

비용은 거래 조건에 따라 비용이 발생하는 보고(세금) 기간에 인식됩니다.

세무회계에는 '이연비용'이라는 개념이 없습니다. 동시에 발생 시점이 아닌 일정 기간 동안 과세 표준 경감에 포함되는 특정 비용 그룹이 있습니다. 특히 이러한 비용에는 과학 연구 및 개발 비용(러시아 연방 조세법 제262조), 보험 비용(러시아 연방 조세법 제272조 6항)이 포함됩니다.

이러한 이연 비용을 회계 처리하는 알고리즘에는 과세 이익을 계산할 때 비용 금액이 고려되는 기간을 결정하는 것이 포함됩니다.

또한 Art 제 1 항의 규범. 러시아 연방 세금법 272조는 다음과 같은 경우 기타 비용을 인식하기 위한 특별 절차를 규정합니다.

1. 계약 조건이 두 번 이상의 보고 기간에 걸쳐 소득 수령을 규정하고 상품(작업, 서비스)의 단계별 배송을 제공하지 않는 경우 비용은 납세자가 독립적으로 분배합니다. 소득과 지출을 동일하게 인식하는 원칙을 고려합니다.

이 조항은 장기 계약(수입)에 따라 수행자인 납세자의 비용을 다룹니다. 이 규범은 작업(서비스) 고객에게 발생한 비용에는 적용되지 않으므로 고려 중인 상황과 관련이 없습니다.

2. 거래에 비용 발생 시기에 대한 조건이 포함되어 있지 않고 수입과 비용의 관계가 명확하게 정의될 수 없거나 간접적으로 결정되는 경우 비용은 납세자가 독립적으로 분배합니다.

규제 당국은 이 조항을 다음과 같이 해석합니다. 여러 보고(세금) 기간과 관련된 비용은 해당 기간에 걸쳐 분배되어야 합니다. 따라서 2006년 1월 27일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청의 서한 No. 20-12/5511에는 인증서 취득 비용이 인증서의 전체 유효 기간 동안 비용에 포함된다고 명시되어 있습니다. 2008년 12월 24일자 서신 No. 03-03-06/1/718에서 러시아 재무부는 수입 의료 제품에 대한 영구 등록 증명서 취득과 관련된 비용이 기타 비용의 일부로 균등하게 고려된다고 설명합니다. 납세자가 정한 기간 내에.

그러나 이 입장은 모호하지 않다. 우리 의견으로는 이 규범을 문자 그대로 해석하면 다음을 의미합니다. 거래에는 비용 발생 시기에 대한 조건이 포함되어 있습니다. 해당 거래 조건에 따라 작업(서비스)이 완료(렌더링)된 것으로 간주되는 시기를 결정할 수 있는 경우, 즉 고객인 납세자가 해당 계약에 따라 비용을 지출한 경우. 계약 조건에 따라 작업(서비스)이 완료(렌더링)된 것으로 간주되는 시점을 결정할 수 없는 경우, 즉 고객인 납세자가 본 계약에 따라 비용을 부담하는 경우 거래에는 비용 발생 조건이 포함되지 않습니다. 이 경우 납세자는 보고(세금) 기간 사이에 비용을 분배할 의무가 있습니다. 거래에 비용 발생 조건이 포함되지 않은 상황은 일반적으로 서비스 제공 시점이 명확하게 명시되지 않은 구독 서비스 계약과 같은 장기 계약과 관련됩니다. 따라서 문단의 두 번째 문장을 적용하는 문제이다. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 272에 따라 비용 분배는 납세자의 활동에 대한 작업(서비스) 결과의 적용 기간이 아니라 거래 조건에 따라 결정됩니다.

거래에 비용 발생 시기에 대한 조건이 포함된 경우 해당 작업(서비스)의 결과가 어느 기간에 관련되는지에 관계없이 요구 사항을 고려하여 거래 조건에 따라 비용이 발생한 기간에 인식됩니다. 예술의. 318 및 하위. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272.

예술의 단락 2에 따라. 러시아 연방 세금 코드 318에 따라 보고(세금) 기간에 발생한 생산 및 판매에 대한 간접 비용 금액은 다음에서 제공하는 요구 사항을 고려하여 현재 보고(세금) 기간의 비용에 완전히 포함됩니다. 러시아 연방 세금 코드. 기타 비용의 인식 날짜는 하위 항목에 설정됩니다. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272는 체결된 계약 조건에 따른 결제일 또는 결제의 기초가 되는 문서를 납세자에게 제출한 날짜로 정의됩니다.

소득세 계산을 위해 미래 기간의 특정 유형의 비용을 인식하는 절차를 고려해 보겠습니다.

소프트웨어 제품 구입 비용

예술에 따라. 러시아 연방 민법 1261, 컴퓨터 프로그램은 객관적인 형태로 제시된 일련의 데이터 및 명령으로, 특정 결과를 얻기 위해 컴퓨터 및 기타 컴퓨터 장치를 작동하도록 고안되었으며, 여기에는 준비 자료가 포함됩니다. 컴퓨터 프로그램의 개발과 이에 의해 생성된 시청각 이미지.

소프트웨어 제품(컴퓨터 프로그램) 구입에 따른 납세자의 비용에 대한 세무회계는 해당 제품이 무형자산으로 인식되는지 여부에 따라 달라집니다.

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세법 257조에 따라 소득세 계산을 위해 무형 자산(무형 자산)은 납세자 및 기타 지적 재산권 대상(독점적 권리)이 취득 및/또는 생성한 지적 활동의 결과로 인식됩니다. 제품 생산(작업 수행, 서비스 제공) 또는 장기간(12개월 이상 지속) 조직의 관리 요구에 사용됩니다.

무형자산을 인식하려면 납세자에게 경제적 이익(소득)을 가져올 수 있는 능력과 무형자산 자체의 존재 및/또는 납세자의 독점적 권리를 확인하는 적절하게 작성된 문서가 있어야 합니다. 지적 활동의 결과(특허, 인증서, 기타 보안 문서, 특허 양도(취득) 계약, 상표 포함).

위의 러시아 연방 세법 규범에 따르면 지적 활동(고려 중인 상황에서 소프트웨어 제품)의 결과를 무형 자산으로 인식하려면 납세자가 이에 대한 독점권을 가져야 합니다. 이 결론은 세무 당국의 관행과 중재 관행에 의해 확인됩니다.

따라서 모스크바에 대한 러시아 연방세청은 2008년 6월 4일자 No. 20-12/053633 및 2007년 8월 22일자 No. 20-12/079908자 서한을 통해 조직이 독점권을 갖지 않는 컴퓨터 프로그램을 확립했습니다. 무형자산에 포함되지 않습니다.

2009년 7월 9일자 결의안 No. KA-A40/6196-09에서 FAS 모스크바 지구는 무형 자산에 컴퓨터 프로그램이나 데이터베이스를 사용할 수 있는 저작자 또는 기타 저작권 보유자의 배타적 권리가 포함된다고 명시했습니다.

FAS Volga-Vyatka 지역은 2007년 8월 17일자 결의안 번호 A43-33315/2006-37-925에서 이윤세 목적상 지적 활동 결과에 대한 독점권만 무형 자산에 적용된다는 점을 확립했습니다.

유사한 결론이 2009년 2월 16일자 FAS 볼가 지구 결의안 No. A55-9496/2008, 2008년 1월 28일자 FAS 모스크바 지구 No. KA-A40/14494-07, 2007년 1월 9일자 FAS 노스웨스턴 지구 결의안에 포함되어 있습니다. A56-948/2006, 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스(2006년 6월 7일자 A60-37670/05).

따라서 소득세 계산을 위해 납세자가 취득한 소프트웨어 제품에 대한 독점권은 무형 자산으로 인식되며 취득 비용은 감가 상각 시스템을 통해 상각됩니다.

따라서 라이센스 계약에 따라 납세자가 취득한 소프트웨어 제품에 대한 납세자의 비독점적 권리는 감가상각 대상 무형자산으로 인식되지 않습니다.

이 경우 Art에 따르면. 러시아 연방 세법 264에 따라 해당 권리 취득과 관련된 비용은 하위 섹션에 따라 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 포함됩니다. 이 기사의 26 및 49 조항 1 (컴퓨터 프로그램 및 데이터베이스에 대한 권리 획득 비용을 회계 처리하기 위해).

문제의 비용을 인식하는 절차는 계약에 의해 설정된 지불 조건에 따라 다릅니다.

계약이 정기적인 지불을 규정하는 경우, 라이센스 계약에 따른 라이센스 지불 금액은 각 보고(세금) 기간의 마지막 날에 계약 기간 동안 균등하게 비용으로 고려됩니다(하위 조항 3, 조항 7, 조) 러시아 연방 세금 코드 272).

계약에서 일회성 지불을 규정하는 경우 지불 비용을 설명하는 절차는 계약 조건에 따라 다릅니다. 이 경우 다음 두 가지 옵션이 가능합니다.

첫 번째 옵션.당사자들은 라이센스 사용자가 소프트웨어 제품에 대한 비독점적 권리를 사용했다는 사실을 매월 확인하여 특정 달의 지불 금액을 나타내는 선불로 일회성 지불을 결정했습니다. 라이선스 계약이 조기 해지되는 경우 일회성 결제 금액의 일부가 라이선스 제공자에게 라이선스 제공자에게 반환됩니다.

이러한 라이센스 계약 조건에 따라 서비스는 계약 기간 동안 매월 말일에 제공되는 것으로 간주되므로 일회성 지불 금액은 라이센스 사용자의 일부로 고려됩니다. 각 보고(세금) 기간의 마지막 날에 당사자가 결정한 적절한 금액의 기타 비용(러시아 연방 세법 제272조 3항, 7항).

두 번째 옵션.당사자들은 일회성 지불을 전체 권리 사용 기간 동안 소프트웨어 제품에 대한 비독점적 사용권 제공에 대한 대가로 정의했습니다. 소프트웨어 제품은 매월 확정되지 않으며 특정 월의 결제 금액을 나타냅니다. 라이센스 계약이 조기 종료되는 경우, 라이센스 제공자는 일회성 지불 금액을 라이센스 사용자에게 반환하지 않습니다.

본 계약 조건에 따라 서비스는 라이센스 사용자에게 사용을 위해 소프트웨어 제품이 양도된 시점에 제공된 것으로 간주됩니다. 이 경우 일회성 지급금액은 통상사용권을 부여한 날의 일시불로 간주할 수 있다고 생각합니다.

이윤세 목적상, "라이센스 계약의 유효 기간"과 "권리 사용 기간"의 개념은 본질적으로 동일합니다. 왜냐하면 라이센스 사용자는 라이센스 계약의 유효 기간 동안에만 지적 활동의 결과를 사용할 권리를 소유하기 때문입니다. . 라이센스 계약이 종료된 후 지적 활동 결과를 사용하면 러시아 연방 민법, 기타 법률 또는 계약에 의해 설정된 지적 활동 결과에 대한 독점권 위반에 대한 책임이 수반됩니다(1237조 3항). 러시아 연방 민법). 즉, 라이센스 계약의 종료는 라이센스 사용자의 지적 재산 사용 권리의 종료를 의미합니다.

그러나 규제 당국은 Art의 단락 1을 참조합니다. 러시아 연방 조세법 272에 따라 지적 활동 결과를 사용할 권리를 획득하는 데 드는 비용을 계약에 설정된 사용 기간 동안 균등하게 기타 비용의 일부로 고려하는 것이 좋습니다. 계약에 사용 기간이 설정되어 있지 않은 경우, 납세자는 그러한 계약이 5년 동안 체결된 것으로 간주된다는 점을 고려하여 이러한 비용이 소득세 목적으로 회계 처리되는 기간을 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 예를 들어, 2011년 6월 7일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/330, No. 03-03-06/1 /331, 2011년 2월 2일자 No. 03- 2010년 12월 30일자 03-06/1/52 No. 03-03-06/2/225, 2010년 9월 30일자 모스크바 러시아 연방세청 No. 16-15/102331.1, 2010년 9월 22일자 제16-15/099560호). 동시에 규제 당국은 회계 절차를 계약 조건에 따라 결정하지 않습니다.

또한 일부 법원은 이러한 관점을 지지합니다(사건 번호 A66-4170/2005에서 2006년 11월 22일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안 참조).

동시에, 중재 관행이 널리 대표되어 러시아 연방 세법에 해당 비용을 전체에 균등하게 분배해야 한다는 요구 사항이 없기 때문에 해당 비용을 한 번에 고려할 수 있습니다. 비독점적 권리의 전체 유효 기간(예를 들어, 2011년 9월 1일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A40/9214-11, 2010년 12월 28일자 No. KA-A40/15824-10, 2008년 12월 8일자 No. KA-A40/10120-08, FAS North Caucasus District, 2011년 8월 16일자, 사건 번호 A63-6159/2009-C4-20).

따라서 법 집행 관행의 모순적인 성격과 러시아 연방 세법의 직접적인 규제 부족을 고려하여 이 경우 납세자가 문제의 비용을 인식할 수 있는 두 가지 옵션이 가능합니다.

1. 부여된 라이센스의 유효 기간 전체에 걸쳐 균등하게;
2. 한 때.

첫 번째 옵션은 규제 당국의 입장에 부합하므로 위험이 없습니다. 두 번째 옵션은 세금 위험과 관련이 있으며 납세자는 법정에서 적법성을 방어해야 할 가능성이 높습니다. 그러나 중재 관행은 납세자에게 유리합니다.

소프트웨어 제품을 개선하고 맞춤화하는 데 드는 비용

• 컴퓨터 프로그램(소프트웨어)의 처리(수정)는 해당 프로그램 또는 데이터베이스를 한 언어에서 다른 언어로 번역하는 것을 포함하여 해당 프로그램의 모든 변경을 의미합니다.
• 컴퓨터 프로그램(소프트웨어)의 적용이란 특정 사용자 하드웨어에서 또는 특정 사용자 프로그램의 제어 하에 컴퓨터 프로그램의 기능을 보장할 목적으로만 수행되는 변경 사항의 도입을 의미합니다.

따라서 소프트웨어 제품을 개선(수정)하고 사용자 정의(개작)하는 작업은 실제로 새로운 품질을 부여하고 기존 무형 자산의 정상적인 기능과 사용을 보장하는 것을 목표로 합니다. 무형 자산의 수정 및 조정 작업은 고정 자산의 수정 및 조정 작업과 경제적 의미가 유사합니다.

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 257에서 감가상각 무형 자산의 초기 비용은 VAT 및 VAT를 제외하고 해당 자산을 취득(창조)하고 사용하기에 적합한 상태로 가져오는 비용의 합계로 정의됩니다. 러시아 연방 세금 코드에서 규정한 경우를 제외하고 소비세.

이 규범의 조항에 따르면 그러한 무형 자산을 상업적으로 운영하기 전에 납세자가 부담한 소프트웨어를 개선하고 개조하는 비용은 초기 비용에 포함되므로 감가상각 순서에 따라 차감됩니다. .

규제 당국도 이 문제에 대해 비슷한 입장을 취합니다.

따라서 러시아 재무부는 2010년 1월 29일자 서신 No. 03-03-06/2/13에서 소프트웨어 모듈에 대한 독점권 취득 비용을 포함하여 소프트웨어 수정 및 적용과 관련된 비용을 설명했습니다. 이 무형 자산을 운영하기 전에 수행된 무형 자산의 독립적인 개체로 세무 회계에 허용될 수 없는 경우 Art 3항에 따라 초기 비용이 증가합니다. 257 러시아 연방 세금 코드.

본 무형 자산이 상업 운영에 들어간 후 소프트웨어를 개선하고 개조하는 작업이 수행되는 경우 해당 비용 인식 절차에 대해 다음과 같이 알려드립니다.

Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 257에 따르면 고정 자산의 초기 비용은 완료, 추가 장비, 재건축, 현대화, 기술 재장비, 관련 시설의 부분 청산 및 기타 유사한 이유로 변경됩니다.

고정 자산과 달리 러시아 연방 세법 제25장 "조직 소득세"는 무형 자산을 사용자 요구 사항에 맞게 확정하고 조정한 결과 무형 자산의 초기 비용이 증가할 가능성을 직접적으로 규정하지 않습니다.

동시에 러시아 연방 세법 25장에는 무형 자산의 초기 가치 변경을 직접적으로 금지하는 내용이 포함되어 있지 않습니다. 예를 들어, PBU 14/2007 "무형 자산 회계"에는 무형 자산의 재평가 및 손상 사례를 제외하고 무형 자산의 초기 가치 변경을 직접적으로 금지하는 내용이 포함되어 있습니다.

이와 관련하여 납세자는 수정 및 개조 시 무형 자산의 초기 비용을 늘릴 권리가 있습니다. 왜냐하면 이 비용 회계 절차는 작업 본질의 경제적 의미와 가장 일치하기 때문입니다. 실시되고 있습니다.

또한 Art의 단락 7에 따라 주목해야합니다. 러시아 연방 조세법 3항에 따르면, 세금 및 수수료에 관한 법률 행위에서 제거할 수 없는 모든 의심, 모순 및 모호함은 납세자(수수료 납부자)에게 유리하게 해석됩니다. 결과적으로 납세자는 Art 제 7 조에 근거합니다. 러시아 연방 세금 코드 3은 무형 자산의 수정 및 조정 비용을 초기 비용에 포함시킬 권리가 있습니다.

무형 자산의 현대화 및 수정 비용은 감가상각 공제 시스템을 통해 점진적으로 소득세로 인식되므로 이 회계 절차는 예산 손실로 이어지지 않습니다.

동시에, 우리는 2009년 5월 25일자 서한 No. 03-03-06/2/105에 표현된 러시아 재무부의 의견에 따르면 초기 러시아 연방 세법 제25장은 이를 규정하지 않기 때문에 현대화, 재건 및 기타 작업의 결과로 무형 자산 비용이 증가하지 않습니다. 그러나 재무 부서는 그러한 비용을 회계 처리하는 절차를 지정하지 않습니다. 그러나 비독점적 권리에 기초하여 납세자가 소유한 소프트웨어의 수정(현대화) 및 개조에 대한 비용을 인식하는 절차 문제에 대한 규제 당국의 입장을 고려하여 기타 비용의 일부로 인식합니다. , 저자는 고려 중인 경우 규제 당국이 유사한 접근 방식, 즉 해당 소프트웨어 제품의 사용 기간 동안 균일한 인식을 사용하도록 권장할 것이라고 믿습니다(예를 들어 러시아 재무부의 서한 참조). 2009년 10월 23일자 03-03-06/1/681).

더욱이 앞서 언급한 바와 같이 이 접근 방식은 러시아 연방 세법의 요구 사항과 하위 조항에 따른 자격의 경우에 위배됩니다. 26 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264, 소프트웨어 수정 및 개조 비용은 생산 및 판매와 관련된 기타 비용으로 거래 조건에 따라 한 번에 인식될 수 있습니다.

따라서 러시아 연방 세법에 직접적인 규제가 없다는 점을 고려하여 납세자가 무형 자산을 넣은 후 발생하는 소프트웨어 제품(소프트웨어)을 개선하고 맞춤화(적응)하는 비용을 인식하기 위해 다음 세 가지 옵션이 가능합니다. 자산 운용:

1. 무형 자산의 초기 비용 증가와 감가상각 시스템을 통한 후속 상각에 대한 비용의 귀속
2. 기타 비용의 일부로 일회성 인식
3. 고객이 소프트웨어 최종화 및 사용자 정의에 대한 해당 작업을 수락한 기간부터 시작하여 무형 자산 사용 기간 동안 비용을 균일하게 분배합니다.

실제로 모든 옵션을 통해 납세자에게 발생한 비용이 과세 대상 이익 감소로 인한 것으로 간주됩니다.

두 번째 옵션의 사용은 규제 당국의 입장과 모순되기 때문에 상당한 세금 위험과 관련이 있습니다. 동시에 위에서 언급한 바와 같이 납세자에게 유리한 중재 관행이 발전하고 있습니다.

세 번째 옵션은 규제 당국의 입장에 해당하므로 위험이 가장 적습니다. 더욱이 납세자가 감가상각을 계산하는 선형 방법을 사용하는 경우 첫 번째와 세 번째 옵션을 사용하면 실제로 납세자에게 동일한 세금 부담이 발생합니다.

비독점적 권리에 기초하여 소프트웨어 제품을 취득하면 해당 제품이 감가상각 대상 무형자산으로 인식되지 않습니다. 이 경우 소프트웨어 제품을 개선하고 맞춤화하는 데 드는 비용은 하위 조항에 따라 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 과세표준이 감면됩니다. 26 및 49 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드.

규제당국도 비슷한 입장을 취하고 있다. 따라서 러시아 재무부는 2011년 2월 2일자 서신 No. 03-03-06/1/52에서 비독점 기반으로 조직이 소유한 컴퓨터 소프트웨어 제품을 구현하고 마무리하는 데 드는 비용을 명시했습니다. 권리는 하위 단락에 따라 기타 비용의 일부로 고려됩니다. 26 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드.

유사한 입장이 2009년 10월 23일자 No. 03-03-06/1/681, 2009년 8월 17일자 No. 03-03-06/1/526, 4월자 러시아 재무부의 서한에 포함되어 있습니다. 2009년 6월 20일 No. 03-03-06/2/88, 모스크바 러시아 연방세청(2008년 6월 4일자 No. 20-12/053633).

저자에 따르면 단락별로 소프트웨어 제품을 개선하고 조정(사용자 정의)하는 데 드는 비용입니다. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 272는 하위 조항을 고려하여 일회성으로 인정됩니다. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272.

규제 당국은 이 문제에 대해 다른 관점을 가지고 있다는 점을 고려해야 합니다.

2009년 10월 23일자 No. 03-03-06/1/681 및 2009년 8월 17일자 No. 03-03-06/1/526자 서신에 표현된 러시아 재무부의 입장에 따르면, 비용 컴퓨터 프로그램의 개조 및 수정과 관련된 작업에 대해 납세자가 소프트웨어 제품을 사용하는 동안 그 결과를 사용하는 경우 해당 소프트웨어 제품을 사용하는 기간 동안 균등하게 인정됩니다.

그러나 소프트웨어 개선 및 설정 비용은 실제 발생 시점의 소득세 계산 목적으로 인식되기 때문에 이러한 입장은 러시아 연방 세법의 요구 사항에 위배됩니다. 관련 계약 조건에 따라 결정되며 소프트웨어 자체 제품의 사용 기간에 의존하지 않습니다.

동시에, 비독점적 권리에 기초하여 납세자가 소유한 소프트웨어의 수정 및 개조에 대한 비용을 인식하는 절차는 운영 시작 시점에 의존하지 않습니다. 구현을 위해 계약에 의해 설정된 조건에 따라 회계 처리되는 비용 유형입니다.

따라서 소득세를 계산할 때 납세자가 비독점적 권리에 따라 소유한 소프트웨어를 최종화하고 맞춤화하는 데 드는 비용은 다음과 같이 인식될 수 있습니다.

1. 이행을 위해 계약에 의해 설정된 조건에 따라 기타 비용의 일부로 일시금;
2. 소프트웨어 제품 사용 기간 내내 균등하게.

저자에 따르면 문제의 비용을 설명하기 위해 하나 또는 다른 옵션을 사용하는 것은 소프트웨어 제품 자체 구매 계약에 명시된 특정 조건에 따라 달라집니다. 소프트웨어 제품 구입 비용을 다른 비용의 일부로 일괄 상각할 수 있는 경우, 해당 소프트웨어 제품을 완성하고 맞춤화하는 데 드는 비용도 계약 조건에 위배되지 않는 한, 일괄 인식할 수 있습니다. 소프트웨어 제품을 마무리하고 맞춤화하기 위한 계약입니다. 소프트웨어 제품 구매 계약 조건에 따라 해당 비용이 해당 소프트웨어 제품을 사용하는 기간에 걸쳐 균등하게 인식되는 경우 해당 소프트웨어 제품을 개선하고 맞춤화하는 데 드는 비용은 기타 비용으로 상각할 수 있습니다. 소프트웨어 제품의 수정 및 구성에 대한 계약 조건에 따라 소프트웨어 제품의 사용 기간이 종료될 때까지 남은 기간 동안 한 번에 또는 균등하게.

또한 소프트웨어 제품과 관련하여 수행된 수정 작업의 결과가 납세자가 독점권을 받는 독립적이고 별도의 지적 활동 결과로 인정될 수 있다는 사실에 주의할 필요가 있습니다. 무형 자산 개체가 발생하면 해당 작업 비용은 납세자에게 해당 작업에 대한 독점권을 양도하는 조건으로 감가상각 순서로 상각될 수 있습니다.

규제 및 기술 문서 개발 비용(규제 및 기업 프레임워크 생성을 위한)

규범 및 기술 문서(NTD) 개발을 위한 비용의 세무 회계 절차는 세금 목적에 따른 해당 비용의 자격에 따라 다릅니다.

이 기사의 틀 내에서 저자는 규제 및 기술 문서 개발을 위한 계약에 따라 비용을 인식하는 절차, 해당 작업 및/또는 그 결과가 성격과 내용에 따라 요구 사항을 충족하지 않는 것을 고려할 것입니다. R&D 또는 무형 자산의 요구 사항. 결과적으로 그러한 비용은 Art에서 정한 방식으로 고려할 수 없습니다. 262 러시아 연방 세금 코드의 "과학 연구 및 (또는) 개발에 대한 지출"또는 감가 상각 순서대로 상각되지 않습니다.

과학 및 기술 문서 개발을 위해 납세자에게 발생한 이러한 비용은 하위 단락에 따라 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 인식될 수 있습니다. 14 및 15 단락 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264 또는 하위 기준. 49 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드.

규정 및 기술 문서 개발을 위한 비용을 하위 조항에 따라 기타 비용으로 인정하는 적법성. 49 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264는 2007년 12월 20일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A05-6753/2007에 의해 확인되었습니다.

위의 러시아 연방 세법 규범의 문구에 따라 납세자는 세 가지 날짜 중 문제의 비용을 인식할 날짜를 독립적으로 선택할 수 있습니다. 동시에, 러시아 연방 세금 코드는 세금 목적으로 회계 정책에 비용 인식 날짜에 대해 선택한 옵션을 표시하도록 요구하지 않습니다. 이는 중재 법원의 결론에 의해 확인됩니다(예를 들어 2008년 12월 26일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A40/12250-08 및 2006년 9월 25일자 No. KA-A40 참조) /8766-06). 동시에 기술 문서 개발 작업에 대한 비용 인식 날짜 결정 문제와 관련하여 세무 당국과의 분쟁 가능성을 피하기 위해 선택한 비용 인식 날짜를 회계에서 수정하는 것이 좋습니다. 세금 목적을 위한 정책(예를 들어, 2009년 8월 6일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 서한 No. 16-15/080966 참조).

그러나 실제로 이러한 비용은 원칙적으로 수행된 작업(제공된 서비스) 수락에 필요한 행위에 서명하는 기간 동안 인식됩니다.

따라서 기술 문서 개발을 위한 납세자의 비용은 다음 날짜 중 하나에 한 번에 다른 비용에 포함될 수 있습니다.

• 기술 문서 개발을 위해 체결된 계약 조건에 따른 합의 날짜
• 예를 들어 취업 승인 증명서(또는 작업 단계)와 같이 계산의 기초가 되는 문서를 납세자에게 제출한 날짜
• 보고(세금) 기간의 마지막 날짜입니다.

그러나 법원은 조직이 제공된 서비스(수행된 작업)의 결과를 장기간 사용할 계획인 경우 해당 인수 비용을 소득세 계산 비용에 포함해야 한다고 주장하는 경우가 많다는 점에 유의해야 합니다. 목적을 균등하게 한다.

따라서 2006년 4월 17일 사건 번호 A66-10560/2005의 결의안에서 북서부 연방 독점금지국은 라이센스 취득에 필요한 컨설팅 서비스 비용을 해당 기간 동안 상각해야 한다고 명시했습니다. 라이센스가 발급된 것입니다.

동시에 납세자에게 유리한 법원 판결이 내려졌습니다.

특히 2010년 12월 7일자 결의안 No. F09-10118/10-S3에서 우랄 지구 연방 독점 금지국은 새로운 생산 시설의 준비 및 개발과 관련된 컨설팅 서비스가 생산과 관련된 기타 비용에 포함된다고 명시했습니다. 및 하위 조항에 근거한 판매. 15 및 34 단락 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264항에 따라 한 번에 상각이 허용됩니다. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272.

따라서 러시아 연방 세법 규범에 대한 다양한 해석으로 인해 납세자가 규제 및 기술 문서 개발 비용을 인식할 수 있는 다음 두 가지 옵션이 가능합니다.

1. 기타 비용의 일부로 일시불;
2. 수행된 작업 결과가 실제로 적용되는 기간 동안 균등하게.

저자에 따르면 첫 번째 옵션은 러시아 연방 세금 코드의 요구 사항을 완전히 준수합니다. 그러나 문서에 특정 기간(예: 장비의 유효 수명 및/또는 해당 기간) 동안 해당 규제 및 기술 문서의 사용이 명시되어 있는 경우 해당 문서를 사용하면 세무 당국의 청구 위험이 발생할 수 있습니다. 실제 작동). 그러나 최근에는 법적 본질이 유사한 상황에서 중재 관행이 대부분 납세자에게 유리하게 발전했습니다.

재산 보험 비용

예술의 단락 6에 따라. 러시아 연방 세금법 272조에 따르면 이윤세 목적으로 의무 및 자발적 보험 계약에 따른 비용은 다음 순서로 인식됩니다.

• 1 보고 기간 미만의 기간 동안 체결된 보험 계약의 경우, 계약 조건에 따라 납세자가 보험금을 지불하기 위해 자금을 이체(현금 창구에서 발행)한 보고(세금) 기간에 비용이 인식됩니다. 보험료;
• 두 번 이상의 보고 기간 동안 체결된 보험 계약에 따라:
  • 계약 조건에 보험료 납부가 일회성으로 규정되어 있는 경우 비용은 보고 기간 중 계약 역일수에 비례하여 계약 기간 동안 균등하게 인식됩니다.
  • 보험료를 분할납부하기로 약정한 경우 각 납부에 대한 비용은 보험료 납입기간(년, 반기, 분기, 월)에 비례하여 균등하게 인식한다. 보고 기간 중 계약의 역일 수입니다.

그러나 실제로는 둘 이상의 보고 기간 동안 체결된 보험 계약 조건에서 보험료를 분할 납부하도록 규정하지만 계약에 따라 특정 납부 기간이 설정되지 않는 옵션도 가능합니다.

이 경우 보험료 분배 방법은 러시아 연방 세법에 의해 확립되지 않았습니다.

이러한 상황에서 러시아 재무부에 따르면 2009년 3월 12일자 서신 No. 03-03-06/2/37에 따르면 "보험료는 각 보고 기간이 끝날 때 기준으로 고려됩니다. 해당 보고 기간의 역일수와 보험료 부분에 따라 총 보험료를 보험 계약이 유효한 역일수로 나누어 결정됩니다.”

즉, 러시아 재무부의 권장 사항에 따라 진행하는 경우 계산을 위해 계약에 설정된 보험료 총액을 가져와 계약 기간 동안 균등하게 분배해야 합니다.

실제로 이 상황에서 기여금 지불은 계약 유효 기간 내 어떤 기간에도 묶여 있지 않으므로 이러한 기여금은 보고 기간의 계약 일수에 비례하여 전체 계약 기간에 해당합니다. . 이 경우 보험료는 보험계약의 전체 유효기간을 기준으로 균등하게 반영됩니다.

또한 Art 제2항에 따른다는 점도 고려해야 합니다. 러시아 연방 조세법 263에 따라, 강제 재산 보험에 대한 납세자 비용은 러시아 연방 법률 및 국제 협약의 요구 사항에 따라 승인된 보험료 한도 내에서 이윤세 목적으로 인식됩니다.

보험료가 승인되지 않은 강제 재산 보험 유형과 Art 제 1 항에 나열된 자발적 재산 보험 유형에 대한 납세자의 비용. 러시아 연방 세금 코드 263은 실제 비용 금액의 기타 비용에 포함됩니다 (러시아 연방 세금 코드 263 조 2 및 3 항).

향후 예정된 유가증권 취득과 관련된 비용

향후 계획된 유가증권 취득과 관련된 비용에 대한 세금 처리는 해당 비용의 자격에 따라 달라집니다. 유가증권 취득 타당성에 대한 투자 전 연구를 수행하기 위한 납세자의 비용을 적격화하기 위해 다음 두 가지 옵션이 가능합니다.
1) 비용이 기타 또는 영업 외 비용으로 인정됩니다(투자 전 연구를 바탕으로 내린 결정에 따라 다름).
2) 유가증권 취득과 관련된 비용이 인정됩니다.

이러한 각 옵션을 고려해 보겠습니다.

생산 및/또는 판매와 관련된 기타 비용 목록은 Art에 명시되어 있습니다. 264 러시아 연방 세금 코드. 이 규범에 따르면 소득세 과세표준을 줄이는 기타 비용에는 다음 비용이 포함됩니다.

• 법률 및 정보 서비스(러시아 연방 세법 제264조 14항, 1항)
• 컨설팅 및 기타 유사한 서비스(러시아 연방 세법 제264조 15항, 1항)
• 시장 상황에 대한 현재 연구(연구), 상품 생산 및 판매(작업, 서비스)와 직접적으로 관련된 정보 수집(러시아 연방 세법 제27조 1항 1조 264조).

파라를 기반으로합니다. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 272조에 따라 이윤세 목적으로 허용된 비용은 해당 보고(세금) 기간에 인식됩니다.

서브 덕분에. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272에서 수행된 작업(제공된 서비스)에 대해 제3자 조직에 비용을 지불하는 날짜는 체결된 계약 조건에 따른 정산 날짜 또는 납세자에게 제시한 날짜입니다. 정산의 기초가 되는 문서 또는 보고(세금) 기간의 마지막 날짜.

결과적으로, 투자 전 조사 서비스에 대한 납세자의 비용 필요한 행위에 서명하고 수행된 서비스에 대한 보고서를 수락하는 기간 동안 한 번에 다른 비용에 포함될 수 있습니다. .

동시에, 단락의 규범에 대한 문자 그대로의 해석을 기반으로 합니다. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 272에 따르면, 투자 전 조사 결과 납세자가 유가 증권 구매 및 구매 거부 결정을 내릴 수 있으므로 납세자의 사전 투자 비용 연구 서비스는 그러한 결정이 내려지는 기간 동안 비용에 포함될 수 있습니다.

고려중인 상황에서 입찰 참여 비용으로 비유할 수 있습니다.

규제 당국에 따르면(2008년 1월 16일자 No. 03-03-06/1/7 및 2005년 11월 7일자 No. 03-11-04-/2/109 러시아 재무부의 서한, 연방 2005년 11월 18일자 러시아 세금 서비스 No. MM-6-02/961, 2006년 1월 27일자 모스크바 러시아 연방 세금 서비스 No. 20-12/5557 등), 참여와 관련된 조직의 비용 손실된 입찰은 영업외 비용의 일부로 소득세 과세 목적으로 인식될 수 있습니다. 문서로 확인된 이러한 비용은 소득세 목적으로 한 번에 고려됩니다.

또한 2009년 6월 17일자 결의안 No. KA-A40/5333-09에서 모스크바 지역 FAS는 입찰 결과가 알려진 기간 동안 입찰 참여 비용에 대한 회계의 정당성을 인정했습니다.

따라서 납세자는 의사결정 기간 동안 한 번에 유가증권 취득 타당성에 대한 투자 전 조사 비용을 고려할 수 있습니다.

• 영업 외 비용의 일부로 - 유가 증권 구매에 대한 부정적인 결정이 내려진 경우.

고려 중인 상황에서 투자전 조사 서비스에 대한 납세자의 비용은 증권 취득에 의해 결정되고 이를 목표로 하기 때문에, 증권 구매 결정이 내려지면 납세자는 이러한 비용을 증권 취득과 관련된 비용으로 인정하고 인수할 수 있습니다. Art 제2항에 의거하여 유가증권 판매 기간 동안 소득세 비용으로 고려됩니다. 280 러시아 연방 세금 코드.

전술한 내용을 바탕으로 납세자는 향후 계획된 유가 증권 취득과 관련된 비용(유가 증권 구매 타당성에 대한 투자 전 연구를 위한 서비스 비용)을 설명하기 위해 다음과 같은 옵션을 사용할 수 있습니다.

옵션 1.필요한 행위에 서명하고 수행된 서비스에 대한 보고서를 수락하는 기간 동안 고려 중인 비용을 다른 비용에 포함합니다.

또한, 그러한 비용은 유가증권 취득과 관련된 비용으로 분류되지 않을 수 있습니다. 유가증권 취득과 관련된 비용에는 유가증권 취득 과정에서 발생하고 취득이 불가능한 비용이 포함됩니다. 고려중인 상황에서, 투자 전 조사는 증권 구매 결정보다 우선하며, 투자 전 조사에 대한 비용 발생은 증권 취득의 전제 조건이 아닙니다.

투자 전 조사 비용을 증권 취득과 관련된 비용으로 간주하더라도 다음 사항에 유의해야 합니다.

법원(예를 들어 2009년 11월 25일자 FAS 모스크바 지역 No. KA-A40/12070-09, 2009년 4월 1일자 No. KA-A40/2218-09, 8월 13일자 FAS North Caucasus District 결의안 참조) , 2009 No. A32-14580/2008-3/208 등) 및 규제 당국 (특히 2005년 8월 1일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-04/1/111 참조) )는 이익계산을 목적으로 특별한 절차가 설정된 회계처리 비용은 고정자산의 취득과 관련되더라도 고정자산항목의 최초원가에 포함되지 않는다는 의견이다. 지정된 항목.

비유하자면, 이 입장은 투자 전 조사 서비스 비용에 적용될 수 있으며 그 결과 증권 인수가 이루어집니다.

따라서 Art에 직접 명시된 비용과 관련하여. 러시아 연방 세금 코드 264에 따라 다른 회계 절차, 즉 기타 비용에 일회성 포함이 적용될 수 있습니다.

이 옵션의 장점은 적용이 간편할 뿐만 아니라 납세자가 두 번째 또는 세 번째 옵션을 적용하는 경우보다 이전 보고(세) 기간에 과세 이익을 줄이기 위해 발생한 비용을 귀속시킬 수 있다는 것입니다.

이 회계 옵션의 단점은 필요한 행위에 서명하고 수행된 서비스에 대한 보고서를 수락하는 기간 동안 이러한 비용과 특정 소득 획득에 대한 초점 사이에 명확한 연관성이 없다는 것입니다(비용은 회사 활동에 사용되었습니다).

옵션 2.의사결정 기간 동안 한 번에 고려된 비용을 포함합니다.

• 기타 비용의 일부로 - 유가증권 구매에 대한 긍정적인 결정이 내려진 경우
• 영업 외 비용의 일부로 - 유가 증권 구매에 대한 부정적인 결정(구매 거부)이 발생한 경우.

이 옵션을 사용하는 데 찬성하는 주장은 그러한 연구 비용과 특정 소득 획득에 대한 초점 사이에 직접적인 연결이 발생하는 것이 투자 전 조사 결과를 기반으로 결정을 내리는 순간이라는 것입니다(예: , 주식 배당 형태) 또는 명백히 수익성이 없는 기업의 증권 인수로 인해 발생할 수 있는 손실을 최소화합니다.

입찰 참여 비용과 유사하게 고려중인 옵션의 사용은 규제 당국의 입장과 사법 관행에 의해 확인됩니다.

이 옵션을 사용하면 내린 결정에 따라 고려 중인 비용을 차별화할 수 있습니다. 기타비용이나 영업외비용으로 처리됩니다.

제안된 옵션의 단점은 러시아 연방 세법에서 투자 전 조사 비용을 설명하기 위한 이 절차를 직접적이고 즉각적으로 통합하지 못한다는 것입니다.

두 번째 옵션을 사용하는 경우 이러한 비용을 별도로 회계 처리하고 유가 증권 구매 또는 구매 거부 결정을 내리는 순간을 추적해야하므로 이 옵션은 첫 번째 옵션보다 노동 강도가 더 높은 것이 특징입니다.

옵션 3.매각되는 증권의 취득과 관련하여 증권 매각 기간 동안 문제의 비용을 인식합니다.

이 옵션을 선호하는 주장은 해당 옵션의 사용이 Art의 2항을 준수한다는 것입니다. 280 러시아 연방 세금 코드.

세 번째 옵션을 적용할 때 이러한 비용을 별도로 회계 처리하고 유가 증권 구매 또는 구매 거부 결정을 내리는 순간을 추적해야 합니다. 이는 긍정적인 결정이 내려진 경우에만 적용 가능하기 때문입니다.

이 옵션을 사용하면 향후 유가증권이 매각되는 경우에만 사전 투자 조사 비용을 고려할 수 있습니다. 비용은 첫 번째 및 두 번째 옵션보다 나중에 고려되지만 동시에 이 옵션에는 세금 위험이 더 낮습니다.

저자에 따르면, 향후 계획된 유가 증권 취득과 관련된 비용을 회계 처리하기 위해 이러한 각 옵션을 사용하는 것은 합법적이며 러시아 연방 세법을 준수합니다. 또한 Art의 단락 4에 따라. 러시아 연방 세법 252에 따라 동일한 근거를 가진 일부 비용이 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있는 경우 납세자는 해당 비용을 어느 그룹에 할당할 것인지 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 동시에, 우리 의견으로는 첫 번째 옵션이 러시아 연방 세법 조항과 가장 일치하지만 실제로 적용하면 세무 당국의 청구가 발생할 수 있습니다.

"롤링" 휴가 비용

예술에 따라. 러시아 연방 세법 255에 따라 납세자의 임금 비용에는 직원에 대한 현금 및/또는 현물 발생액, 인센티브 발생액 및 수당, 근무 시간 또는 근무 조건과 관련된 보상 발생액, 보너스 및 일회성 비용이 포함됩니다. 인센티브 발생, 러시아 연방 법률 규범, 노동 협약 (계약) 및 (또는) 단체 협약에 따라 제공되는 이러한 근로자 유지 관리와 관련된 비용.

과세 소득 감소에는 무엇보다도 러시아 연방 법률(러시아 연방 세법 제255조 7항)에 따라 휴가 기간 동안 직원에게 지급된 임금 비용이 포함됩니다.

예술에 따르면. 러시아 노동법 114에 따라 직원의 근무지(직위)와 평균 수입을 유지하면서 연차 휴가가 제공됩니다.

예술에 따라. 러시아 노동법 136조에 따라 휴가 비용은 휴가 시작 3일 전까지 지급됩니다. 또한, 이 규범을 문자 그대로 해석하면 휴가 비용을 전액 지불해야 합니다. 직원 휴가 수당을 지급하려면 회계사가 이를 발생시켜야 합니다. 따라서 휴가 수당도 직원이 휴가를 떠나기 3일 이내에 적립되어야 합니다.

Art의 단락 4에 따르면. 러시아 연방 세법 272에 따라 인건비는 Art에 따라 발생한 금액을 기준으로 월 단위로 비용으로 인식됩니다. 러시아 연방 인건비 세금 코드 255. 위의 기준에 따라 휴가 비용은 실제 발생 월에 고려됩니다. 그러나 이 규칙은 그러한 납세자 비용의 인식 시점을 납세 기간에 따라 결정하지 않습니다.

위에서부터 조직의 직원 연차 지급 비용은 휴가가 속하는 보고 기간에 분배하지 않고 휴가 수당이 발생한 달에 한 번에 고려할 수 있습니다.

이 결론은 중재 관행에 의해 확인됩니다. 따라서 모스크바 지역의 연방 독점금지국은 2009년 6월 24일자 결의안 No. KA-A40/4219-09에서 2006년(1월, 2월) 휴가 기간 동안 직원이 유보한 임금 비용이 발생하여 지불되었음을 확인했습니다. 2005년 신청자에 의해 2005년 12월 급여 명세서로 확인되었습니다. Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 272에 따르면, 분쟁 비용은 2005년 비용이며 신청인이 2005년 소득세 계산을 위한 과세 표준을 줄이는 데 정당하게 귀속되었습니다. 예술 제4항의 조항을 적용합니다. 러시아 연방 및 예술의 세금 코드 272. 러시아 연방 노동법 136조에 따라 법원은 2006년 1월과 2월에 발생한 휴가로 인해 2005년 12월에 발생한 비용을 분할하지 않고 2005년 비용으로 전액 인식해야 한다는 결론을 내렸습니다.

2008년 12월 1일자 서부 시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스의 F04-7507/2008(16957-A46-15) 결의안에서 Art 조항을 분석했습니다. 러시아 연방 및 예술의 세금 코드 255, 272. 러시아 연방 노동법 136조는 납세자가 2005년 12월과 2006년 1월에 해당하는 기간에 대해 합법적으로 휴가 수당을 지급했으며 이 비용을 2005년 12월 세금 목적 비용에 포함시켰다고 결론지었습니다.

유사한 결론이 2008년 12월 8일자 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. Ф09-9111/08-С3, 2008년 1월 23일자 서부 시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스 No. Ф04-222에 포함되어 있습니다. /2008(688-А27-37) 및 2007년 12월 3일부터 No. F04-8300/2007(40621-A75-15), 2007년 7월 31일, 8월 7일자 FAS Moscow District No. KA-A40/5187-07.

그러나 고려중인 문제에 대해 러시아 재무부는 반대 입장을 취합니다. 즉, 휴가가 2회 이상의 소득세 신고 기간에 해당하는 경우 휴가 수당은 월별 비용으로 회계 처리된다는 것입니다. 각 보고 기간에 해당하는 휴가 일수에 비례합니다(2011년 6월 14일자 서신 No. 07-02-06/107, 2010년 12월 23일자 No. 03-03-06/1/804, 2010년 6월 1일자) 2010년 5월 12일자 03-03-06/1/362 2010년 4월 22일자 03-03-06/1/323 3월 28일자 03-03-06/1/288 2008 No. 03-03-06/1/212, 2007년 9월 4일 No. 03-03-06/1/641, 2006년 4월 4일 No. 03-03-04/1/315). 러시아 재무부는 자신의 입장을 정당화할 때 아래 조항에 따라 진행합니다. 7 큰술. 러시아 연방 세법 255조, 예술 1항 및 4항. 러시아 연방 세금 코드 272.

세무 당국은 고려 중인 문제에 대해 유사한 입장을 취합니다(2008년 8월 25일자 No. 20-12/079463 및 2008년 8월 6일자 No. 21-11/073877.2 모스크바에 대한 러시아 연방세청의 서한).

중재 관행을 분석한 결과, 저자는 또한 법원이 러시아 재무부와 세무 당국이 취한 입장을 지지하는 결정을 확인했습니다. - 11월 북서부 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 사건 번호 A56-39310/310의 경우 2007년 16일. 이 결의안은 유일한 결의안이며 고려 중인 문제에 대한 위의 중재 관행의 통일성을 위반한다는 점에 유의하시기 바랍니다.

우리의 의견으로는 규제 당국과 북서부 지역의 연방 독점 금지국의 입장은 다음과 같은 이유로 법률에 위배됩니다.

• 첫째, 휴가 수당 지불 비용 분배는 Art 제 4 항의 직접적인 지침과 모순됩니다. 인건비에 대한 일회성 회계를 설정하는 특별 규범 인 러시아 연방 세금 코드 272입니다. 이 기준에 따라 인건비는 실제로 발생한 금액으로 매월 인식됩니다.
둘째, Art의 단락 1을 문자 그대로 해석합니다. 러시아 연방 세금 코드 272는 소득세 과세 기준을 결정할 때 연간 유급 휴가에 대해 발생한 휴가 수당 금액이 각 보고 기간에 해당하는 휴가 일수에 비례하여 비용에 포함된다는 것을 따르지 않습니다. 사실 노동법은 휴가 3일 전에 휴가 수당을 일시불로 지급해야 하는 고용주의 의무를 규정하고 있습니다. 결과적으로 휴가 수당 형태의 비용은 휴가 기간이 아닌 휴가 수당의 발생 및 지급 기간과 관련이 있습니다. 이러한 상황은 2008년 12월 8일자 결의안 No. F09-9111/08-S3에서 우랄 지역 연방 독점 금지국에서도 지적되었습니다.

따라서 앞서 말한 내용을 바탕으로 소득세에 대한 2개 이상의 보고(세금) 기간에 해당하는 직원의 연차 휴가 비용을 인식하는 데는 두 가지 가능한 옵션이 있습니다.

1. 휴가가 속하는 보고(세금) 기간에 분배 없이 매월 한 번 휴가 수당이 발생합니다.
2. 각 보고 기간에 해당하는 휴가 일수에 비례하여 월 단위로 비용을 분배합니다.

저자에 따르면 첫 번째 옵션은 러시아 연방 세금 코드의 요구 사항을 완전히 충족합니다. 그러나 이를 사용할 경우 과세당국과 분쟁이 발생할 위험이 높다. 납세자는 법정에서 자신의 입장의 합법성을 방어해야 할 가능성이 높습니다. 그러나 이 문제에 대해 납세자에게 긍정적인 상당히 광범위한 중재 관행이 존재한다는 점을 고려하면, 이 분쟁에 대한 사법적 검토에서 납세자에게 유리한 결과가 나올 가능성은 높은 것으로 평가됩니다.

규제 당국의 입장을 고려하면 두 번째 옵션을 사용해도 세금 위험이 수반되지 않습니다.

고려중인 상황에서는 휴가비 "이월"에 대해 발생한 보험료 형태로 비용을 인식하는 기간을 결정하는 것도 필요합니다.

소득세를 계산할 때 법률 No. 212-FZ에 따라 지급되는 러시아 연금 기금, 러시아 연방 사회 보험 기금 및 의무 의료 보험 기금에 대한 보험료는 기타 비용의 일부로 고려됩니다. 하위 조항의 기초. 1 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드.

하위에 따르면. 1 조항 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272에서 세금(세금 선불), 수수료 및 기타 의무 지불 형태의 비용 날짜는 발생 날짜입니다. Art의 1 항에 따른 보험료 이후. 법률 No. 212-FZ의 1은 필수 지불이며 보험료 형태의 비용 날짜는 발생 날짜입니다.

또한 Art의 단락 1에 따라. 법률 No. 212-FZ의 11에 따라 조직은 직원에게 유리한 지불 및 기타 보수 발생일에 보험료의 기반을 형성합니다. 이에 따라 보험료는 휴가 수당 발생과 동시에 발생하게 됩니다.

따라서 소득세 계산을 위해 "롤링" 휴가에 대한 보험료는 휴가 수당이 발생하는 달과 일치하는 발생 월의 비용에 포함되며, 일수에 따라 분할되지 않습니다. 매월 휴가가 나옵니다. 유사한 설명은 2010년 12월 23일자 No. 03-03-06/1/804, 2010년 6월 1일자 No. 03-03-06/1/362 및 5월 12일자 러시아 재무부의 서한에 포함되어 있습니다. , 2010년 03-03-06/1/323.

일시적인 업무 불능 증명서 "롤링" 비용

하위에 따르면. 481 조항 1 예술. 러시아 연방 조세법 264, 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에는 러시아 연방 법률에 따라 며칠 동안 임시 장애 수당(산업 재해 및 직업병 제외)을 지불하기 위한 고용주의 비용이 포함됩니다. 고용주의 비용으로 지급되며 2006년 12월 29일자 연방법 No. 255-FZ에 의해 정해지는 직원의 일시적 장애 출산”(이하 법률 No. 255-FZ라고 함).

서브 덕분에. 1 항목 2 예술. 법률 No. 255-FZ의 3에 따라 임시 장애 수당은 일시적 장애가 발생한 첫 3일 동안 보험 가입자의 비용으로 피보험자에게 지급되며, 남은 기간(일시 장애가 발생한 4일째부터 시작) 동안에는 비용이 지급됩니다. 러시아 연방사회보험기금 예산의 일부입니다.

일반 규칙에 따르면 Art의 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 272에 따라 세금 목적으로 허용된 비용은 실제 자금 지급 시기 및/또는 기타 지급 방식에 관계없이 해당 보고(세금) 기간에 인식됩니다.

소득세 목적으로 기타 비용을 인식하는 절차는 Art 7 항에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 272. 그러나 이 규범은 직원의 일시적 장애가 발생한 후 처음 3일 동안 고용주가 지불한 비용을 회계 처리하는 기간을 직접적으로 규정하지 않습니다.

예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세금 코드 252에 따라 비용은 납세자가 발생한 정당하고 문서화된 비용으로 인식됩니다.

문서화된 비용은 러시아 연방 법률에 따라 작성된 문서 및/또는 발생한 비용을 간접적으로 확인하는 문서로 확인된 비용을 의미합니다.

근로 불능 증명서 발급 절차(2011년 6월 29일자 러시아 보건 사회 개발부 명령 No. 624n에 의해 승인됨)에 따라 시민의 일시적 장애를 증명하는 문서는 근로 불능 증명서입니다. . 결과적으로, 러시아 연방 세법 제25장 "조직 이윤세"의 목적에 따라 직원에게 일시적 장애 혜택을 제공하는 기준은 업무 무능력 증명서입니다.

2010년 5월 21일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/340에 따르면, 업무 무능력 증명서가 없는 경우 임시 장애 기간 동안 직원에게 지급되는 금액은 다음과 같습니다. Art 제1항의 기준을 충족하지 않는 비용. 러시아 연방 세금 코드 252이며 소득세를 계산할 때 고려되지 않습니다.

전술한 내용을 바탕으로 이윤세 목적상 직원의 일시적 장애가 발생한 처음 3일 동안 납세자가 지불하는 비용이 인식된다는 결론을 내릴 수 있습니다. 일시적 장애 수당 형태로 지급 기간 동안 일시금, 즉. 직원이 정당하게 작성된 임시 업무 무능력 증명서를 제출하는 기간 동안. 이 경우 직원의 일시적 장애가 실제로 발생한 보고(세금) 기간은 중요하지 않습니다.

러시아 연방 사회 보험 기금에서 지급되는 혜택 금액과 실제 수입 간의 차이에 대해 직원에게 추가 지급하는 것과 관련하여 2010년 1월 1일부터 이러한 지급은 노동으로 인식됩니다. Art 제 25 조에 근거하여 과세 이익을 줄이는 비용. 러시아 연방 세법 255. 단, 그러한 추가 지불은 단체 및/또는 고용 계약에 의해 제공됩니다(2010년 12월 15일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/2/ 212, 2010년 5월 21일 No. 03-03-06/1/340, 일자 2010년 4월 1일 No. 03-03-06/1/212, 일자 2010년 3월 25일 No. 03-03-06/1 /187, 2010년 3월 22일 No. 03-03 -06/1/158, 2009년 12월 23일 No. 03-03-05/248). Art의 단락 4에 따르면. 러시아 연방 세법 272에 따라 인건비는 Art에 따라 발생한 금액을 기준으로 월 단위로 비용으로 인식됩니다. 러시아 연방 인건비 세금 코드 255. 위의 기준에 따라 실제 발생 월에 추가 지불이 고려됩니다. 그러나 이 규칙은 그러한 납세자 비용의 인식 시점을 납세 기간에 따라 결정하지 않습니다.

인증서 구매 비용

하위에 따라. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264에 따라 필수 및 자발적 제품 인증 비용이 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 포함됩니다. 이는 현재 기간의 비용과 완전히 관련된 간접 비용입니다(러시아 연방 세법 제1항, 제272조, 제2항, 제318조).

그러나 이 문제에 대해 러시아 재무부는 다른 입장을 취하며 해당 비용은 인증서가 발급되는 기간 동안 상각된다고 설명합니다(2011년 10월 6일자 서한 No. 03-03-06/1/635, 2011년 5월 25일 No. 03-03-06/1/307 및 2006년 5월 25일 No. 03-03-04/4/96).

최근 사법 관행은 비용을 일회성으로 인정하는 방향으로 발전했습니다.

따라서 북서부 연방 독점 금지국은 2008년 11월 20일 결의안 A05-10210/2007에서 러시아 연방 조세법 25장에 납세자가 배포해야 하는 규칙이 포함되어 있지 않다고 명시했습니다. 인증서 유효 기간 동안 제품 및 서비스 인증 비용. 유사한 결론이 2008년 8월 4일자 F09-3096/08-S3 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안에 포함되어 있습니다.

동시에 2007년 이전에는 반대 결정도 있었습니다(예를 들어, 2006년 3월 22일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A56-14268/2005 및 7월자 FAS 볼가 지구 참조). 2005년 2월 26일 No. A72-6739/04 -7/50).

따라서 제품 인증 비용과 관련하여 러시아 연방 세금 코드 규범에 대한 해석이 다르기 때문에 두 가지 회계 옵션이 가능합니다.

• 인증서 취득 기간 중 1회;
• 인증서 유효기간 동안 균등하게 적용됩니다.

저자에 따르면 첫 번째 옵션은 러시아 연방 세금 코드 규범을 준수합니다. 그러나 이를 사용하면 세무 당국으로부터 청구를 받을 위험이 있습니다. 납세자는 법정에서 자신의 입장의 정당성을 방어해야 합니다. 동시에 최근에는 제품 인증 비용을 일회성으로 인식하는 것을 선호하는 중재 관행이 정확하게 발전하고 있습니다.

두 번째 옵션은 규제 당국의 입장에 부합하므로 위험이 없습니다.

인터넷 연결, 전화 설치 및 가입자 서비스를 위한 서비스 구매 비용

Art의 단락 32 및 33에서. 2003년 7월 7일 연방법 No. 126-FZ "통신에 관한" 2조는 통신 서비스가 통신 메시지 또는 우편물을 수신, 처리, 저장, 전송, 전달하는 활동으로 이해되며 연결 서비스가 다음과 같다고 정의합니다. 통신 네트워크의 상호 작용을 조직하기 위한 통신 사업자의 요구를 충족시키는 것을 목표로 하는 활동으로, 상호 작용하는 통신 네트워크의 사용자 간에 연결을 설정하고 정보를 전송하는 것이 가능해집니다.

인터넷 연결 및 전화 네트워크 연결을 통해 가입자는 관련 통신 네트워크에 액세스할 수 있습니다. IP 주소와 전화번호를 할당받지 않고, 적절한 통신망에 접속하지 않으면 통신서비스의 제공 및 제공이 불가능하므로 통신서비스 제공에 있어서 꼭 필요한 요소입니다.

위의 내용을 종합하면 인터넷 및 전화망 연결에 대한 일회성 비용에 대한 납세자의 비용은 통신 서비스 제공 비용입니다.

하위에 따르면. 25 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264, 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에는 우편, 전화, 전신 및 기타 유사한 서비스 비용, 팩스 및 위성 통신 서비스 비용을 포함한 통신 서비스, 컴퓨터 센터 및 은행 지불 비용이 포함됩니다. , 이메일 및 정보 시스템(SWIFT, 인터넷 및 기타 유사한 시스템).

따라서 이윤세 목적상 인터넷 및 전화망 접속 비용은 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 통신 서비스 대금 지급 비용으로 포함됩니다.

모스크바 시의 러시아 연방세청도 유사한 결론을 내렸으며 2006년 11월 30일자 서신 No. 20-12/105031.2에서 "인터넷 연결은 인터넷 액세스를 제공하는 서비스입니다.. . 따라서 인터넷 접속 비용과 이메일 주소 유지 비용은 통신 서비스 비용에 포함됩니다.”

모스크바 지역의 연방 독점금지국은 2007년 1월 25일, 2월 1일자 결의안 No. KA-A40/13043-06에서 납세자가 인터넷 연결 비용을 다른 생산 비용에 귀속시키는 것이 합법적이라고 인정했습니다. 하위 조항을 기준으로 합니다. 25 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드.

법원은 또한 전화 통신에 접근하는 데 드는 비용이 하위 조항에 따라 기타 비용에 포함된다는 점을 명확하게 나타냅니다. 25 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264(예를 들어 2010년 11월 2일자 FAS 모스크바 지역 결의안 No. KA-A41/13110-10, FAS 우랄 지역 2008년 10월 22일자 No. F09-7701/ 참조) 사건 번호 A07-14523/07의 경우 08-S3, 사건 번호 A55-7387/2007의 경우 2008년 1월 29일자 FAS Volga District).

그러나 2006년 6월 1일자 서신 No. 03-03-04/2/162에서 러시아 재무부는 다음과 같이 명시하고 있습니다. “... 통신 사업자가 다음을 통해 데이터 전송 채널을 연결하기 위해 수행하는 작업 광섬유 통신 채널은 통신 서비스가 아니며 아래 항목에 따라 법인세 과세표준을 결정할 때 고려되지 않을 수 있습니다. 25 조항 1 예술. 264 코드.

동시에, 이 데이터 전송 채널이 납세자의 활동을 지원하도록 구성되고 연결 비용이 규정의 요구 사항에 따라 문서화되어 있다면 이러한 비용은 다른 비용의 일부로 고려할 수 있습니다. 하위 기준 비용. 49 조항 1 예술. 코드 264."

따라서 러시아 재무부는 인터넷 및 전화 네트워크 연결 비용을 지불하기 위해 서로 다른 비용 분류를 진행하고 있음에도 불구하고 소득세 계산의 일부로 인정 가능성을 부정하지 않습니다. Art 제 1항의 또 다른 규범에 근거하지만 생산 및 판매와 관련된 기타 비용. 264 러시아 연방 세금 코드.

인터넷 및 전화망 연결 서비스는 각각 인터넷 및 전화망 이용 서비스 제공에 대한 계약의 유효 기간에 관계없이 일시에 지불됩니다. 결과적으로, 이윤세 목적상 이러한 비용은 Art에 기초한 기타 비용의 일부로 일회성 회계 처리됩니다. 하위 요구 사항을 고려하여 러시아 연방 세금 코드 264. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272.

하위에 따르면. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272에서 제3자 조직이 제공하는 서비스에 대해 제3자 조직에 지불하는 비용의 형태로 기타 비용이 발생한 날짜는 체결된 계약 조건에 따라 정산일 또는 정산의 기초가 되는 서류를 납세자에게 제시하거나 보고(세금) 기간의 마지막 날짜.

따라서 인터넷 연결 및 전화 네트워크 서비스에 대한 비용 지불 비용은 납세자가 선택한 다음 날짜 중 하나에 일시불로 인식됩니다.

• 체결된 계약 조건에 따른 결제일;
• 예를 들어 서비스 수락 및 이전 행위와 같이 계산의 기초가 되는 문서를 납세자에게 제출한 날짜
• 보고(세금) 기간의 마지막 날짜입니다.

세무 당국의 청구 위험을 최소화하기 위해 저자는 납세자가 세금 목적을 위한 회계 정책에서 선택한 옵션을 통합할 것을 권장합니다.

동시에, 새로운 케이블 라인을 설치하고 추가 장비를 설치하는 비용은 사용자 조직의 자본 투자로 간주되며 이윤세 목적상 감가상각 계산을 통해서만 고려할 수 있습니다(연방세청 서신). 모스크바에 대한 러시아(2006년 11월 30일 No. 20-12/105031.2, 러시아 재무부(2006년 6월 1일) No. 03-03-04/2/162, 10월 우랄 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안) 2008년 22월 22일, 사건 번호 A07-14523 /07의 경우 번호 F09-7701/08-S3).

이윤세 목적상, 인터넷 및 전화 사용을 위한 서비스 비용 지불 비용은 조항에 따라 기타 비용의 일부로 고려됩니다. 25 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드. 이 경우 해당 비용의 인식기간은 계약조건에 따라 정한다.

구독 서비스 계약에 월별 지불이 규정되어 있는 경우, 납세자의 지불 비용은 각 보고(세금) 기간의 마지막 날에 인식됩니다(러시아 연방 세법 제272조 3항, 7항).

구독 서비스 계약이 일회성 지불을 규정하는 경우 납세자의 지불 비용은 해당 조항에 따라 분배됩니다. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 272, 즉 일회성 지불이 계산되는 기간 동안 균등하게 고려됩니다.

부동산 취득계획 관련 컨설팅 용역 취득에 드는 비용

부동산 취득 계획과 관련된 컨설팅 서비스 취득 비용의 인식은 세금 목적상 해당 비용의 자격 여부에 따라 달라집니다. 그러한 납세자 비용을 적격화하기 위해 다음과 같은 옵션이 가능합니다:

1. 부동산 취득과 관련된 비용은 고정 자산(FA)의 초기 비용에 포함됩니다.
2. 비용은 기타 또는 영업 외 비용으로 분류되며(제공받은 서비스를 기반으로 한 후속 결정에 따라 다름) 별도로 회계처리됩니다.

그러한 비용을 적격하기 위해 가능한 각 옵션에 대해 부동산 취득 계획과 관련된 컨설팅 서비스 취득 비용을 인식하는 절차를 고려해 보겠습니다.

파라에 따르면. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 257에서 자산의 초기 비용은 VAT 및 소비세를 제외하고 자산의 취득, 건설, 생산, 배송 및 사용에 적합한 상태로 만드는 데 드는 비용의 합계로 정의됩니다. 구실.

이와 관련하여, 2006년 12월 22일자 No. 20-12/115096 및 2004년 11월 3일자 No. 26-12/71414자 모스크바에 대한 러시아 연방세청의 서신에 표현된 세무 당국의 의견에 따르면 2003년 5월 22일자 러시아 세무부 서한 No. 02-5-11/132에 따르면 납세자는 자산의 초기 비용에 법률, 정보 및 컨설팅 비용을 고려할 권리가 있습니다. 해당 비용이 시설을 가동하기 전에 발생한 경우 자산 건설과 직접적으로 관련된 서비스.

간접적으로 이 입장은 2009년 12월 1일자 결의안 No. 09AP-22888/2009-AK에 의해 확인되었습니다(2010년 2월 26일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A40/978-10에 의해 변경되지 않았습니다). ), 9차 AAS는 신청자가 컨설팅 서비스 비용을 계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"에 합리적으로 귀속시켰다는 결론에 도달했습니다. 이러한 비용은 고정 자산(광산)의 초기 비용을 형성하기 때문입니다. 생성은 계정 01 "고정 자산"에 반영되고 Art 3항에 따라 감가상각비를 통해 비용으로 상각됩니다. 253 러시아 연방 세금 코드.

동시에, 이전에 인용된 단락을 문자 그대로 해석합니다. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 257에 따르면 자산의 초기 비용에는 취득, 운영 및 사용이 불가능한 비용만 포함됩니다. 정보 및 컨설팅 서비스 비용은 본질적으로 부차적입니다. 실제로 그러한 비용없이 OS를 기능적 목적으로 구매하고 사용할 수 있기 때문입니다.

법원도 비슷한 입장을 밝혔다. 따라서 2009년 8월 13일자 결의안 번호 A32-14580/2008-3/208에서 북코카서스 지역의 연방 독점금지국은 인수, 건설, 제조, 배송 및 국가로의 가져오기와 관련된 모든 비용이 아니라는 점을 명시했습니다. OS가 사용하기에 적합한 경우, 직접적인 관련이 있더라도 고정 자산의 원래 비용을 늘려야 합니다. Art 제6항에 규정된 세법의 확실성의 원칙으로 인해. 러시아 연방 세금 코드 3항의 문자 그대로의 의미를 따라야 합니다. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 257, 즉 해당 비용 없이 OS를 생성하고, 획득하고, 사용하기에 적합한 상태로 가져올 수 있다는 원칙입니다. 임대료 지불 및 컨설팅 서비스는 필요한 보조적이지만 건물 건설과 관련된 주요 비용은 아닙니다. 건물의 초기 비용을 고정 자산의 사용 및 운영에 필요한 비용이 아닌 납세자 자신에게 필요한 취득 비용으로 결정하는 것은 과세 평등의 원칙에 위배됩니다. 납세자가 Art의 조항을 적용할 수 있습니다. 257 러시아 연방 세금 코드. 이로 인해 대상의 초기 비용 형성에 다른 결과가 발생하고 세금 목적으로 동일한 유형의 비용에 대해 다른 회계 체제가 발생합니다.

또한, 법원은 특정 물건의 취득과 관련되더라도 이익 계산을 위해 특별한 절차가 정해져 있는 비용은 자산의 초기 비용에 포함되지 않는다는 입장을 대부분 취한다. 예를 들어, 2009년 11월 25일자 모스크바 지역 연방 독점금지국 결의안 No. KA-A40/12070-09, 2009년 4월 1일자 No. KA-A40/2218-09 및 7월 2일, 5일자 2007년 KA-A41/6086-07, 2009년 8월 13일자 FAS 북 코카서스 지구 No. A32-14580/2008-3/208, 2007년 7월 22일자 FAS 볼가 지구 No. A65-25799/2005-SA1- 19).

동시에 하위 조항에 따라 법률 및 정보 서비스 비용과 컨설팅 및 기타 유사한 서비스 비용이 발생합니다. 14 및 15 단락 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264는 생산 및 판매와 관련된 기타 비용과 관련이 있습니다.

따라서 이러한 입장에 따르면 감가상각 자산의 취득(건설, 생산, 배송)과 관련된 정보 및 컨설팅 서비스 비용은 원래 비용으로 고려되지 않지만 다음의 일부로 과세 이익 감소에 기인할 수 있습니다. 필요한 행위에 서명하고 수행된 서비스에 대한 보고서를 수락하는 기간 동안 한 번에 기타 비용(러시아 연방 세법 제272조 3항, 7항).

또한, 다음 사항에 주의할 필요가 있습니다.

단락의 규범을 문자 그대로 해석한 내용을 바탕으로 합니다. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 272에 따르면 관련 법률 보고서 및 컨설턴트 보고서를 고려한 결과에 따라 납세자가 부동산 구매 또는 구매 거부 결정을 내릴 수 있다고 결론을 내릴 수 있습니다. 따라서 납세자의 정보 및 컨설팅 서비스 비용은 앞서 논의한 향후 유가 증권 취득 계획과 관련된 비용을 고려하여 유추하여 그러한 결정을 내리는 기간 동안 비용 구성에 포함될 수 있습니다.

위의 사항을 고려하여 부동산 취득 계획과 관련된 컨설팅 서비스 구매 비용을 회계 처리하기 위해 다음 옵션이 가능합니다.

옵션 1.고정 자산의 초기 비용과 감가상각 시스템을 통한 후속 상각에 문제의 비용을 포함합니다.

이 옵션을 지지하는 주장은 이 옵션의 사용이 규제 당국의 입장과 완전히 일치한다는 사실입니다.

이 옵션을 적용할 때 긍정적인 결정이 내려진 경우에만 적용 가능하므로 이러한 비용을 별도로 회계 처리하고 부동산 구매 또는 구매 거부 결정을 내리는 순간을 추적해야 합니다.

또한, 제안된 옵션을 적용하면 실제로 납세자가 발생한 비용 인식이 지연될 수 있습니다. 왜냐하면 비용은 취득한 자산의 확정된 내용연수 동안 감가상각비의 일부로 과세소득 감소에 귀속되기 때문입니다. 재산.

옵션 2.필요한 행위에 서명하고 수행된 서비스에 대한 보고서를 수락하는 기간 동안 문제의 비용을 다른 비용의 일부로 인식합니다.

이익 계산을 위해 특별한 절차가 설정된 회계 비용은 자산의 초기 비용에 포함되지 않는 안정적인 중재 관행으로 확인되는 입장입니다. 지정된 개체의 획득과 관련됩니다.

따라서 Art에 직접 언급된 정보 및 컨설팅 서비스 비용과 관련하여. 러시아 연방 세금 코드 264에 따라 다른 회계 절차, 즉 기타 비용에 일회성 포함이 적용될 수 있습니다.

또한 이러한 비용은 다음과 같은 이유로 자산 취득과 관련된 비용으로 간주되지 않을 수 있습니다. 고정 자산 취득과 관련된 비용에는 고정 자산 취득 과정에서 발생하고 취득이 불가능한 비용이 포함됩니다. 고려중인 상황에서 정보 및 컨설팅 서비스 제공은 부동산 구매 결정보다 우선하며, 그러한 서비스 취득에 드는 비용은 취득의 전제 조건이 아닙니다.

이 옵션을 지지하는 주장은 이 옵션의 사용이 하위 조항의 요구 사항을 준수한다는 것입니다. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272.

두 번째 옵션의 장점은 사용하기 쉽고 노동 강도가 낮다는 것입니다. 이 회계 옵션의 단점은 필요한 행위에 서명하고 수행된 서비스에 대한 보고서를 수락하는 기간 동안 이러한 비용과 특정 소득 획득에 대한 초점 사이에 명확한 연관성이 없다는 것입니다(비용은 회사 활동에 사용되었습니다). 옵션 3.의사결정 기간 동안 고려 중인 비용의 인식:

• 기타 비용의 일부로 - 부동산 구매에 대한 긍정적인 결정이 내려진 경우
• 영업 외 비용의 일부로 - 부동산 구매에 대한 부정적인 결정이 내려진 경우(구매 거부).

이 옵션을 사용하는 것에 찬성하는 주장은 법률 보고서 및/또는 컨설턴트 보고서의 고려 결과를 기반으로 결정을 내리는 순간 해당 서비스 구매 비용과 비용 사이에 직접적인 연관성이 발생한다는 것입니다. 특정 소득을 얻는 데 중점을 둡니다.

이 옵션을 사용하면 내린 결정에 따라 고려 중인 비용을 차별화할 수 있습니다. 기타비용이나 영업외비용으로 처리됩니다.

이 옵션의 단점은 러시아 연방 세법에 따라 고정 자산의 계획된 취득과 관련된 컨설팅 서비스 비용을 설명하기 위해 이 절차를 직접적이고 즉각적으로 통합하지 못한다는 것입니다. 고려중인 옵션 사용의 적법성은 입찰 참여 비용과 유사하게 규제 당국의 입장과 사법 관행에 의해서만 확인할 수 있습니다.

이 옵션을 적용할 때 이러한 비용을 별도로 회계 처리하고 부동산 구매 또는 구매 거부 결정을 내리는 순간을 추적해야 합니다.

저자에 따르면 부동산 취득 계획과 관련된 비용을 회계 처리하기 위해 이러한 각 옵션을 사용하는 것은 합법적이며 러시아 연방 세법을 준수합니다. 또한 Art의 단락 4에 따라. 러시아 연방 세법 252에 따라 동일한 근거를 가진 일부 비용이 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있는 경우 납세자는 해당 비용을 어느 그룹에 할당할 것인지 독립적으로 결정할 권리가 있습니다.

동시에, 두 번째 옵션은 실제로 적용이 세무 당국의 청구 위험과 관련되어 있지만 러시아 연방 세법 조항을 가장 밀접하게 준수한다고 생각합니다.

지주 구조 형성과 관련된 컨설팅 서비스 구매 비용

이윤세 목적상, 지주 구조 형성과 관련된 컨설팅 서비스 구매에 대한 납세자의 비용은 하위 조항에 따라 생산 및 판매와 관련된 기타 비용으로 명확하게 분류됩니다. 15 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드.

따라서 하위 덕분에. 3 단락 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 272에 따라, 그러한 컨설팅 서비스 비용은 필요한 행위에 서명하고 수행된 서비스에 대한 보고서를 수락하는 기간 동안 한 번에 다른 비용에 포함될 수 있습니다.

Art의 단락 4에 따르면. 러시아 연방 민법 1235에 따라 라이센스 계약에 유효 기간이 명시되어 있지 않은 경우 러시아 연방 민법에서 달리 규정하지 않는 한 계약은 5년 동안 체결된 것으로 간주됩니다.

회계 규정 "무형 자산 회계"PBU 14/2007은 2007년 12월 27일자 No. 153n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인되었습니다.

저자들은 또한 2006년 3월 7일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-04/1/188과 러시아 연방세청 서한에 명시된 입장에 따라 다음과 같은 사실에 주목합니다. 모스크바의 경우 2008년 6월 4일 No. 20-12/053633 및 2007년 8월 22일 No. 20-12/079908, 소프트웨어 설정 및 조정을 포함하여 사용할 소프트웨어 준비 비용이 이익에 고려됩니다. 납세자가 활동을 수행하기 위해 소프트웨어를 사용하기 시작한 날짜에 대한 세금 목적.

계약에 명시된 특정 조건에 따른 비용 인식 절차에 대한 자세한 내용은 "소프트웨어 제품 구입 비용" 섹션을 참조하세요.

컴퓨터 프로그램 마무리 및 구성 작업 결과를 정확하게 검증하려면 저자는 IT 전문가에게 문의할 것을 권장합니다.

규제 및 기술 문서 개발을 위한 계약에 따라 수행된 작업을 검증하기 위해 저자는 각 특정 사례에서 과학 및 기술 분야의 특별한 지식을 갖춘 전문가(전문가)에게 문의할 것을 권장합니다.

2009년 7월 24일 연방법 No. 212-FZ "러시아 연방 연금 기금, 러시아 연방 사회 보험 기금, 연방 의무 의료 보험 기금 및 영토 의무 의료 보험 기금에 대한 보험료에 관한 것입니다."

2009년 1월 29일자 러시아 연방 대법원 No. VAS-27/09의 판결에 따라 이 사건을 러시아 연방 대법원 상임위원회로 이관하는 것이 거부되었습니다.

2009년 2월 19일자 러시아 연방 대법원 No. VAS-15494/08의 판결에 따라 이 사건을 러시아 연방 대법원 상임위원회로 이관하는 것이 거부되었습니다.

2008년 4월 24일자 러시아 연방 대법원의 판결 No. 4689/08에 따라 이 사건을 러시아 연방 대법원 상임위원회로 이관하는 것이 거부되었습니다.

세금 목적으로 비용 인식 날짜를 결정하는 방법에 대한 자세한 내용은 "규제 및 기술 문서 개발 비용": FBK 섹션을 참조하세요. - 2012. - 7호.

위 법원 결정에서 분쟁의 주제는 컨설팅 서비스에 대한 VAT 비용 공제의 적법성이므로 고려 중인 상황과 관련된 이러한 관행은 본질적으로 간접적이라는 점에 유의해야 합니다.

세금 목적으로 비용 인식 날짜를 결정하는 방법에 대한 자세한 내용은 "인터넷 연결, 전화 설치 및 가입자 서비스를 위한 서비스 구매 비용" 섹션을 참조하세요.

회계의 계정 97은 비용 유형에 따라 하위 계정으로 유지됩니다.

• RBP의 분석 회계는 각 자산에 대해 유지됩니다.
• 보험 비용은 하위 계정 97.02에 반영됩니다.
• 소프트웨어, 라이선스, 인증서에 대한 비독점적 권리는 하위 계정 97.21에 기록됩니다.
• 계정 97은 "재고" 잔액 라인에 속합니다.

계정 97 "이연 비용"은 현재 기간에 발생한 비용에 대한 정보를 요약하기 위해 법인의 회계에 사용되지만 미래와 관련되어야 합니다.

미래비용은 왜 필요한가?

이는 조직이 지금 돈을 지출했지만 나중에 그 금액을 비용으로 상각한다는 의미입니다. 이 경우 매출채권과 채무는 당기에 마감됩니다. 이러한 비용에는 다음이 포함됩니다.

• 재산 보험 비용;
• 라이센스 구매;
• 필수 제품 인증;
• 소프트웨어 제품에 대한 비독점적 권리;
• 간척;
• 광산 준비 작업.

회계에서 계정 97은 활성 계정으로 분류되므로 모든 비용은 다른 계정의 차변에서 상각됩니다. 따라서 대출 회전율은 차변 잔액을 감소시킵니다. 금액은 부가가치세를 제외한 금액으로 표시됩니다.

각 수입 자산에 대해 이연 비용(FPR)의 분석 회계가 수행됩니다. 즉, 각 이름에는 다음을 나타내는 고유한 카드가 있습니다.

• 이름;
• 계약 금액;
• 며칠 또는 몇 달 단위로 비용을 인식합니다.
• 계약에 명시된 유효 기간에 해당하는 상각 기간;
• 비용 상각을 위한 회계 계정;
• 비용 항목.

각 유형의 미래 비용에 대해 자체 하위 계정이 제공되었습니다.

1. 97.01은 일반적으로 향후 기간(휴가, 해고에 대한 보상)에 대한 인건비를 위한 것입니다.
2. 97.02는 직원의 자발적 보험 비용을 설명하는 데 사용됩니다.
3. 97.21은 기타 비용으로 사용됩니다.

참조! 2010년 12월 24일자 러시아 재무부 명령 제186n호가 발표된 후 급여에 대한 RBP는 계정 96 "미래 비용 준비금"에 고려되며 하위 계정 97.02는 모든 유형의 보험에 사용됩니다. 조직에서 제공됩니다. 명령의 65항에는 비용이 다른 자산과 동일한 방식으로 상각될 수 있다고 명시되어 있습니다. 그러나 대부분의 기업은 미래까지 확장되는 자산을 계속해서 별도로 회계처리하는 것을 선호합니다.

회계에서 계정 97의 보험 금액을 나누는 방법은 무엇입니까?

97.02 "보험 비용"은 다음 계정과 차변에 해당합니다.

• 23 "보조 생산";

대출의 경우 그는 다음 계정과 통신할 수 있습니다.

• 76 "다른 채무자 및 채권자와의 합의."

재산을 보장할 때 기업은 1년 동안 유효한 보험 형태로 보험 기관과 계약을 체결합니다. 따라서 회계사는 보험료 금액을 동일한 부분으로 나누고 계정 97에서 매월 기록하는 것이 적절하다고 생각합니다. 일회성 상각은 회계 규칙에 의해 금지되지 않습니다.

이연 비용을 회계 처리할 때 계정 97을 사용하는 예

LLC "후보자"는 인근 건물을 가열하는 보일러실을 소유하고 있습니다. 가스보일러를 이용하여 열을 생산하는데 이는 위험한 생산시설입니다. 이러한 이유로 사회는 매년 가스 장비에 대한 보험에 가입해야 합니다. 2월 28일, 한 보험회사로부터 보험증권을 받았습니다. LLC "Kandidat"는 이에 대해 25,000 루블을 지불했습니다. 적용기간은 당해연도 3월 1일부터 내년 2월 28일까지이다. 회계에서는 다음 작업을 수행해야 합니다.

• Dt 76 Kt 51 "당좌 계좌" - 25,000 루블이 보험 회사로 이체되었습니다.
• Dt 97.02 Kt 76 - 25,000 루블의 기여로 가스 보일러를 보장하는 정책이 접수되었습니다.
• 25,000 / 12 = 2,083.33 루블. - 비용에 대한 보험 금액의 월간 기여율;
• Dt 23 Kt 97.02 - 3월 보험 RBP를 2,083.33 루블로 상각했습니다.

월 97 송장은 해당 물체의 보험 기간이 만료될 때까지 2,083.33 루블의 금액으로 상환됩니다. 프로그램이 일상적인 작업으로 정기적으로 금액을 자동으로 기록하려면 다음 예에 따라 개체 카드의 모든 데이터를 기록해야 합니다.

권리의 비독점성

하위 계정 97.21의 기타 이연 비용은 보험 대상 비용과 동일한 방식으로 유지되어야 합니다. 특정 기간 동안 부여된 소프트웨어 제품에 대한 비독점적 권리는 비즈니스 활동에 중대한 영향을 미치기 때문에 보고 목적으로 조직의 자산과 연결됩니다.

중요한 포인트!계약서에 사용 기간이 항상 명시되어 있지 않기 때문에 조직은 프로그램 삭제에 허용되는 표준 기간을 결정하고 이를 회계 정책에 표시해야 합니다.

전자 키 구매 등 소프트웨어 제품 사용에 대한 일회성 결제가 있습니다. 이 경우 비용은 하위 계정 97.21에서 계속 고려되지만 기본 문서 및 제품을 수령하는 즉시 상각이 발생합니다.

중요한 포인트!제품이 고유하고 한 회사에만 속하는 경우 지적 재산의 대상으로 간주되며 계정 04 "무형 자산"에서 회계처리해야 합니다. 라이센스와 인증서에 대해 동일한 고유성 조건이 준수됩니다.

어떻게 신고하나요?

이전에는 이연 비용에 대해 대차대조표에 별도의 항목이 제공되었습니다. 2010년 12월 24일자 명령 번호 186n이 발행된 후 양식 1번이 변경되었습니다. 이연 비용은 1210행 "재고"의 "유동 자산" 섹션에 반영됩니다. 이 라인은 자재, 상품, 완제품 및 이연 비용의 잔액에 대한 정보를 수집합니다.

편의를 위해 회계사는 RBP를 1260행의 기타 유동 자산으로 분류하여 별도의 금액으로 강조 표시할 수 있습니다.

중요한 포인트! 97 계정은 연간 목록이 적용되며 입법자가 특별 통합 양식 번호 INV-11을 제공했습니다. BPO 재고는 프로그램의 매출액을 기본 문서의 실제 데이터와 비교하기 위한 것입니다.

계정 97의 사용은 계정과 목표, 회계 규정, PBU 10/99에 의해 규제됩니다.

세무 회계에서 RBP는 회계에서 규정한 대로 균등하게 상각됩니다. RBP는 주요 또는 보조 활동 비용에 포함되므로 소득세 신고서에 직접 또는 간접 비용으로 반영됩니다.