Fondamentaux du fonctionnement du système fiscal russe. Galitsyna V.S. Fondements théoriques du fonctionnement du système fiscal de la Fédération de Russie Code des impôts de la Fédération de Russie

Les impôts sont la principale source de formation du budget. Ils représentent la part du produit intérieur brut (PIB) créée dans le processus de production utilisant le travail humain, le capital et les ressources naturelles. De nombreux États modernes (y compris la Russie) sont peu propriétaires des moyens de production, leur budget est donc constitué par l'aliénation de fonds provenant d'autres participants au processus de production. "Le retrait au profit de la société d'une certaine part du produit intérieur brut sous la forme d'une contribution obligatoire est l'essence même de l'impôt." De telles déductions sont effectuées par les principaux acteurs du processus économique :

■ les personnes percevant un revenu ;

■ personnes morales (entités commerciales).

Grâce aux recettes fiscales, aux frais, aux droits et autres paiements établis, les ressources financières de la société sont constituées. En accumulant des fonds grâce aux impôts, les institutions publiques sont en mesure de contrôler le rythme de développement de certains secteurs de l'économie nationale, de mener des politiques indépendantes dans le domaine des investissements en capital et d'influencer la solvabilité de la majeure partie de la population. Par conséquent, le contenu économique de l'impôt au niveau macroéconomique est la part du produit intérieur brut produit redistribuée par l'État afin de mettre en œuvre ses fonctions, et au niveau microéconomique, il s'agit de la partie aliénée de force des revenus perçus par les entités commerciales. dans la mise en œuvre de leurs activités.

En science, il a été établi que l'impôt agit comme une sorte de paiement pour les services de l'appareil administratif et les services individuels socialement importants : l'impôt est « la forme que les coûts de production de divers biens publics, fournis par l'État à ses citoyens , prendre en charge." De cette manière, le contribuable bénéficie des conditions nécessaires à la mise en œuvre des tâches financières et économiques qui lui sont confiées, et l'État, en collectant des impôts à cet effet, remplit le budget.

Impôts– légalement établi par l'État des versements en espèces obligatoires unilatérales au budget, effectués pour certains montants et de nature irrévocable et gratuite.

Fonctions du système fiscal

Le système fiscal dans son ensemble et chaque impôt individuel remplit un certain nombre de fonctions. Les fonctions du système fiscal sont des dérivées des fonctions objectives des impôts. En théorie fiscale, la fonction fiscale est reconnue sans ambiguïté. Il existe différentes opinions concernant les autres fonctions : de la négation de toute autre fonction autre que fiscale et, au mieux, de contrôle, à une augmentation excessive de leur nombre. Cela est dû au fait que dans le monde moderne, les fonctions de l'État ont considérablement changé : en plus des fonctions socio-politiques traditionnelles, l'État, sous une forme ou une autre, régule les processus socio-économiques de base. Les fonctions suivantes du système fiscal ont reçu la plus grande reconnaissance à cet égard : fiscale, macroéconomique (réglementaire), distribution, sociale, incitative, contrôle.

La fonction fiscale consiste à assurer les recettes du système budgétaire de l'État et est sous le contrôle et l'influence particuliers de l'État, au centre de sa politique financière. L'intérêt prédominant de l'État dans la mise en œuvre de la fonction budgétaire (fiscale) se manifeste naturellement dans la volonté de maximiser les sources fiscales, ce qui peut conduire à la domination de la fonction fiscale sur d'autres fonctions et objectifs du système fiscal et de la politique fiscale.

La fonction régulatrice des impôts et de la politique fiscale est de réguler les processus macroéconomiques, l'offre et la demande globales, les taux de croissance et l'emploi.

La fonction de distribution du système fiscal se manifeste dans une interaction complexe avec les prix, les revenus, les intérêts, la dynamique des cours boursiers, etc. Les impôts sont un outil important pour la répartition et la redistribution du revenu national, des revenus des personnes morales et des personnes physiques. La fonction de répartition des impôts affecte la répartition non seulement des revenus, mais également des ressources en capital et en investissement.

La fonction sociale des impôts est multidimensionnelle. Dans les conditions de la Fédération de Russie, la fonction sociale du système fiscal est très importante en raison du fait que l'État a traditionnellement des obligations importantes envers la population. De nombreux coûts sociaux, financés dans les pays occidentaux par des fonds privés, sont en Russie financés par l'État par le biais des impôts (éducation, soins de santé, coûts des retraites, assurances sociales, etc.). La fonction sociale des impôts se manifeste également directement à travers le mécanisme des avantages fiscaux et des taux d'imposition, c'est-à-dire qu'elle est incluse dans le mécanisme interne de l'impôt (TVA, impôt sur les bénéfices, impôt sur le revenu des personnes physiques, etc.).

La fonction incitative du système fiscal est l’une des plus importantes, mais en même temps, c’est la fonction la plus difficile à personnaliser. On l'appelle également fonction de régulation microéconomique, car elle interagit directement avec les intérêts économiques des personnes morales et physiques. Comme toute autre fonction, la fonction stimulante se manifeste à travers des formes et des éléments spécifiques du mécanisme fiscal : un système d'avantages et d'incitations, des taux prohibitifs et restrictifs et d'autres instruments du mécanisme fiscal.

La fonction de contrôle des impôts agit comme une sorte de fonction protectrice : elle assure la reproduction des relations fiscales entre les États entreprises. Sans la fonction de contrôle, les autres fonctions des impôts ne sont pas réalisables ou leur mise en œuvre est fondamentalement compromise. La fonction de contrôle des impôts, qui s'appuie sur des mécanismes juridiques, ne peut être efficacement mise en œuvre que sur la base de la subordination au pouvoir de l'État et à la loi.

Le système fiscal russe actuel a été introduit dans le cadre des transformations marchandes de l’économie, dont une partie organique était la réforme des relations financières entre les entreprises et l’État. Donner aux entreprises l'indépendance dans l'exercice de leurs activités financières et économiques nécessitait un changement dans le système de leurs relations financières avec les ministères et départements de tutelle, qui étaient auparavant menées sur la base d'une planification et d'une gestion financières centralisées.

principes de construction du système fiscal de la Fédération de Russie

Régime fiscal il s'agit d'un ensemble d'impôts, droits et redevances actuellement existants perçus par l'État conformément au Code des impôts, ainsi qu'un ensemble de normes et règles qui déterminent les pouvoirs (modifications, annulations, etc.) et le système de responsabilité des les parties impliquées dans les relations juridiques fiscales. En termes d'ensemble des impôts, de leur structure, des modes de perception, des taux, des pouvoirs fiscaux des différents niveaux de gouvernement, de l'assiette fiscale, du champ d'action, des avantages, ces systèmes diffèrent considérablement les uns des autres et semblent à première vue incomparables. Cependant, après une analyse plus approfondie, deux principales caractéristiques communes peuvent être identifiées :

1) recherche constante de moyens d'augmenter les recettes fiscales de l'État ;

2) le désir de construire un système fiscal basé sur les principes généralement acceptés de la théorie économique.

Principes d'organisation du système fiscal

Actuellement, le système fiscal russe repose sur les principes suivants : l'unité du système fiscal ; mobilité; la stabilité; plusieurs taxes; une liste exhaustive des impôts régionaux et locaux ; taxation unique; l'égalité et l'équité de la fiscalité.

Le principe d'unité du système fiscal

L'unité de la politique financière, y compris la politique fiscale, et l'unité du système fiscal sont inscrites dans un certain nombre d'articles de la Constitution de la Fédération de Russie et, surtout, dans l'alinéa « b » de l'art. 114, selon lequel le gouvernement de la Fédération de Russie assure la mise en œuvre d'une politique financière, de crédit et monétaire unifiée. Cette disposition a développé l'un des fondements du système constitutionnel de la Russie, le principe de l'unité de l'espace économique (voir l'article 8 de la Constitution de la Fédération de Russie). Cela signifie que sur le territoire de la Russie, l'établissement de frontières douanières, de taxes et de tout autre obstacle à la libre circulation des marchandises, des travaux, des services et des ressources financières n'est pas autorisé.

En outre, l'article 3 du Code des impôts stipule qu'« il n'est pas permis d'établir des taxes et des frais qui violent l'espace économique unique de la Fédération de Russie et, en particulier, restreignent directement ou indirectement la libre circulation sur le territoire de la Fédération de Russie. de biens (travaux, services) ou de ressources financières, ou limiter ou créer des obstacles aux activités économiques des individus et des organisations non interdites par la loi », ainsi que « les taxes et frais qui empêchent les citoyens d'exercer leurs droits constitutionnels sont inacceptables ».

Le principe de l'unité du système fiscal est également assuré par un système unifié des autorités fiscales fédérales. Les autorités fiscales des sujets de la fédération sont des organes territoriaux des autorités exécutives fédérales, et non des organes de ces sujets. La Constitution de la Fédération de Russie n’autorise pas non plus l’établissement d’impôts qui violent l’unité de l’espace économique du pays, c’est-à-dire Il est inacceptable d'introduire des impôts régionaux et locaux qui restreignent la libre circulation des biens (travail, services) et des ressources financières au sein d'un seul État économique, et il est également inacceptable de les introduire pour permettre la formation des budgets de certains territoires au détriment des recettes fiscales d'autres territoires ou de transférer le paiement des impôts aux contribuables d'autres territoires.

Le principe de mobilité

Le principe de mobilité stipule que la fiscalité et certains mécanismes fiscaux peuvent être rapidement modifiés dans le sens d'une réduction ou d'une augmentation de la pression fiscale en fonction des besoins objectifs et des capacités de l'État. À mesure que la situation sociopolitique et économique évolue, l’État doit être capable de s’adapter et de répondre de manière adéquate aux nouvelles conditions politiques et économiques. En outre, la mobilité de la fiscalité se manifeste par le comblement régulier des lacunes juridiques de la législation fiscale du pays. Dans la plupart des cas, la mobilité agit comme une contre-mesure gouvernementale contre les actions actives de certains contribuables indisciplinés. Puisque tous les impôts n’ont pas la même mobilité, le système fiscal doit également contenir des impôts qui pourraient être augmentés à mesure que les besoins augmentent. Cependant, la mobilité ne signifie pas du tout une réforme qualitative du système fiscal, mais bien au contraire son développement interne progressif.

Principe de stabilité

Selon le principe de stabilité, le système fiscal devrait fonctionner pendant plusieurs années jusqu'à la réforme fiscale. Dans le même temps, la réforme fiscale ne devrait être menée que dans des cas exceptionnels et de manière strictement définie. Dans de nombreux pays étrangers, il existe depuis longtemps une pratique normative selon laquelle toute modification ou ajout à la législation fiscale ne peut entrer en vigueur qu'à partir du début d'un nouvel exercice. C'est exactement la règle qui devrait être établie dans le système fiscal de la Fédération de Russie lors des modifications et ajouts appropriés.

Ce principe n'est pas uniquement déterminé par les intérêts des contribuables. Il ne faut pas oublier qu'un changement de système fiscal entraînera objectivement une forte réduction des recettes fiscales au budget et qu'il faudra plusieurs années pour rétablir l'équilibre. En outre, selon de nombreux experts étrangers, les changements fréquents et imprévisibles de la législation fiscale sont l'une des raisons les plus graves pour lesquelles ils refusent de travailler en Russie, car cela ne permet pas un calcul précis des indicateurs économiques lors d'un investissement en Russie, ce qui réduit considérablement notation d'investissement.

Le principe des taxes multiples

Ce principe comprend plusieurs aspects, dont le plus important est que le système fiscal de l'État doit reposer sur un ensemble d'impôts et d'objets d'imposition différenciés. La combinaison de divers impôts et objets d'imposition devrait former un système qui répondrait à l'exigence de redistribution de la charge fiscale entre les contribuables. Un autre aspect de ce principe est l’inadmissibilité d’un « budget d’impôt unique », car s’il y a un changement inattendu dans la situation économique ou politique, les recettes du budget pourraient tout simplement ne pas se matérialiser.

La pluralité des impôts permet de créer les conditions d'une politique fiscale flexible de la part de l'État, de mieux capter la solvabilité des contribuables, d'égaliser et de rendre psychologiquement moins perceptible la charge fiscale globale, de refléter la diversité des formes de revenus, prendre en compte tous les aspects de l’activité économique des citoyens et des entreprises, et influencer la consommation et l’accumulation. De plus, le principe de multiplicité implique l'effet de complémentarité fiscale, selon lequel une optimisation artificielle pour un impôt entraînera invariablement une augmentation des paiements pour un autre impôt.

Le principe d'une liste exhaustive des impôts régionaux et locaux

L’espace économique unique de la Russie prédétermine la politique de l’État russe en faveur de l’unification des exonérations fiscales. Cet objectif est servi par le principe d'une liste exhaustive des impôts régionaux et locaux, qui peuvent être établis par les organes gouvernementaux des entités constitutives de la Fédération de Russie et les gouvernements locaux. Cette disposition est une manifestation de l'idée juridique étatique du fédéralisme fiscal entre les autorités fédérales et régionales, ainsi que les organes autonomes. Conformément au Code des impôts, les taxes et redevances fédérales sont établies, modifiées ou supprimées par le présent Code. Les taxes et redevances des entités constitutives de la Fédération de Russie, les taxes et redevances locales sont établies, modifiées ou supprimées en conséquence par les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie sur les taxes et redevances et les actes juridiques réglementaires des organes représentatifs du gouvernement local sur les taxes et redevances. conformément au présent Code.

Le principe de la taxation unique

Ce principe signifie qu'un même objet d'imposition ne peut être soumis qu'une seule fois à un même type d'impôt au cours de la période d'imposition déterminée par la Loi.

Le principe d’égalité et d’équité de la fiscalité

Le Code des impôts stipule que les taxes et les frais ne peuvent être discriminatoires et appliqués différemment en fonction de critères sociaux, raciaux, nationaux, religieux et autres critères similaires. Il n'est pas permis d'établir des taux différenciés d'impôts et de taxes, ni d'avantages fiscaux en fonction de la forme de propriété, de la citoyenneté des personnes physiques ou du lieu d'origine du capital, à l'exception des droits de douane à l'importation.

Concepts de base de la fiscalité

Sous l'impôt est compris un paiement obligatoire et individuel gratuit perçu sur les organisations et les particuliers sous forme d'aliénation de fonds leur appartenant à titre de propriété, de gestion économique ou de gestion opérationnelle en vue de soutenir financièrement les activités de l'État et (ou) des communes.

Sous la collection est comprise une redevance obligatoire prélevée sur les organisations et les particuliers, dont le paiement est l'une des conditions permettant aux organismes de l'État, aux collectivités locales, à d'autres organismes et fonctionnaires autorisés d'effectuer des actions juridiquement significatives en relation avec les payeurs de redevances, y compris l'octroi de certains droits ou la délivrance de permis (licences) (voir article 8 du Code général des impôts).

Les participants aux relations régies par la législation sur les impôts et taxes sont (voir article 9 du Code général des impôts ; avant l'entrée en vigueur de la deuxième partie du Code général des impôts aux alinéas 1 et 2 de l'article 9, les références aux dispositions du Code général des impôts équivaut à des références à la loi de la Fédération de Russie du 27 décembre 1991 n° 2118-1 et à certaines lois fiscales établissant la procédure de paiement d'impôts spécifiques (fondées sur l'article 5 de la loi fédérale du 31 juillet 1998 n° 147 -FZ):

1) les organismes et personnes physiques reconnus conformément au Code des impôts comme contribuables ou payeurs de taxes ;

2) les organismes et personnes physiques reconnus comme mandataires fiscaux conformément au Code des impôts ;

3) le Ministère des Impôts et des Droits de la Fédération de Russie et ses divisions dans la Fédération de Russie (ci-après dénommées les autorités fiscales) ;

4) le Comité national des douanes de la Fédération de Russie et ses divisions (ci-après dénommées les autorités douanières) ;

5) les organes exécutifs de l'État et les organes exécutifs de l'autonomie locale, les autres organismes et fonctionnaires autorisés par eux, effectuant de la manière prescrite, en plus des autorités fiscales et douanières, l'acceptation et la perception des taxes et (ou) frais, comme ainsi que le contrôle de leur paiement par les contribuables et les payeurs de taxes ( ci-après dénommés collecteurs d'impôts et de taxes) ;

6) Ministère des Finances de la Fédération de Russie, ministères des Finances des républiques, départements financiers (départements, divisions) des administrations des territoires, régions, villes de Moscou et de Saint-Pétersbourg, région autonome, districts autonomes, districts et villes (ci-après dénommés en tant qu'autorités financières), d'autres organismes autorisés - pour résoudre les questions de report et de paiement échelonné des impôts et taxes et autres questions prévues par le Code des impôts ;

7) les organismes de fonds extrabudgétaires de l'État ;

8) Le Service fédéral de police fiscale de la Fédération de Russie et ses divisions territoriales (ci-après dénommées autorités de police fiscale) - lors de la résolution de questions relevant de la compétence du Code des impôts.

Contribuables et contribuables sont reconnues les organisations et les particuliers qui, conformément au Code des impôts, sont tenus de payer respectivement des impôts et (ou) des frais. De la manière prescrite par le Code des impôts, les succursales et autres divisions distinctes des organisations russes remplissent les obligations de ces organisations de payer les impôts et les taxes au siège de ces succursales et autres divisions distinctes (voir l'article 19 du Code des impôts). Avant l'entrée en vigueur de la deuxième partie du Code des impôts dans la première partie de l'art. 19 références aux dispositions du Code des impôts équivalent aux références à la loi de la Fédération de Russie du 27 décembre 1991 n° 2118-1 et à certaines lois fiscales établissant la procédure de paiement d'impôts spécifiques (voir article 5 de la loi fédérale du 31 juillet 1998 n° 147-FZ ).

Fiscalement, les personnes solidaires sont reconnues comme les personnes physiques et (ou) les organisations dont les relations peuvent influencer les conditions ou les résultats économiques de leurs activités ou des activités des personnes qu'elles représentent, à savoir (voir article 20 du Code général des impôts) :

1) une organisation participe directement et (ou) indirectement à une autre organisation, et la part totale de cette participation est supérieure à 20 pour cent. La part de participation indirecte d'une organisation dans une autre à travers une séquence d'autres organisations est déterminée comme le produit des parts de participation directe des organisations de cette séquence les unes dans les autres ;

2) un individu est subordonné à un autre individu en raison de sa position officielle ;

3) les personnes sont, conformément à la législation familiale de la Fédération de Russie, dans des relations matrimoniales, des relations de parenté ou d'affinité, un parent adoptif et un enfant adopté, ainsi que curateur et pupille.

Les organisations sont des personnes morales constituées conformément à la législation de la Fédération de Russie, ainsi que des personnes morales étrangères, des sociétés et autres personnes morales dotées de la capacité juridique civile, créées conformément à la législation des États étrangers, des organisations internationales, de leurs succursales et bureaux de représentation. établi sur le territoire de la Fédération de Russie.

Sous les individus désigne les citoyens de la Fédération de Russie, les citoyens étrangers et les apatrides.

Entrepreneurs individuels- il s'agit de personnes physiques inscrites de la manière prescrite et exerçant des activités entrepreneuriales sans constituer une personne morale, ainsi que des notaires privés, des agents de sécurité privés, des détectives privés. Il est important de souligner que les personnes exerçant des activités entrepreneuriales sans constituer une personne morale, mais qui ne se sont pas enregistrées en tant qu'entrepreneurs individuels en violation des exigences de la législation civile de la Fédération de Russie, dans l'exercice des fonctions qui leur sont assignées par le Code des impôts. , n'ont pas le droit de faire valoir qu'ils ne sont pas des entrepreneurs individuels .

Personnes- les résidents fiscaux de la Fédération de Russie sont des personnes physiques qui sont effectivement présentes sur le territoire de la Fédération de Russie pendant au moins 183 jours au cours d'une année civile.

Les agents fiscaux sont reconnus les personnes qui, conformément au Code des impôts, sont chargées du calcul, de la retenue sur le contribuable et du transfert des impôts au budget approprié (fonds extrabudgétaire) (voir paragraphe 1 de l'article 24), services du ministère des Impôts et devoirs de la Fédération de Russie et du ministère des Finances de la Fédération de Russie, ainsi qu'aux autorités fiscales et financières compétentes. Les informations sur les taxes et redevances régionales en vigueur et leurs principales dispositions sont publiées par le Ministère des impôts et taxes de la Fédération de Russie sur une base trimestrielle, et les informations sur les taxes et redevances locales en vigueur et leurs principales dispositions sont publiées par les autorités fiscales régionales compétentes à l'adresse au moins une fois par an.

Considérons les principaux éléments de la fiscalité :

Impôts- il s'agit de versements obligatoires des personnes morales et physiques au budget, établis et retirés de force par l'État sous forme de redistribution d'une partie du produit social utilisé pour répondre aux besoins nationaux.

Imposition- il s'agit du processus d'établissement et de perception des impôts dans le pays, de détermination des montants des impôts, de leurs taux, ainsi que de la procédure de paiement des impôts et du cercle des personnes morales et physiques assujetties aux impôts.

Sujet fiscal (payeur)- est une personne morale ou physique tenue de payer des impôts.

Objet fiscal- il s'agit d'un objet, d'une action ou d'un phénomène (revenus, biens, biens, valeur ajoutée, etc.), qui conformément à la loi sont soumis à l'impôt.

Source fiscale– il s’agit des revenus du sujet (bénéfice, salaires, intérêts, dividendes, etc.) sur lesquels l’impôt est payé.

L'assiette fiscale- cela fait partie de l'objet imposable, qui se constitue suite à la prise en compte de tous les avantages et exonérations et fait l'objet d'une application directe du taux d'imposition.

Taux d'imposition est le montant de l'impôt par unité d'imposition. Il est fixé en pourcentage ou en montants fixes.

Avantage fiscal- il s'agit de l'offre, prévue par la loi, à certaines catégories de contribuables, si elles existent, de la possibilité de ne pas payer d'impôt ou de le payer pour un montant inférieur à celui des autres contribuables.

Payer des impôts- il s'agit d'un ensemble d'actions du contribuable pour déposer effectivement le montant de l'impôt dans le budget ou dans un fonds extrabudgétaire.

Système fiscal de l'État- il s'agit d'un ensemble de conditions fiscales essentielles en vigueur dans un Etat donné.

1. répartition des recettes fiscales par niveaux du système budgétaire

Un indicateur général important du système fiscal est la répartition des recettes fiscales entre les différents niveaux budgétaires. Habituellement, dans les systèmes budgétaires, le rôle principal est joué par le budget fédéral (dans les États unitaires - central).

Il existe différentes approches de répartition des impôts entre les différents niveaux budgétaires.

L’une d’elles consiste à lier certains impôts à un niveau budgétaire particulier. Par exemple, les recettes du budget fédéral américain sont principalement générées par les impôts directs, notamment l'impôt sur le revenu des personnes physiques (46 % de tous les impôts fédéraux en 1997), les cotisations de sécurité sociale (34 %) et l'impôt sur le revenu des sociétés (11 %). La part des impôts indirects est insignifiante (taxes d'accises - 4%, droits de douane - 5%). Les recettes des budgets de l’État sont générées par les impôts indirects (taxe sur les ventes et droits d’accise). Les sources de revenus des budgets locaux sont les impôts locaux, principalement les impôts fonciers. Aux États-Unis, environ les deux tiers de tous les impôts sont versés au budget fédéral et le reste est réparti à peu près également entre les États et les gouvernements locaux.

La deuxième approche consiste à répartir les impôts uniformes de l'État dans certaines proportions entre les niveaux individuels. En conséquence, les impôts régionaux et locaux peuvent rester au second plan en termes d'importance pour les budgets des niveaux correspondants. Par exemple, en Allemagne, les niveaux fédéral et étatique reçoivent à peu près le même montant de recettes fiscales, et le niveau local reçoit un montant sensiblement inférieur.

Certains types d'impôts fédéraux de base sont répartis par la loi entre différents niveaux budgétaires. Pour certains impôts nationaux, des taux de répartition constants sont établis. Ainsi, en Allemagne, l’impôt sur le revenu est réparti à parts égales entre le niveau fédéral et celui des Länder ; 85 % des impôts sur le revenu sont répartis pour moitié entre ces deux niveaux, les 15 % restants allant au niveau local. Pour les autres impôts, la répartition évolue dans le temps. En répartissant par exemple entre trois niveaux de taxe sur les ventes, l'objectif est d'égaliser la situation financière des différents États ; par conséquent, les normes de distribution changent tous les deux à trois ans. L’Allemagne pratique également une « péréquation horizontale » plutôt rare de la pression fiscale : les États les plus riches transfèrent une partie de leurs recettes fiscales aux États les moins prospères.

La troisième approche consiste à transférer des fonds des niveaux budgétaires supérieurs vers les niveaux inférieurs (transferts). Cette approche supplémentaire est courante dans presque tous les pays dotés de structures à la fois unitaires et fédérales, et dans la seconde, les transferts jouent souvent le rôle non seulement de soutien financier aux régions financièrement faibles, mais aussi de symbole du centralisme fédéral dans le cas du transfert de transferts, généralement de plus petite taille, aux régions financièrement prospères.

Fondements de la législation sur les taxes et les frais dans la Fédération de Russie

La base du fonctionnement du système fiscal de la Fédération de Russie au stade actuel est le Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais comprend :

· Code des impôts de la Fédération de Russie et lois fédérales sur les impôts et taxes adoptées conformément à celui-ci ;

· les lois et actes juridiques réglementaires sur les impôts et taxes adoptés par les autorités législatives (représentatives) des entités constitutives de la Fédération de Russie conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie ;

· actes juridiques réglementaires des organes représentatifs du gouvernement local sur les impôts et les taxes, adoptés conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le Code des impôts de la Fédération de Russie se compose de deux parties. La première partie (générale) est en vigueur depuis le 1er janvier 1999 et établit le système fiscal de la Fédération de Russie, la base des relations juridiques découlant du paiement des impôts et taxes, les types d'impôts et de taxes, la procédure d'émergence et d'exécution des obligations des contribuables, formes et méthodes de contrôle fiscal, responsabilité en cas d'infractions fiscales, procédure de recours contre les actions (inaction) des autorités fiscales, modalités de perception des impôts, etc. La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie définit la procédure de modification de la liste des impôts, des taux, des méthodes de calcul de la base imposable, des objets d'imposition et des méthodes de perception des impôts, et établit également la procédure d'introduction de modifications à la législation fiscale.

La législation fiscale actuelle ne permet pas l'établissement de taux d'impôts et de taxes différenciés, d'avantages fiscaux en fonction de la forme de propriété, de la citoyenneté des personnes physiques ou du lieu d'origine du capital (article 3 de la NKRF).

Les taxes et frais ne peuvent pas être discriminatoires et appliqués en fonction de critères sociaux, raciaux, nationaux, religieux et autres critères similaires.

Il est permis d'établir des types spéciaux de droits ou des taux différenciés de droits de douane à l'importation en fonction du pays d'origine des marchandises conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie et à la législation douanière de la Fédération de Russie.

Les taxes et redevances doivent avoir une base économique et ne peuvent être arbitraires. Il n’est pas légal d’introduire des taxes et des frais qui empêchent les citoyens d’exercer leurs droits constitutionnels.

Il n'est pas permis d'établir des taxes et des frais qui violent l'espace économique unique de la Fédération de Russie, en particulier en limitant directement ou indirectement la libre circulation des marchandises (travaux, services) ou des actifs financiers sur le territoire de la Fédération de Russie, ou en limitant d'une autre manière l'activité économique des personnes physiques et morales non interdite par la loi ou créant des obstacles à de telles activités.

Les impôts, taxes, droits et autres paiements constituent le système budgétaire de la Fédération de Russie, représenté aux niveaux fédéral, régional et local. Dans le processus de constitution de la composante fiscale des recettes budgétaires de l'État, diverses taxes constituent une certaine part de toutes les recettes fiscales (taxe sur la valeur ajoutée - environ 36 %, droits de douane - environ 23 %, droits d'accise - 22 %, impôt sur les bénéfices - 9 %, impôt sur le revenu personnes physiques - 6,3%, etc.).

La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie régit les relations de pouvoir concernant l'établissement, l'introduction et la perception des impôts et taxes dans la Fédération de Russie.

Lors du paiement d'un impôt, des relations patrimoniales naissent entre le payeur et le bénéficiaire, fondées sur la subordination autoritaire du premier au second. C'est pourquoi les normes du droit civil fondées sur l'égalité, l'autonomie de la volonté et l'indépendance patrimoniale des parties ne sont pas applicables aux relations fiscales, c'est-à-dire normes du Code civil de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code civil de la Fédération de Russie).

La législation sur les taxes et redevances ne s'applique pas aux relations liées à l'établissement, à l'introduction et à la perception des droits de douane, ainsi qu'aux relations nées lors du contrôle du paiement des droits de douane, des actes d'appel des autorités douanières, des actions (inaction) de leurs fonctionnaires et traduire les coupables en justice, si cela n'est pas directement prévu par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, chaque personne doit payer les taxes et frais légalement établis. La législation relative aux impôts et taxes repose sur la reconnaissance de l'universalité et de l'égalité de la fiscalité. Lors de l'établissement des impôts, la capacité réelle du contribuable à payer l'impôt est prise en compte.

Une caractéristique importante de la législation sur les impôts et taxes est l'effet de ses actes dans le temps, qui est déterminé par l'art. 5 NKRF.

Effet de la législation sur les taxes et les frais au fil du temps

La deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie établit la procédure de calcul et de paiement de certains impôts : aux niveaux fédéral, régional et local, ainsi que la procédure d'application des régimes fiscaux spéciaux.

Le cadre réglementaire de la législation fiscale de la Fédération de Russie est complété par des lois fédérales et régionales sur les impôts individuels (par exemple, l'impôt foncier), des instructions du ministère des Impôts et des Droits de la Fédération de Russie (MNS de Russie) - désormais fédéral Service des impôts (FTS de Russie), lettres circulaires, instructions, télégrammes du FTS de Russie . En outre, une vaste pratique d'arbitrage s'est développée sur les questions fiscales. Ainsi, le cadre réglementaire régissant les relations juridiques fiscales est assez vaste, ce qui constitue d'ailleurs un inconvénient important du système fiscal actuel.

Tout ce qui est prévu par le Code des impôts de la Fédération de Russie est obligatoire. Tout ce qui contredit le Code des impôts de la Fédération de Russie est interprété en faveur du contribuable. Tout acte juridique normatif peut être reconnu comme non conforme au Code des impôts de la Fédération de Russie s'il modifie ou limite les droits des contribuables, leur interdit toute action (inaction), autorise ou interdit les dispositions établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie. .

Le Code des impôts de la Fédération de Russie énonce les conditions générales suivantes pour l'établissement des taxes et des frais : lors de l'introduction des taxes, tous les éléments de taxation doivent être déterminés ; si nécessaire, des avantages fiscaux et des motifs justifiant leur utilisation par le contribuable peuvent être accordés ; les actes législatifs relatifs aux impôts et taxes doivent être formulés de telle manière que chacun sache exactement quels impôts (taxes), quand et dans quel ordre il doit payer ; tous les doutes, contradictions et ambiguïtés irréductibles dans les actes législatifs sur les impôts et taxes sont interprétés en faveur du contribuable.

Questions de contrôle

1. Quelle est la procédure d’entrée en vigueur de la réglementation fiscale ?

2. Quels types de réglementations connaissez-vous ?

3. Quelles sont les principales dispositions contenues dans la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie ?

4. Quelles dispositions sont établies par la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie ?

5. Quand une loi fiscale est-elle considérée comme officiellement publiée ?

6. Après quel délai les actes législatifs sur les taxes entrent-ils en vigueur ?

7. . Quand les lois fédérales modifiant le Code des impôts de la Fédération de Russie entreront-elles en vigueur ?

8. Quels délais sont fixés pour l'entrée en vigueur des actes des entités constitutives de la Fédération de Russie et des municipalités introduisant de nouvelles taxes et redevances ?

Essais

1. Le Code des impôts de la Fédération de Russie comprend :

a) d'une partie ;

b) en deux parties ;

c) en trois parties.

2. La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie est valable :

3. La base du fonctionnement du système fiscal de la Fédération de Russie est la suivante :

a) Code budgétaire de la Fédération de Russie ;

b) Code des douanes de la Fédération de Russie ;

c) Code des impôts de la Fédération de Russie.

4- Entrent en vigueur les actes de législation fiscale :

a) au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle ;

b) au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle et du 1er jour de la période fiscale suivante ;

c) au plus tôt le 1er janvier de l'année suivant celle de leur adoption, mais au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle.

5. Tous les doutes, contradictions et ambiguïtés irréductibles dans les actes législatifs sur les impôts et taxes sont interprétés en faveur de :

a) l'administration fiscale ;

b) le contribuable.

6. La deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie établit :

a) les bases des relations juridiques, les types d'impôts, la procédure de survenance et de respect des obligations du contribuable ;

b) la procédure de calcul et de paiement des impôts fédéraux, régionaux et locaux, ainsi que la procédure d'application des régimes fiscaux particuliers ;

c) les modalités de contrôle fiscal, la procédure de recours contre les actions des autorités fiscales, les modalités de perception des impôts.

Dans la société moderne, les impôts constituent la principale source de revenus de l’État. Ce sont les impôts qui sous-tendent les recettes du budget de tout système développé. En plus de la fonction fiscale, les impôts sont utilisés comme instrument d’influence économique de l’État sur la structure et la dynamique de la reproduction sociale, sur les orientations du développement socio-économique.

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INTRODUCTION …………………………………………...…………………………..3

CHAPITRE I

1.1. P. concept et essence du système fiscal……………….………………5

1.2. La structure du système fiscal et son rôle……………………………..……8

1.3. Fonctions du système fiscal…………………………………….……..…..13

CHAPITRE II.

2.1. Conditions préalables à la formation du système fiscal de la Fédération de Russie……………………18

2.2. Étapes de développement du système fiscal de la Fédération de Russie……………………………...……21

2.3. P. problèmes et moyens d'améliorer le système fiscal de la Fédération de Russie……..……28

CONCLUSION …………………………………………………………………33

BIBLIOGRAPHIE……………………………………………………..34

INTRODUCTION

Les impôts sont l’un des éléments les plus importants d’une économie de marché. L’apparition des impôts à l’aube de la civilisation humaine est associée à l’émergence des tout premiers besoins sociaux. Le développement et l'application des formes de gouvernement se sont toujours accompagnés d'une transformation du système fiscal.

Dans la société moderne, les impôts constituent la principale source de revenus de l’État. Ce sont les impôts qui sous-tendent les recettes du budget de tout système développé. En plus de la fonction fiscale, les impôts sont utilisés comme instrument d’influence économique de l’État sur la structure et la dynamique de la reproduction sociale, sur les orientations du développement socio-économique.C'est pourquoi la construction correcte et le bon fonctionnement du système fiscal russe sont si importants, ce qui détermine la pertinence du sujet de ce cours.

Ainsi, l'objectif de ce travail est d'examiner les bases théoriques de la politique fiscale, ainsi que les étapes de son évolution à l'aide de l'exemple de la Fédération de Russie et des différences de politiques fiscales des différents pays.

Les objectifs de ce travail sont :

Déterminer n concept et essence du système fiscal ;

Considérer la structure du système fiscal et son rôle dans l'économie ;

Mettre en évidence les fonctions du système fiscal ;

Effectuer une analyse des conditions préalables à la formation du système fiscal de la Fédération de Russie ;

Révéler les étapes de développement du système fiscal de la Fédération de Russie ;

Révéler p problèmes et moyens d'améliorer le système fiscal de la Fédération de Russie.

La base normative de ce cours était la Constitution de la Fédération de Russie etlégislation fédérale touchant les questions liées au système fiscal. La base théorique de la rédaction de l'ouvrage est constituée de matériel pédagogique et d'articles scientifiques des auteurs suivants : S.M. Borissov, P.A. Korotkov, A.M. Babich, L.N. Pavlova, O.I. Lavrushina, E.F. Joukova.

CHAPITRE I . BASE THÉORIQUE POUR LA CONSTRUCTION D'UN SYSTÈME FISCAL

1.1. Le concept et l'essence du système fiscal

Les impôts sont l'une des définitions fondamentales de la science économique. Toute la complexité de la compréhension de l'essence de la fiscalité tient au fait que la fiscalité est à la fois un phénomène économique, juridique et économique de la vie.

L'impôt est individuellement gratuit, est perçu sur la base de l'irrévocabilité par des méthodes de coercition de l'État et n'a pas le caractère d'une sanction ou d'une indemnité. Les impôts sont fixés unilatéralement par le législateur.

Le système fiscal est un ensemble d'impôts, taxes, droits et autres paiements équivalents aux impôts perçus sur le territoire de l'État à une période donnée. Les principaux impôts par lesquels la majorité des recettes budgétaires sont générées, tant dans la pratique russe que mondiale, sont : la TVA, les droits d'accise, l'impôt sur les bénéfices (revenus) des personnes morales, l'impôt sur le revenu des personnes physiques ; droits de douane, versements aux fonds sociaux, taxe sur les ventes.

L'ensemble des impôts, taxes, droits et autres versements obligatoires perçus dans l'État (ci-après dénommés impôts), ainsi que les formes et modalités de leur construction, constituent le régime fiscal.[ 13 ]

Ainsi, le système fiscal s'entend comme un ensemble d'impôts, droits et redevances perçus sur le territoire de l'État conformément au code des impôts, ainsi qu'un ensemble de normes et règles qui déterminent les pouvoirs et le système de responsabilité des parties. impliqué dans les relations juridiques fiscales.

Le mécanisme fiscal est un concept plus complet que le système fiscal : il s'agit d'un ensemble de tous les moyens et méthodes d'ordre organisationnel et juridique visant à mettre en œuvre la législation fiscale. Grâce au mécanisme fiscal, la politique fiscale de l'État est mise en œuvre, les principales caractéristiques quantitatives et qualitatives du système fiscal sont formées et son orientation cible par rapport à des objectifs socio-économiques spécifiques.

Le rôle le plus important dans le mécanisme fiscal est joué par la législation fiscale, et en son sein le mécanisme de taxation (le niveau des taux d'imposition, le système des avantages, la procédure de calcul de la base imposable, la composition des objets imposables et d'autres éléments liés à le calcul des impôts).

Par des actes législatifs, l'État établit des méthodes spécifiques de calcul ainsi que des modalités de paiement et de perception des impôts.

Un impôt n'est considéré comme établi que lorsque les contribuables et les éléments de taxation sont déterminés, à savoir :

Objet de l'imposition il s'agit d'opérations de vente de biens (travaux, services), de biens ou de revenus soumis à l'impôt, mesurables quantitativement, qui servent de base au calcul de l'impôt ;

Coût de l'assiette fiscale, caractéristiques physiques ou autres de l'objet de l'imposition ;

Période d'imposition une certaine période de temps, après laquelle la base d'imposition est déterminée et le montant de l'impôt à payer est calculé ;

Taux d'imposition le montant des déductions fiscales par unité d'objet fiscal.

Le taux est déterminé soit sous forme forfaitaire, soit en pourcentage et est appelé quota fiscal,

Procédure de calcul de l'impôt, procédure spécifique de paiement de l'impôt, qui est établie par la législation fiscale ;

La procédure et le calendrier de paiement de l'impôt sont le délai dans lequel l'impôt doit être payé, et qui est prévu par la législation, et en cas de violation, quelle que soit la faute du contribuable, une pénalité est imposée en fonction du délai de retard.[ 6 ]

Les objectifs du système fiscal sont de fournir à l'État des ressources financières grâce à la redistribution du revenu national ; lutter contre le déclin de la production, en créant des conditions favorables au développement de l'entrepreneuriat ; mise en œuvre de programmes sociaux.

L'efficacité du système fiscal est déterminée par deux facteurs :

1. Identification complète des sources en vue de les taxer ;
2. Minimiser les coûts de perception des impôts.

L’efficacité du système fiscal est définie comme le revenu net provenant des impôts de l’État, c’est-à-dire comme la différence entre les taxes perçues et les frais de perception. Le degré d'influence de l'ensemble du système fiscal sur la situation économique dépend de la part des différents types d'impôts qui ont des élasticités différentes, ainsi que du niveau des taux d'imposition.

Il existe trois types de systèmes fiscaux : global, différencié et mixte.

Dans le système fiscal mondial, tous les revenus des personnes physiques et morales sont imposés de la même manière. Ce système facilite le calcul des impôts et simplifie la planification des résultats financiers pour les entrepreneurs. Le système fiscal mondial est plus largement utilisé dans les pays occidentaux. Avec un système différencié, tous les revenus sont répartis en groupes en fonction de la source de leur perception (revenus actifs et passifs), auxquels sont appliqués des taux différents. Un système mixte contient des éléments de systèmes globaux et différenciés.[ 8 ]

Ainsi, n Analogues, c'est l'un des leviers économiques avec lesquels l'État influence l'économie de marché. Dans une économie de marché, tout État utilise largement la politique fiscale comme un certain régulateur de l'impact sur les phénomènes de marché négatifs. Les impôts, comme l’ensemble du système fiscal, sont un outil puissant pour gérer l’économie dans des conditions de marché.

1.2. U structure du système fiscal et son rôle

Le système fiscal est le levier le plus actif du gouvernement
régulation du développement socio-économique, investissement
stratégie, activité économique étrangère, changements structurels dans
proiLa sécurité économique est directement liée à la sécurité du système fiscal, qui en est la composante la plus importante et dont le non-respect entraîne des menaces économiques et sociales : tout d'abord, l'exportation de capitaux, la présence de « l'ombre » et de « l'ombre » », ne recevant pas d'impôts, ce qu'on appelle les arriérés d'impôts.

Le concept de sécurité fiscale doit être défini à travers les catégories de « stabilité » et de « durabilité » du système fiscal russe.

La stabilité suppose une réforme fiscale évolutive

systèmes visant à assurer un maximum garanti

recettes fiscales tout en respectant les règles juridiques économiques, sociales

et autres intérêts et droits de tous les sujets des relations fiscales. Durabilité

Système fiscal russe, comme la capacité du système fiscal à

maintenir de manière suffisamment autonome l’immuabilité de la fiscalité

processus, son développement, sa sensibilité et sa sécurité assurent

créer des conditions et des garanties fiables pour la réussite des tâches

perception des impôts, contenant des menaces susceptibles de déstabiliser le système fiscal

système, ainsi que la création d'un climat favorable lors de l'interaction avec

les contribuables. Stabilité du système fiscal

caractérise la fiabilité de ses éléments constitutifs, internes et externes

connexions pouvant résister aux perturbations. Il permet d'évaluer

suffisance de la sécurité du système fiscal (capacité à résister

politique, économique, fiscal, informationnel, pénal et

autres menaces de nature interne et externe), et est également

un outil universel d’analyse des problèmes de sécurité fiscale en

niveau macroéconomique.

Sur la base de ce qui précède, il est évident que l'environnement fiscal nécessite la formation d'institutions qui assurent la croissance des recettes budgétaires et la régulation des processus économiques. Dans le même temps, la sécurité fiscale implique non seulement de lutter contre l’évasion fiscale et de sortir l’économie de l’ombre, mais aussi d’améliorer la qualité de la gestion fiscale.

La gestion fiscale est le domaine le plus important de recherche scientifique et pratique et d'actions méthodologiques, qui font partie de la théorie et de la pratique générales de la gestion. En termes terminologiques, l'administration fiscale appartient à cette catégorie.

L'État utilise largement la politique fiscale comme un certain régulateur de l'impact des phénomènes de marché négatifs. Les impôts, comme l’ensemble du système fiscal, sont un outil puissant de gestion de l’économie. Le fonctionnement efficace de l’ensemble de l’économie de l’État dépend de la justesse de la structure du système fiscal.[ 15 ]

L’existence de tout État moderne est inextricablement liée aux impôts. Les impôts jouent un rôle essentiel dans les recettes du gouvernement, puisqu'ils représentent plus de 80 % des recettes du budget fédéral.

Les impôts jouent un rôle décisif dans la formation des recettes du budget de l’État. Un rôle important est joué par une fonction dont on ne peut se passer dans une économie basée sur les relations marchandise-argent. Une économie de marché dans les pays développés est une économie réglementée. Il est impossible d’imaginer une économie de marché fonctionnant efficacement et non réglementée par l’État. Comment cela est-il réglementé, de quelles manières et sous quelles formes est une autre affaire. Des options sont ici possibles, mais quelles que soient ces formes et méthodes, la place centrale dans le système de régulation lui-même appartient aux impôts. Le développement d'une économie de marché est régulé par des méthodes financières et économiques - grâce à l'utilisation d'un système fiscal qui fonctionne bien, à la manipulation des capitaux d'emprunt et des taux d'intérêt, à l'allocation des investissements en capital et des subventions du budget, etc. ensemble de méthodes économiques. En manipulant les taux d'imposition, les avantages et les amendes, en modifiant les conditions fiscales, en introduisant certains impôts et en supprimant d'autres, l'État crée les conditions d'un développement accéléré de certaines industries et productions et contribue à résoudre les problèmes urgents de la société.

Les objets d'imposition sont les revenus (bénéfices), le coût de certains biens, certains types d'activités des contribuables, les transactions sur titres, l'utilisation de ressources naturelles, la propriété des personnes physiques et morales, le transfert de propriété, la valeur ajoutée des biens et services. produits et autres objets établis par des actes législatifs. En Russie, les bases du système fiscal sont inscrites dans le Code des impôts de la Fédération de Russie

Les impôts sont classés selon divers critères.

1. Par mode de retrait

2. Par impact des impôts

3. Comme prévu

4. Par objet de paiement

5. Par objet d'imposition

6. Par source de paiement

Les classifications fiscales sont présentées dans la figure 2.

Fig. 1. Classification des paiements d'impôts

Il existe 3 façons de collecter les impôts :

1. Cadastral (on utilise des cadastres, c'est-à-dire des registres contenant une classification des objets typiques selon leurs caractéristiques extérieures). S'applique aux terrains, bâtiments, dépôts.

2. À la source (perçue avant que le contribuable ne perçoive ses revenus).

La capacité du système fiscal dans son ensemble et de chaque impôt séparément à remplir les fonctions qui leur sont assignées dépend des principes sur lesquels il est construit.

Les principes fiscaux sont les idées et dispositions de base appliquées dans le domaine fiscal. Dans le système fiscal, nous pouvons distinguer lesÔ principes micro, juridiques et organisationnels (Fig. 2).

Fig.2. Principes de fiscalité sur le mariage

Les principes économiques ont été formulés pour la première fois

Principes juridiques de fiscalité ce sont des principes généraux et particuliers du droit fiscal.

Principes organisationnels des dispositions fiscales sur lesquelles repose la construction du système fiscal et l'interaction de ses éléments structurels.

Les principes de construction d’un système fiscal doivent créer, dans leur ensemble, les conditions permettant aux systèmes fiscaux de remplir efficacement leurs fonctions.

1.3. Fonctions du système fiscal

L'essence socio-économique, le contenu interne des impôts se manifeste à travers leurs fonctions.

Les impôts remplissent six fonctions importantes (Fig. 3) :

1. Assurer le financement des dépenses publiques (fonction fiscale).

2. Macroéconomique (fonction de régulation).

3. Fonction distributive

4. Maintenir l'équilibre social en modifiant le rapport entre les revenus des différents groupes sociaux afin de lisser les inégalités entre eux (fonction sociale).

5. Fonction stimulante.

6. Fonction de contrôle.

Figure 3. Fonctions du système fiscal

Dans tous les États, dans toutes les formations sociales, les impôts remplissaient avant tout une fonction fiscale - le retrait d'une partie des revenus des entreprises et des citoyens pour l'entretien de l'appareil d'État, la défense du pays et de la partie de la sphère non productive qui ne dispose pas de ses propres sources de revenus, ou celles-ci sont insuffisantes pour assurer un niveau de développement adéquat - établissements culturels, sanitaires, éducatifs, etc.

Grâce à la fonction fiscale du système fiscal, les besoins nationaux sont satisfaits.

Grâce à la fonction de régulation, des contrepoids à l'oppression fiscale excessive se forment, c'est-à-dire des mécanismes spéciaux sont créés pour assurer un équilibre entre les intérêts économiques des entreprises, des particuliers et des pays. L'objectif ultime de la réglementation fiscale est d'assurer la continuité des processus d'investissement, la croissance des résultats financiers des entreprises et de contribuer ainsi à la croissance du fonds de fonds national.

La fonction macroéconomique (réglementaire) est le rôle des impôts et de la politique fiscale dans le système de facteurs régulant les processus macroéconomiques, l'offre et la demande globales, les taux de croissance et l'emploi. Dans les conditions russes, le système fiscal s’est révélé être un facteur limitant la demande, en particulier l’investissement, aggravant le déclin de la production, créant du chômage et du sous-emploi de la main-d’œuvre.

La fonction de distribution du système fiscal se manifeste dans une interaction complexe avec les prix, les revenus, les intérêts, la dynamique des cours boursiers, etc. Les impôts sont un outil essentiel pour la répartition et la redistribution du revenu national, des revenus des personnes morales et des personnes physiques. La fonction de répartition des impôts affecte la répartition non seulement des revenus, mais également des ressources en capital et en investissement.

La fonction sociale des impôts est multidimensionnelle. Le contenu même des impôts en tant que ressources monétaires centralisées par l’État et soustraites au processus de reproduction comporte la possibilité d’être utilisés à des fins non productives. Dans les conditions de la Fédération de Russie, la fonction sociale du système fiscal budgétaire est très importante en raison des obligations que l'État soviétique avait envers la population et qui l'a « hérité » de la Fédération de Russie. De nombreuses charges sociales sont financées par l'État grâce aux impôts (gratuité de l'éducation, des soins de santé, etc.).

La fonction sociale des impôts se manifeste également directement à travers les mécanismes d'avantages fiscaux et de taux d'imposition, qui font partie du mécanisme interne de l'impôt (TVA, impôt sur le revenu, etc.).

La fonction sociale du système fiscal nécessite des recherches détaillées, tant du point de vue de son renforcement que du point de vue de l'élimination des bénéfices et avantages injustifiés qui ne correspondent pas à la nature des réformes de marché, des critères sociaux ou des relations intra-fédérales.

La fonction incitative du système fiscal est l’une des plus importantes, mais c’est la fonction la plus difficile à mettre en place. Comme toute autre fonction, la fonction stimulante se manifeste à travers des formes et des éléments spécifiques du mécanisme fiscal, un système d'avantages et d'incitations, des taux prohibitifs ou restrictifs et d'autres instruments du mécanisme fiscal et de la politique fiscale.

La fonction stimulante des impôts est mal mise en œuvre et utilisée de manière inefficace dans la pratique russe moderne.

La fonction de contrôle des impôts agit comme une sorte de fonction protectrice : elle assure la reproduction des relations fiscales entre l'État et les entreprises, la mise en œuvre et l'efficacité du pouvoir du pouvoir d'État. Sans la fonction de contrôle, les autres fonctions des impôts ne sont pas réalisables ou leur mise en œuvre est fondamentalement compromise.

La fonction de contrôle, fondée sur la loi, la loi, ne peut être mise en œuvre efficacement que sur la base de la coercition, de la soumission au pouvoir du pouvoir d'État et de la loi. L'affaiblissement du pouvoir de l'État entraîne un affaiblissement de la fonction de contrôle du système fiscal. Et, à l’inverse, l’affaiblissement de la fonction de contrôle des impôts signifie un affaiblissement du pouvoir de l’État ou conduit à un tel affaiblissement.

Concrètement, la fonction de contrôle des impôts se manifeste dans la mise en œuvre obligatoire de la législation fiscale, dans l'intégralité du recouvrement des impôts et dans l'efficacité et l'efficience des sanctions et de la responsabilité de ceux qui ne remplissent pas ou ne remplissent pas pleinement leurs obligations. à l'état prescrit par la loi.

La fonction de contrôle du système fiscal prédétermine et détermine, comme nous l'avons déjà noté, l'efficacité des autres fonctions. Par conséquent, si la fonction de contrôle des impôts est affaiblie, cela réduit d’autant l’efficacité du système fiscal dans son ensemble.

Cette distinction entre les fonctions du système fiscal est conditionnelle, puisqu'elles sont toutes imbriquées et exercées simultanément. Les impôts se caractérisent à la fois par la stabilité et la mobilité.

Plus le système fiscal est stable, plus un entrepreneur se sent en confiance : il peut calculer à l'avance et avec assez de précision quel sera l'effet d'une décision commerciale, d'une transaction, d'une transaction financière particulière, etc.

La stabilité du système fiscal ne signifie pas que la composition des impôts, des taux, des avantages et des sanctions puisse être établie une fois pour toutes. Il n’existe pas et ne peut pas être de systèmes fiscaux « gelés ». Tout système fiscal reflète la nature du système social, l’état de l’économie du pays et la stabilité de la situation sociopolitique. [ 7 ]

Le système fiscal peut être considéré comme stable et, par conséquent, favorable à l'activité des entreprises si les principes fondamentaux de la fiscalité, la composition du système fiscal, les avantages et les sanctions les plus importants restent inchangés (si, bien entendu, les taux d'imposition ne dépassent pas les limites de la faisabilité économique).

CHAPITRE II. ASPECTS HISTORIQUES DU SYSTÈME FISCAL DE LA RF

2.1. Conditions préalables à la formation du système fiscal de la Fédération de Russie

Les impôts ont toujours été l’un des sujets les plus urgents, tant dans la théorie que dans la pratique de l’économie. Ils reflètent l'aspect le plus important de la mutuelleÔ les relations entre un individu et la société, représentée par l'État, dont l'existence même est assurée par l'imposition des citoyens. Ainsi, l'histoire de l'émergence des impôts sous divers types et formes (naturels et monétaires, directs et indirects, fédéraux et régionaux, etc., etc., etc.) commence simultanément avec l'émergence des premiers États. Alors nles analogues, connus depuis l'Antiquité, étaient indissociables de l'État dans les conditions des relations marchandes.

La notion d’impôt est née à l’aube de la civilisation humaine avec l’émergence des premiers besoins sociaux. Sans impôts, aucune entité étatique ne pourrait exister. Pendant des siècles, dans tout État civilisé, ils ont constitué la principale source de revenus du Trésor.

Cependant, l’impôt n’est pas la forme initiale d’accumulation de fonds par le budget. Il y avait plusieurs types de revenus au trésor : tribut des vaincus ; indemnités; domaines propriété de l'État qui génère des revenus (terres, forêts, droits de propriété, capital) ; insignes sources de revenus commerciaux de nature monopolistique (usines appartenant à l'État ; chemin de fer ; insignes douaniers, judiciaires, monétaires et autres) ; droits d'exportation et d'importation.

L'émergence du système fiscal est plutôt liée non pas au processus d'émergence d'un surproduit et de stratification de classe de la société, mais au besoin objectivement urgent de division du travail et de professionnalisation de l'activité de travail. Les premières idées théoriques sur la fiscalité se sont développées dès le Moyen Âge. Dans des conditions de constante externe et interne n Face à ces menaces, la population avait besoin d'une protection, qui pouvait être assurée e Seul un État fort peut être envisagé. L'État ne pouvait remplir ce devoir envers la population qu'en recevant de lui les fonds nécessairesÔ moyens fumés. La relation entre le monarque et ses sujets e Ils révélèrent la nature du contrat : le monarque fournissait le service commandé par ses sujets, et ceux-ci le payaient. En termes modernes, il s'agit d'une assistance payante une tion de services.

Grâce au système de redistribution sociale des valeurs matérielles reçues, certains membres du groupe tribal ont été libérés du processus généralement obligatoire d'obtention de nourriture et d'autres avantages et ont eu la possibilité d'exercer professionnellement d'autres fonctions sociales (administration, protection militaire, etc. .). En règle générale, les recettes fiscales de cette époque soutenaient le chef, le conseil des anciens et, dans certains cas, les ministres du culte et la partie des soldats qui appartenaient à l'armée « régulière » du groupe social spécifié.

Les relations fiscales, qui se forment dans le domaine de la vie publique, couvrent tous les sujets de l'économie, assurant la combinaison et la coordination des intérêts de l'ensemble de la société et de chacun de ses membres. Les conditions de base de l'imposition sont déterminées par la mesure du public, c'est-à-dire l'appropriation par l'État d'éléments du contenu matériel de la propriété du contribuable, et établissent le degré de différenciation des objets des relations patrimoniales entre l'État et chacun de ses citoyens. L'État, en tant que sujet des relations fiscales, intervient dans le retrait partiel des ressources financières par les organes gouvernementaux du centre fédéral, les structures régionales et les municipalités pour répondre aux besoins publics. Le mécanisme fiscal est défini comme un ensemble de formes et de méthodes de gestion du système fiscal, conçues pour assurer l'équilibre des intérêts des participants aux relations fiscales.

Les conditions préalables initiales à la formation d'un système fiscal moderne et de ses institutions en Russie étaient des changements institutionnels dans le domaine des relations de propriété (à la suite du processus de dénationalisation, de privatisation et de corporatisation) et la nécessité d'assurer efficacement la politique fiscale de l'État à travers la création d’une conception décentralisée au niveau structurel d’un système d’exonérations fiscales. Cela nécessitait objectivement l'introduction d'un système fiscal à trois niveaux, comprenant des modules fédéral, régional et municipal, à la suite de quoi la structure institutionnelle du système fiscal russe, devenant similaire à la structure de son système financier, a conduit à une complication de la structure thématique des relations économiques dans le domaine de la fiscalité.

La formation initiale du système fiscal s'est déroulée indépendamment dans chaque communauté, et le système lui-même se distinguait par son niveau local et « local » de couverture fiscale. L'émergence de systèmes fiscaux « locaux » a précédé la formation de l'État et est devenue l'une des conditions préalables les plus importantes à sa création.

À ce stade, la tâche la plus importante (et parfois la seule) du système fiscal était de fournir des conditions matérielles et économiques favorables à la répartition des responsabilités fonctionnelles entre les groupes sociaux. La fiscalité a permis de créer un système de soutien matériel pour des groupes sociaux non directement impliqués dans l'extraction ou la création de valeurs matérielles. Par la suite, avec l’avènement des entités étatiques, la nature des problèmes résolus par le système fiscal s’est considérablement élargie.

Dans la société moderne, le mécanisme fiscal, en plus de remplir une fonction fiscale, est utilisé comme instrument économique pour l’influence de l’État sur le développement de la production, sa structure sectorielle et territoriale, l’état du progrès scientifique et technologique, c’est-à-dire les impôts remplissent la fonction la plus importante de régulation de l’économie.

2.2. Étapes de développement du système fiscal de la Fédération de Russie

Le système fiscal russe a été formé, développé et a subi divers changements ainsi que des changements dans la structure économique et politique du pays. Et ces processus ne se sont pas toujours déroulés sans heurts et sans douleur en Russie.

L’analyse de la période pré-révolutionnaire de formation du système fiscal russe peut être divisée en plusieurs étapes.

Fin du IX-XII siècle. le début de la formation du système fiscal russe. La condition préalable à son développement était l’unification de l’ancien État russe. Une caractéristique distinctive du système fiscal de cette époque était le caractère irrégulier du paiement des impôts, le plus souvent sous la forme d'extorsions et de tributs au trésor princier en guise d'indemnité des peuples vaincus. La place principale était donnée aux devoirs.

La période du joug tatare-mongol (XIII-XIV siècles) peut être qualifiée de discriminatoire : le développement du système fiscal fut effectivement suspendu, les impôts et taxes commencèrent à être oppressifs. Les extorsions ont épuisé l’économie russe et n’ont pas permis un développement ultérieur. La fiscalité indirecte prévalait, le paiement des redevances était contrôlé par les représentants locaux Baskaks du khan, la fiscalité était répandue, perçue sans justification économique et principalement sous forme d'aménagement.

Aux XVe-XVIe siècles. la formation d'une taxation par capitation se produit. Après le renversement du joug tatare-mongol par Ivan III, la réforme du système fiscal s'est poursuivie. À ce stade historique, comme dans la pratique mondiale générale, les frais ont commencé à être perçus sur une base remboursable, en guise de paiement pour protéger les citoyens contre les ennemis externes et internes. C'est à cette époque qu'apparaissent les premiers impôts directs, qui constituent une nouvelle étape dans la formation du système financier de la Russie. Cependant, la première place est toujours occupée par les taxes et droits d'accise. Dans le même temps, les bases du reporting fiscal sont posées. De la seconde moitié du XVIe siècle. le début de la perception de certains impôts et taxes en espèces.

Sous le règne d'Alexeï Mikhaïlovitch (1629-1676), le système fiscal commença à acquérir un caractère ordonné : un organisme spécial apparut chargé du contrôle des activités fiscales, la Chambre des comptes. Cette période est marquée par de fréquents troubles populaires (émeutes du « sel » et du « cuivre »).

Le début d’un nouveau cycle de réformes économiques, et en particulier du système fiscal, eut lieu sous le règne de Pierre Ier (1672-1725). Le nombre de taxes et redevances diverses augmente fortement, jusqu'à la fameuse taxe sur la barbe. Tout cela était dû au manque de ressources financières de l’État.

Le règne de Catherine II (1729-1796) et d'Alexandre Ier (1777-1825) fut caractérisé par une simplification du système fiscal, ainsi que par la publication d'importants décrets relatifs à la fiscalité. Un événement particulièrement significatif de cette période fut le Manifeste d'Alexandre Ier « Sur la création des ministères » du 8 septembre 1802, lors de la création du ministère des Finances.

En général, la politique de l'époque dans le domaine fiscal peut être caractérisée comme suit : les recettes budgétaires étaient constituées principalement des impôts de la paysannerie serf - les deux tiers de tous les revenus (taxe de capitation, quittance, « revenus de la boisson »).

En 1818, le premier ouvrage majeur dans le domaine de la fiscalité fut publié en Russie « Expérience en théorie des impôts » par l'économiste russe N.I. Tourgueniev, qui représente une étude classique des fondements de la fiscalité d'État de cette époque.

Du milieu du 19ème siècle. Avant la Grande Révolution d'Octobre, le système fiscal a continué de s'améliorer. L'événement le plus marquant de cette période a été le travail de la Commission fiscale visant à rationaliser et à égaliser les impôts directs. Cet organisme a introduit les principales dispositions de perception des impôts par validité scientifique (collecte d'informations statistiques sur tous les secteurs de l'économie, selon lesquelles en 1870 un impôt foncier de l'État a été introduit d'un montant de 0,25 à 10 kopecks par dîme (en fonction de la valeur terres)), et à partir du 1er janvier 1863, le système de viticulture est partout aboli et remplacé par un droit d'accise. Les impôts directs jouent un rôle important.

Le système fiscal a acquis un caractère essentiellement stimulant, notamment pour les industriels : l'augmentation du taux d'imposition sur les bénéfices en fonction de l'importance du profit était assez faible. Au cours de la même période, l'impôt sur le revenu a été introduit. Un impôt a été institué sur les revenus des valeurs mobilières, etc. A cela s'ajoute une augmentation des impôts reflétant le développement de nouvelles relations économiques : perception des ventes aux enchères, impôt sur le capital des sociétés par actions, perception des effets et lettres d'emprunt, etc.

À plusieurs reprises au cours de la période, les remboursements et les frais ont été réduits et les arriérés ont été annulés (premiers signes d'une amnistie fiscale). [ 10 ]

La réforme post-révolutionnaire du système fiscal russe peut être présentée comme suit.

En 1918-1921 Le système fiscal existant est en train d'être éliminé. Les premiers impôts soviétiques n’avaient pas une grande importance fiscale et furent transformés d’un instrument de politique financière en un instrument de lutte des classes, un moyen de répression économique non seulement des « capitalistes et des propriétaires terriens », mais aussi d’un grand nombre de personnes appartenant aux la classe moyenne. En février 1921, le Narkomfin suspendit la perception de tous les impôts en espèces. L'appareil fiscal a été complètement démantelé. La Russie a retrouvé son développement économique il y a plusieurs siècles.

DANS à cette époque, les groupes suivants de taxes, droits et frais existaient

Impôts directs. Il s'agissait notamment de l'agriculture, de la pêche, des revenus et de la propriété, de l'impôt unique en nature, de l'imposition individuelle des fermes koulaks, de l'impôt militaire, des droits de succession et de donation, etc.

Impôts indirects. Il s'agissait notamment des taxes d'accise, de l'impôt sur le revenu
à partir de projections de films. Des droits d'accise ont été établis sur la vente de thé, de café, de sucre, de sel, de boissons alcoolisées, d'allumettes, de produits pétroliers et de certains autres biens de consommation ;

Honoraires : brevets, judiciaires, etc. ;

Frais : timbre, brevet, frais de bureau, enregistrement,
besoins de logement et de construction culturelle.

Durant cette période, de nombreuses taxes et redevances non prévues par la loi sont apparues, qui ont été établies par les autorités locales.

La période de la NEP (1921-1930) voit le début de la restauration du système fiscal. Conformément au Règlement sur le Commissariat du peuple aux finances, approuvé par le Comité exécutif central panrusse le 26 juillet 1921, l'Administration fiscale organisationnelle (plus tard l'Administration des impôts et des revenus de l'État) a été créée au sein du Narkomfin. Il convient également de noter que le développement de la fiscalité soviétique dans les années 20. Le système fiscal de la Russie pré-révolutionnaire a eu une grande influence, au point même d’en reproduire un certain nombre de traits distinctifs.

Les traits caractéristiques de cette période étaient la double imposition et les taxes dissuasives : dès la fin des années 20. En URSS, il existait 86 types de versements au budget.

La première réforme fiscale soviétique (1930-1932) remonte à la période suivante de développement du système fiscal (1931-1941). Un trait caractéristique de cette période a été la réduction du rôle des impôts dans le système des finances publiques. Dans le même temps, les impôts remplissaient des fonctions inhabituelles pour eux et étaient utilisés comme arme de lutte politique. La fonction budgétaire perd presque complètement son importance. Après la réforme fiscale, le système des droits d'accise est complètement aboli et la totalité de tous les impôts sur les personnes morales est unifiée en deux impôts principaux : l'impôt sur le chiffre d'affaires et les déductions sur les bénéfices. Les revenus de l’État n’étaient pas générés par les impôts, mais par des retraits directs du produit intérieur brut, sur la base de monopoles d’État.

Les temps de guerre (1941-1960) et d’après-guerre (1960-1965) ont prédéterminé l’évolution du système fiscal en Russie. Pendant la Grande Guerre patriotique, le système de paiement obligatoire des bénéfices des entreprises d'État a continué à fonctionner. De nouveaux impôts sur les particuliers sont introduits : un impôt sur les célibataires, les citoyens célibataires et les petites familles de l'URSS, un impôt militaire, un impôt sur les éleveurs. Dans la période d'après-guerre, des changements importants ont été apportés aux actes de législation fiscale en termes d'imposition des revenus et de la propriété de la population.

Période 1965-1989 peut être qualifiée d'ère d'intemporalité du système fiscal en tant que telle : la place principale dans la formation des recettes budgétaires continue d'être occupée par les revenus de l'économie nationale sous forme de retraits directs des bénéfices (pour les fonds, pour les ressources en main-d'œuvre, pour les ressources naturelles, etc.). Les impôts directs prélevés sur la population représentaient environ 7 % de toutes les recettes budgétaires.

Et seulement une transition progressive vers de nouvelles conditions économiques au milieu des années 80. a posé les conditions objectives de la nécessité d'une restauration à grande échelle du système fiscal russe et a marqué le début de la période de réforme du système fiscal en 1990-1998.

Pour la première fois, un système fiscal unifié en Union soviétique a été créé en 1990 et s'est reflété dans la loi n° 1560-1 du 14 juin 1990 sur les impôts sur les entreprises, les associations et les organisations, qui réglementait la liste des impôts. prélevés sur le budget. Les Conseils suprêmes des républiques fédérées et autonomes ont reçu le droit d'établir les impôts républicains et locaux.

En 1990, à la place des directions, départements et inspections des recettes de l'État, l'Inspection principale des impôts du ministère des Finances de l'URSS, les inspections fiscales des ministères des Finances de l'Union et des Républiques autonomes et les divisions similaires aux niveaux régional, régional, des appareils financiers de district, de ville et de district ont été formés.

La loi n° 2118-1 du 27 décembre 1991 « sur les principes fondamentaux du système fiscal dans la Fédération de Russie » a marqué le début de la construction d'un système fiscal moderne en Russie. Durant 19911992 le processus de création d'un système centralisé unifié des autorités fiscales de la Fédération de Russie est achevé. L'importance du système fiscal pour le développement de l'économie nationale est attestée par le fait que cette question est reflétée dans la Constitution de la Fédération de Russie, adoptée le 12 décembre 1993, qui stipule les caractéristiques générales du système fiscal et les responsabilités. des contribuables.

L'adoption de la première partie du Code général des impôts en 1998, puis de sa deuxième partie en 2000, ont défini et renforcé les fondements du système fiscal actuel, les concepts clés des relations fiscales, le statut des contribuables et de l'administration fiscale, leurs droits et obligations. , et introduit de nouveaux concepts , jusqu'alors absents mais nécessaires. L'introduction et la modification progressives de certaines dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie poursuivent la réforme du système fiscal déjà existant.

Le 1er janvier 2001, la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie, section VIII « Impôts fédéraux » est entrée en vigueur : chapitre 21 « Taxe sur la valeur ajoutée », chapitre 22 « Droits d'accise », chapitre 23 « Impôt sur le revenu des personnes physiques ». , Chapitre 24 « Impôt social unifié ». Au cours des périodes suivantes, l'introduction de taxes dans la deuxième partie du code s'est poursuivie. Actuellement, il contient tous les impôts prévus par le Code général des impôts, à l'exception de la taxe foncière des particuliers.

Parallèlement aux efforts de rationalisation du système fiscal, l'État a mené une politique fiscale visant à réduire la charge fiscale des contribuables, ce qui s'est traduit par une réduction des taux d'imposition.

Figure 4. Système fiscal de la Fédération de Russie

Le taux de l'impôt sur le revenu a été réduit de 35 à 24 %. Pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques, un barème d'imposition progressif a été utilisé : en 1992, le taux maximum était de 60 %, en 1998 - 35 %, et depuis 2000, un taux unique de 13 % a été introduit. Cela a également contribué au retrait des revenus des organisations et des individus de l'économie souterraine.

Sur la figure 4. montre le système fiscal moderne de la Fédération de Russie.

La formation du système fiscal n'est pas encore achevée à ce jour, le système fiscal russe moderne est relativement jeune. La formation de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas encore achevée, ce qui signifie que les articles 13, 14, 15 de la première partie du Code des impôts, qui déterminent la liste des impôts en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie, ne sont pas entrées en vigueur.

Créé dans la période post-perestroïka et parfois soumis à des changements révolutionnaires au cours de la dernière décennie, il est loin d’être idéal. Le débat qui s'est développé récemment concernant la détermination des orientations pour la transformation du système fiscal, de notre point de vue, est voué à être inefficace en raison de l'absence d'une analyse appropriée de l'expérience historique. En particulier, en termes d'identification des problèmes qui influencent l'évolution du système fiscal et en même temps limitent parfois son efficacité.

2.3. Problèmes et moyens d'améliorer le système fiscal de la Fédération de Russie

L’un des principaux problèmes du système fiscal de la Fédération de Russie est qu’il crée deux régimes fiscaux différents.

Le premier est la pression financière exercée sur les producteurs et les investisseurs, présentés comme les soutiens de famille du monde ;

La seconde est relativement préférentielle pour les individus exerçant des activités entrepreneuriales.

Imposition principalement des revenus du travail et des activités commerciales avec des effets sociaux et environnementaux défavorables, tels que : augmentation de l'alcoolisme, pollution de l'environnement. Autrement dit, au lieu de stimuler et de réduire les coûts environnementaux, sociaux et économiques, ce système a un impact négatif sur l’activité d’investissement et sur le développement de la production et du secteur financier, et stimule la croissance de l’économie souterraine.

Manque de dotation des budgets régionaux et locaux avec des sources de financement naturelles, stables et importantes, avec une augmentation significative du pouvoir réel des entités infrafédérales.

Le système fiscal ne stimule pas une plus grande discipline de paiement. Pire encore, l'utilisation de la méthode de comptabilisation de la production de produits et des revenus basée sur l'encaissement des produits sur le compte courant a conduit les entreprises à vouloir ne pas recevoir de fonds en paiement des produits livrés sur le compte courant, mais à utiliser divers des schémas d'encaissement et de dissimulation de ces fonds.

Le deuxième problème du système fiscal de la Fédération de Russie est la faible collecte des impôts et l'étroitesse de l'assiette fiscale.

Le système ne contribue pas au fonctionnement efficace du système fiscal et aux actions non civilisées de l'État, qui modifie constamment les règles du jeu économique. Dans des conditions où les taux d'imposition changent constamment, aucune activité commerciale à long terme n'est possible, car l'État agit comme un partenaire économique peu fiable. Le contribuable et le fisc se trouvent dans une position inégale.

Le principal moyen de résoudre le problème du système fiscal consiste à améliorer encore la réglementation juridique de la fiscalité.

Les objectifs de la politique fiscale à moyen terme sont les suivants.

1. Refus d'augmenter la pression fiscale nominale, sous réserve du maintien d'un système budgétaire équilibré.
2. Unification des taux d'imposition, augmentation de l'efficacité et de la neutralité du système fiscal grâce à l'introduction d'approches modernes de l'administration fiscale, révision des avantages et exonérations fiscales, intégration du système fiscal russe dans les relations fiscales internationales.

À moyen terme, le système d'administration fiscale en Russie continuera à être amélioré. En particulier, il est prévu d'améliorer les approches en matière de contrôle fiscal, d'augmenter le niveau de support informationnel et d'automatisation des autorités fiscales, d'assurer l'interaction des informations entre les autorités fiscales, douanières, répressives et autres, et d'améliorer le système d'enregistrement public des personnes morales. .

CONCLUSION

L'expérience mondiale de la régulation étatique de l'économie indique que l'un des moyens les plus efficaces d'influencer l'État sur le développement des processus socio-économiques dans le pays est le système fiscal.

C'est la fiscalité qui comprend des outils bien connus pour stimuler le développement innovant, contribue à accroître la compétitivité de la production nationale et constitue l'un des outils de régulation macroéconomique les plus efficaces. En raison de la durée et de la complexité de la manifestation des processus de crise dans le monde, de leur étroite imbrication dans les conditions de mondialisation et d'intégration, des exigences accrues sont avancées pour le développement des relations fiscales. Les contradictions liées à l'incohérence entre les besoins de recettes fiscales et la possibilité de les fournir (qui ne pouvaient être éliminées dans notre pays même en période de croissance économique) sont devenues encore plus aiguës et nécessitent de nouvelles approches théoriques et méthodologiques.

Ainsi, dans le monde moderne, le système fiscal est plus importantème C'est un maillon vital non seulement du système financier de l'État, dont il fait partie intégrante, mais aussi du système général de régulation économique.

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PAGE \* FUSIONFORMAT 3

Fonctions des impôts

Distribution

Réglementaire

Fiscal

Sociale

Stimulant

Contrôle

INTÉGRER OrgPlusWOPX.4

PROPRES IMPÔTS

5. Par objet

TAXES RÉGLEMENTAIRES

IMPÔTS SUR LES COÛTS DE PRODUCTION

TAXES CONNEXES

IMPÔTS SUR LES RÉSULTATS FINANCIERS

IMPÔTS SUR LE REVENU DES VENTES

IMPÔTS DES ENTITÉS MORALES

IMPÔTS SUR LE REVENU INDIVIDUEL

TAXES À LA CONSOMMATION

IMPÔTS SUR LE REVENU

IMPÔTS PHYSIQUES

Organisationnel

IMPÔTS SUR LES RESSOURCES

3. Comme prévu

INDIRECT

DÉGRESSIF / RÉGRESSIF

SALLES DE BAINS MARQUÉES

un vrai

b) personnel

SONT COMMUNS

PROGRESSIVE

DIRECT

PROPORTIONNEL

1. Par mode de collecte

2. Par impact

a) universaux indirects

b) les monopoles fiscaux

PAIEMENTS D'IMPÔTS

4. Par sujet

7. Pleins droits d'utilisation

6. Par source de paiement

Le principe de neutralité (charge fiscale égale e ni)

Économique

Légal

IMPÔTS FONCIERS

SYSTÈME DE PRINCIPES FISCAUXÀ PROPOS GÉNÉRAL

La fiscalité est apparue avec l'État et a été utilisée comme principale source de fonds pour maintenir le pouvoir et soutenir matériellement ses fonctions. L'objectif principal des impôts en tant que source de fonds pour assurer le fonctionnement de l'État a survécu jusqu'à ce jour.

Au stade actuel de développement de l'État, d'autres types de contributions et de paiements sont utilisés pour reconstituer son budget, mais parmi eux, les impôts occupent une place importante. Les experts disent que les recettes fiscales du budget russe représentent plus de 80 %. Ces données ne peuvent pas être absolument exactes, car la part des recettes fiscales varie d'année en année. 82,9% du volume total des impôts collectés est représenté par seulement cinq impôts. La taxe la plus importante est la taxe sur l'extraction minière, qui s'élève à 21,7 % ; impôt sur les sociétés – 19,6 % ; taxe sur la valeur ajoutée – 16,1%; impôt sur le revenu des personnes physiques – 13,9 % ; taxe foncière et taxes d'accise – 11,6%. Les autres impôts ne représentent que 17,1% des recettes fiscales.

Sources non fiscales de revenus budgétaires en Russie :

• le produit de la vente des biens de l'État ;
• les recettes des activités économiques extérieures ;
• le produit de la vente des réserves du gouvernement ;
• revenus provenant de la propriété fédérale.

L'impôt en tant que principale forme de revenu de l'État est inhérent à tous les systèmes de gestion. Les revenus du gouvernement sont la totalité des fonds détenus par un pays particulier. Ils créent la base matérielle pour remplir ses fonctions. Par conséquent, le fonctionnement de l’État est associé au besoin d’impôts.

L'impôt est un paiement obligatoire et gratuit perçu sur les organisations et les particuliers sous forme d'aliénation de fonds leur appartenant à titre de propriété, de gestion économique ou de gestion opérationnelle, aux fins de soutien financier aux activités de l'État et (ou) des communes. .

Les impôts sont utilisés par la plupart des États comme méthode d'influence directe sur le processus budgétaire et sur les producteurs de biens, de travaux et de services. Grâce aux impôts, l'État résout les problèmes économiques, sociaux et autres problèmes publics.

En d’autres termes, la fiscalité est le retrait par l’État d’une certaine partie du produit social brut pour la constitution du budget. L’essence des impôts se révèle le plus largement dans leurs fonctions.

Des discussions sont encore en cours sur les fonctions inhérentes aux impôts. Certains auteurs considèrent que les principales fonctions sont la fiscalité, la distribution, la régulation, le contrôle et l'incitation. A.V. a des opinions similaires. Bryzgalin et D.G. Myrtille. M.N. Brodsky et A.I. Khudyakov définit les principales fonctions des impôts comme la distribution et le contrôle, et V.M. Rodionova ne retient que la fonction fiscale. Dans cet article, nous considérerons les fonctions suivantes : fiscale, de distribution, de régulation, de contrôle et d'incitation.

La fonction de distribution s'exprime dans la redistribution des relations. Grâce à cette fonction, la redistribution s'opère entre différents segments de la population. Par exemple, imposition progressive des bénéfices des entreprises et des revenus des personnes physiques, allégements fiscaux, droits d'accise sur les produits de luxe. Les sous-fonctions suivantes sont apparues dans la réglementation fiscale :

1. Stimulant;
2. Déstimulant;
3. Reproducteur.

La sous-fonction stimulante se concentre sur le développement de certains processus financiers. Cette sous-fonction se réalise à travers un système d'avantages et d'exonérations, d'exceptions, de préférences associés à des objets de taxation générateurs d'avantages. Cela se manifeste à la fois par une diminution de l’assiette fiscale et par une baisse des taux d’imposition.

La sous-fonction dissuasive vise à inhiber le développement de tout processus financier. Un exemple est la mise en œuvre de politiques protectionnistes. Sa mise en œuvre se manifeste par l'introduction d'une augmentation des taux d'imposition et des droits fiscaux, ainsi que par la mise en place d'une taxe sur l'importation et l'exportation de capitaux.

La sous-fonction reproduction représente la collecte des paiements pour l'utilisation des ressources naturelles et des taxes destinées à la reproduction de la base de ressources minérales, aux fonds routiers, etc.

La fonction fiscale découle de l'objectif principal des impôts en tant qu'instrument permettant de fournir au pays les fonds nécessaires à la réalisation d'objectifs spécifiques. Cette fonction est caractéristique de tous les États. La fonction fiscale dans le processus de développement naturel donne naturellement lieu à une opportunité objective d'intervention de l'État dans les processus de redistribution affectant les relations économiques dans la société. Le caractère objectif de l'existence de la fonction fiscale crée les conditions et les opportunités de sa mise en œuvre dans la politique fiscale, c'est-à-dire l'impact de l'impôt sur le processus de reproduction.

La fonction fiscale représente le retrait du revenu national brut vers le budget de l’État. Accumule des fonds dans les fonds budgétaires et extrabudgétaires.

La fonction régulatrice des impôts montre comment les impôts influencent les processus de la vie économique d'un pays, y compris le niveau et la dynamique de la consommation, de l'épargne, des investissements et changements structurels... Cette fonction remplit diverses tâches de politique fiscale à l'aide de mécanismes fiscaux. Cela implique l’impact des impôts sur le processus d’investissement, l’augmentation ou le déclin de la production et sa structure.

Comme le pensait l'économiste anglais J. Keynes, les impôts servent exclusivement à réguler les relations économiques. La fonction de régulation s'exerce à travers l'établissement d'impôts et la différenciation des taux d'imposition. La réglementation fiscale a un effet stimulant ou restrictif sur la production, l'investissement et la demande effective de la population. La baisse des impôts entraîne une augmentation du revenu net et stimule l’emploi, l’activité commerciale et l’investissement. Augmenter les impôts est l’un des moyens de lutter contre la « surchauffe de l’économie »

La fonction de contrôle offre la possibilité de suivre les recettes fiscales et de les comparer aux besoins de l'État en ressources financières. La fonction de contrôle évalue l'efficacité du mécanisme fiscal, assure le contrôle des mouvements des ressources financières et identifie la nécessité d'apporter des modifications à la politique fiscale.

L'essence de la fonction de contrôle est que les contribuables paient à temps et intégralement les impôts fixés par la loi.

La fonction de contrôle offre la possibilité d'identifier les infractions fiscales commises et de prévenir celles qui ne se sont pas produites. Si l’on regarde la structure de la délinquance fiscale, on constate que 70 % d’entre elles sont liées à la dissimulation de revenus. De plus, 80 % d'entre eux sont engagés dans des entreprises privées.

Le code des impôts a de nombreux objectifs. Le blanchiment d’argent en fait partie. La suppression des revenus de la circulation parallèle est la principale réussite de la politique fiscale. Chaque citoyen de la Fédération de Russie doit connaître la législation fiscale, car elle concerne tout le monde.

La fonction d'incitation offre des avantages fiscaux aux citoyens qui ont des mérites particuliers pour l'État (participants à la Grande Guerre patriotique, héros de l'Union soviétique, héros de la Russie).

Le système fiscal est une action active de l'État qui permet de réguler le développement socio-économique, de réaliser des investissements dans le développement d'entreprises rentables, des changements structurels dans la production et d'améliorer le développement des secteurs prioritaires de l'activité économique étrangère.

Les impôts sont le principal outil de gestion de l’économie. L'efficacité de l'économie d'un pays dépend du fonctionnement du système fiscal. Le système fiscal de la Fédération de Russie repose sur des principes généraux qui devraient régir la fiscalité sur tout le territoire. Par exemple, une fiscalité unifiée, une procédure stricte de régulation des impôts, de leurs taux et avantages, une définition précise des impôts, une répartition des recettes fiscales entre les budgets des différents niveaux.

Les impôts établissent la relation entre les intérêts de l'État et ceux des entreprises. Grâce aux impôts, nous pouvons découvrir comment se déroulent les relations des entreprises avec les budgets de l'État et locaux, comment sont réglementées les activités économiques étrangères, y compris les investissements étrangers, et comment se forment les bénéfices des entreprises.

Les impôts ont toujours été indispensables. L'État atteint certains objectifs et obtient des résultats grâce à la fiscalité. Cet article établit que les impôts ont cinq fonctions principales. Ce sont la distribution, la réglementation, la fiscalité, le contrôle, l'incitation. Chacun d'eux exécute les tâches qui leur sont présentées, mais elles sont interconnectées et réalisées simultanément.

4.1. Fondements de la législation sur les taxes et les frais dans la Fédération de Russie

La base du fonctionnement du système fiscal de la Fédération de Russie au stade actuel est le Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais comprend :

Code des impôts de la Fédération de Russie et lois fédérales sur les taxes et les frais adoptées conformément à celui-ci ;

les lois et actes juridiques réglementaires sur les impôts et les taxes adoptés par les autorités législatives (représentatives) des entités constitutives de la Fédération de Russie conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie ;

actes juridiques réglementaires des organes représentatifs de l'autonomie locale sur les impôts et les taxes, adoptés conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le Code des impôts de la Fédération de Russie se compose de deux parties. La première partie (générale) est en vigueur depuis le 1er janvier 1999 et établit le système fiscal de la Fédération de Russie, la base des relations juridiques découlant du paiement des impôts et taxes, les types d'impôts et de taxes, la procédure d'émergence et d'exécution des obligations des contribuables, formes et méthodes de contrôle fiscal, responsabilité en cas d'infractions fiscales, procédure de recours contre les actions (inaction) des autorités fiscales, modalités de perception des impôts, etc. La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie définit la procédure de modification de la liste des impôts, des taux, des méthodes de calcul de la base imposable, des objets d'imposition et des méthodes de perception des impôts, et établit également la procédure d'introduction de modifications à la législation fiscale.

La législation fiscale actuelle ne permet pas l'établissement de taux d'impôts et de taxes différenciés, d'avantages fiscaux en fonction de la forme de propriété, de la citoyenneté des personnes physiques ou du lieu d'origine du capital (article 3 de la NKRF).

Les taxes et frais ne peuvent pas être discriminatoires et appliqués en fonction de critères sociaux, raciaux, nationaux, religieux et autres critères similaires.

Il est permis d'établir des types spéciaux de droits ou des taux différenciés de droits de douane à l'importation en fonction du pays d'origine des marchandises conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie et à la législation douanière de la Fédération de Russie.

Les taxes et redevances doivent avoir une base économique et ne peuvent être arbitraires. Il n’est pas légal d’introduire des taxes et des frais qui empêchent les citoyens d’exercer leurs droits constitutionnels.

Il n'est pas permis d'établir des taxes et des frais qui violent l'espace économique unique de la Fédération de Russie, en particulier en limitant directement ou indirectement la libre circulation des marchandises (travaux, services) ou des actifs financiers sur le territoire de la Fédération de Russie, ou en limitant d'une autre manière l'activité économique des personnes physiques et morales non interdite par la loi ou créant des obstacles à de telles activités.

Les impôts, taxes, droits et autres paiements constituent le système budgétaire de la Fédération de Russie, représenté aux niveaux fédéral, régional et local. Dans le processus de formation de la composante fiscale des recettes budgétaires de l'État, diverses taxes constituent une certaine part de toutes les recettes fiscales (taxe sur la valeur ajoutée - environ 36\%, droits de douane - environ 23\%, droits d'accise - 22\%, revenus impôt - 9\% , impôt sur le revenu des personnes physiques - 6,3\%, etc.).

La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie régit les relations de pouvoir concernant l'établissement, l'introduction et la perception des impôts et taxes dans la Fédération de Russie.

Lors du paiement d'un impôt, des relations patrimoniales naissent entre le payeur et le bénéficiaire, fondées sur la subordination autoritaire du premier au second. C'est pourquoi les normes du droit civil fondées sur l'égalité, l'autonomie de la volonté et l'indépendance patrimoniale des parties ne sont pas applicables aux relations fiscales, c'est-à-dire normes du Code civil de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code civil de la Fédération de Russie).

La législation sur les taxes et redevances ne s'applique pas aux relations liées à l'établissement, à l'introduction et à la perception des droits de douane, ainsi qu'aux relations nées lors du contrôle du paiement des droits de douane, des actes d'appel des autorités douanières, des actions (inaction) de leurs fonctionnaires et traduire les coupables en justice, si cela n'est pas directement prévu par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, chaque personne doit payer les taxes et frais légalement établis. La législation relative aux impôts et taxes repose sur la reconnaissance de l'universalité et de l'égalité de la fiscalité. Lors de l'établissement des impôts, la capacité réelle du contribuable à payer l'impôt est prise en compte.

Une caractéristique importante de la législation sur les impôts et taxes est l'effet de ses actes dans le temps, qui est déterminé par l'art. 5 NKRF.

Effet de la législation sur les taxes et les frais au fil du temps

La deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie établit la procédure de calcul et de paiement de certains impôts : aux niveaux fédéral, régional et local, ainsi que la procédure d'application des régimes fiscaux spéciaux.

Le cadre réglementaire de la législation fiscale de la Fédération de Russie est complété par des lois fédérales et régionales sur les impôts individuels (par exemple, l'impôt foncier), des instructions du ministère des Impôts et des Droits de la Fédération de Russie (MNS de Russie) - désormais fédéral Service des impôts (FTS de Russie), lettres circulaires, instructions, télégrammes du FTS de Russie . En outre, une vaste pratique d'arbitrage s'est développée sur les questions fiscales. Ainsi, le cadre réglementaire régissant les relations juridiques fiscales est assez vaste, ce qui constitue d'ailleurs un inconvénient important du système fiscal actuel.

Tout ce qui est prévu par le Code des impôts de la Fédération de Russie est obligatoire. Tout ce qui contredit le Code des impôts de la Fédération de Russie est interprété en faveur du contribuable. Tout acte juridique normatif peut être reconnu comme non conforme au Code des impôts de la Fédération de Russie s'il modifie ou limite les droits des contribuables, leur interdit toute action (inaction), autorise ou interdit les dispositions établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie. .

Le Code des impôts de la Fédération de Russie énonce les conditions générales suivantes pour l'établissement des taxes et des frais : lors de l'introduction des taxes, tous les éléments de taxation doivent être déterminés ; si nécessaire, des avantages fiscaux et des motifs justifiant leur utilisation par le contribuable peuvent être accordés ; les actes législatifs relatifs aux impôts et taxes doivent être formulés de telle manière que chacun sache exactement quels impôts (taxes), quand et dans quel ordre il doit payer ; tous les doutes, contradictions et ambiguïtés irréductibles dans les actes législatifs sur les impôts et taxes sont interprétés en faveur du contribuable.

Questions de contrôle

Quelle est la procédure d’entrée en vigueur de la réglementation fiscale ?

Quels types de réglementations connaissez-vous ?

Quelles sont les principales dispositions contenues dans la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie ?

Quelles dispositions sont établies par la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie ?

Quand une loi fiscale est-elle considérée comme officiellement publiée ?

Après quel délai les actes législatifs sur les taxes entrent-ils en vigueur ?

Quand les lois fédérales modifiant le Code des impôts de la Fédération de Russie entreront-elles en vigueur ?

Quels sont les délais fixés pour l'entrée en vigueur des actes des entités constitutives de la Fédération de Russie et des municipalités introduisant de nouveaux impôts et taxes ?

1. Le Code des impôts de la Fédération de Russie comprend :

a) d'une partie ;

b) en deux parties ;

c) en trois parties.

2. La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie est valable :

3. La base du fonctionnement du système fiscal de la Fédération de Russie est la suivante :

a) Code budgétaire de la Fédération de Russie ;

b) Code des douanes de la Fédération de Russie ;

c) Code des impôts de la Fédération de Russie.

4- Entrent en vigueur les actes de législation fiscale :

a) au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle ;

b) au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle et du 1er jour de la période fiscale suivante ;

c) au plus tôt le 1er janvier de l'année suivant celle de leur adoption, mais au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle.

5. Tous les doutes, contradictions et ambiguïtés irréductibles dans les actes législatifs sur les impôts et taxes sont interprétés en faveur de :

a) l'administration fiscale ;

b) le contribuable.

6. La deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie établit :

a) les bases des relations juridiques, les types d'impôts, la procédure de survenance et de respect des obligations du contribuable ;

b) la procédure de calcul et de paiement des impôts fédéraux, régionaux et locaux, ainsi que la procédure d'application des régimes fiscaux particuliers ;

c) les modalités de contrôle fiscal, la procédure de recours contre les actions des autorités fiscales, les modalités de perception des impôts.