ماذا تعني النفقات المؤجلة؟ كيفية حساب النفقات المستقبلية بشكل صحيح. صعوبات في تنفيذ المفهوم

لوس أنجلوس إلينا، خبيرة اقتصادية

النفقات المؤجلة: تكون أو لا تكون

كيف يمكن متابعة نفقات عام 2011 التي ظهرت سابقاً في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" وهل يمكن الاستمرار في استخدام هذا الحساب؟

أولاً، تمت إزالة سطر "المصروفات المؤجلة" من النموذج الجديد للميزانية العمومية (بالمناسبة، توصي مصلحة الضرائب ووزارة المالية باستخدام النماذج الجديدة بدءاً من تقديم التقارير للربع الأول من عام 2011) .خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 أبريل 2011 رقم KE-4-3/6116؛ خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يناير 2011 رقم 07-02-18/01). ثم من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية في R F موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (يشار إليه فيما بعد باللائحة رقم 34 ن)كما تمت إزالة أي ذكر للنفقات المؤجلة الخامس البند 65 من اللائحة رقم 34ن. كل هذا تسبب في نشاط غير مسبوق في مجتمع المحاسبة. نشأت الكثير من الأسئلة والمناقشات حول ما إذا كان من الضروري تصفية الحساب 97 "النفقات المستقبلية"، وإذا لزم الأمر، أين يتم وضع المبالغ المدرجة عليه.

يجد المحاسبون الحساب 97 مناسبًا، ولا يريدون التخلي عنه

أظهر التهديد الذي يلوح في الأفق بشأن الحساب 97 مدى حب المحاسبين لدينا له. يستند هذا الحب، بالطبع، إلى أسباب عملية بحتة: في الحساب 97، يمكنك شطب المبالغ التي الآن لسبب أو لآخر لا يمكن (أو لا تريد) الاعتراف بها في النفقات الجارية. ربما يكون هنالك عده اسباب.

السبب 1. نخشى شطب مبلغ كبير من التكاليف على الفور كمصروفات

على سبيل المثال، قامت المنظمة بإصلاحات باهظة الثمن للمعدات. وحتى لو كان المحاسب يعتقد أن مبلغ نفقات هذه الإصلاحات يمكن الاعتراف به بالكامل في النفقات الجارية، فإنه يخشى القيام بذلك. فضلاً عن ذلك فإن السبب وراء مثل هذه المخاوف لا يرجع فقط إلى المطالبات المحتملة من جانب المفتشين، بل وأيضاً إلى الإحجام عن إفساد التقارير وتقليص المؤشرات المالية الحالية (حتى وإن كنا لا نزال نحقق الربح في نهاية المطاف).

السبب 2. إخفاء الخسائر

ليست هناك حاجة لشرح ما نتحدث عنه على وجه التحديد. يعلم الجميع أن السلطات الضريبية لا تحب الخسائر - بل إنها أحد معايير اختيار المتقدمين لإجراء عمليات التدقيق في الموقع. في الموافقة على مفهوم نظام التخطيط للتدقيق الضريبي الموقعي. بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 مايو 2007 رقم MM-3-06/333@. لذلك، يقوم المحاسبون (أحيانًا بناءً على اقتراح المفتشين) بإخفاء النفقات الجارية في الحساب 97. وهنا لا يهم على الإطلاق مدى أهمية هذا المبلغ أو ذاك من النفقات. بعد كل شيء، حتى أن بعض المبالغ الضئيلة المتراكمة خلال العام يمكن أن تؤدي في النهاية إلى الخسارة. الجميع، بالطبع، يفهم أن هذا الانعكاس للنفقات غير صحيح. لكن مع ذلك، في بعض الأحيان يذهبون لذلك بوعي.

السبب 3. نحن نحاول "طرح" المحاسبة للأغراض الضريبية

رأي القارئ

" قال مدقق حساباتنا على الفور، بعد أن رأى مبالغ كبيرة من الممارسات التجارية التقييدية في الميزانية العمومية، إننا ربما كنا نؤخر نفقاتنا بشكل غير معقول. وأن تراكم الممارسات التجارية التقييدية هو أحد علامات "سياسة توزيع الأرباح المشكوك فيها". هذه العبارة الصعبة تعني أننا يبدو أننا نريد أن ندفع للمؤسسين المزيد من الأرباح غير الموجودة على الإطلاق.

أليفتينا سيرجيفنا،
محاسب موسكو

أحد المواقف الشائعة هو بيع الأصل الثابت بخسارة قبل انتهاء عمره الإنتاجي. وفقا لقواعد المحاسبة الضريبية، لا يمكن الاعتراف بهذه الخسارة على الفور: يجب شطبها تدريجيا خلال الفترة المتبقية من التشغيل. و فرعي. 1 البند 1 الفن. 268، الفقرة 3 من الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، يفضل المحاسبون عدم شطب نتيجة بيع الأصول الثابتة (الخسارة المحددة في الحساب الفرعي 01 - "التصرف في الأصول الثابتة") إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، ولكن عكسها في الحساب 97 "المؤجل" نفقات". وشطب تدريجيا خلال نفس الفترة كما هو الحال في المحاسبة الضريبية. بالطبع، هذا مناسب، لكنه خاطئ تماما.

مثال آخر مشابه هو تراخيص المشاركة في أنشطة معينة. في المحاسبة الضريبية، يحذر المحاسبون من إدراج تكلفة التراخيص الباهظة الثمن كنفقات. بعد كل شيء، هناك رسائل من وزارة المالية توصي بشطب مبلغ رسوم الدولة لإصدار الترخيص بالتساوي خلال فترة صلاحية الترخيص نفسه و خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أغسطس 2007 رقم 03-03-06/1/569 بتاريخ 31 مايو 2007 رقم 03-03-06/1/353.

هناك رسائل أخرى من الدائرة المالية تبدي فيها وزارة المالية رأيًا مختلفًا حول إجراءات الاعتراف بمصروفات التراخيص في المحاسبة الضريبية. دفاعًا عن الاعتراف بتكلفة الترخيص لمرة واحدة كمصروف، فإنه يقدم الحجج التالية:

• حكم الفقرة 1 من الفن. لا يمكن تطبيق 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن توزيع النفقات بين الفترات إلا على النفقات الناشئة في إطار العقود المدنية. وفيما يتعلق بالنفقات الأخرى (على سبيل المثال، الناشئة عن قواعد القانون) البند 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق. ولذلك لا داعي لتوزيع تكلفة الترخيص على جميع فترات صلاحيته. أنا خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أكتوبر 2008 رقم 03-03-05/132;
• واجب الدولة هو رسوم اتحادية م البند 2 الفن. 8، الفقرة 10، المادة. 13 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولذلك يجب الاعتراف بمبلغها كمصروفات عند استحقاقها. أنا فرعي. 1 البند 1 الفن. 264، فرعية. 1 البند 7 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2005 رقم 03-03-04/1/399؛ قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 12 أغسطس 2009 رقم KA-A40/7313-09؛ FAS VVO بتاريخ 30 نوفمبر 2006 رقم A28-3289/2006-109/21.

السبب 4. من الملائم لنا أن نعكس جميع المبالغ التي تحتاج (أو تقرر ببساطة) إلى شطبها بالتساوي على مدى عدة أشهر في الحساب 97

توفر الراحة، أولا وقبل كل شيء، إمكانية الخصم الشهري التلقائي للمبالغ من الحساب 97 في البرنامج. يتم تضمين هذه الآلية في معظم برامج المحاسبة. ليست هناك حاجة لإجراء الإدخالات يدويًا كل شهر، فكل شيء يتم تلقائيًا.

رأي القارئ

"لدينا UTII - نقل البضائع (وبالتالي، نحن لا نحتفظ بسجلات ضريبية)." هناك عشر سيارات في الميزانية العمومية. لكل منهم - كاسكو، أوساجو. مدة التأمين بشكل عام هي سنة واحدة. ماذا علي أن أفعل: أضعه في حسابات القبض وأشطبه بنفسي كل ثلاثة أشهر؟ لكنها مرهقة للغاية. اتضح أنه من الأسهل ترك 97 في الحساب - فقط قم بإبرازه كخط منفصل في الميزانية العمومية."

أولغا،
محاسب، منطقة موسكو

والمهم هو أن البرنامج لا يتطلب مثل هذا النشر إدخال تفاصيل أي مستند (عمل أو تقديم خدمات، فاتورة، إلخ). ولهذا السبب يأخذ بعض المحاسبين في الاعتبار عمدا مبالغ بعض السلف (على سبيل المثال، المدفوعات بموجب عقود التأمين) في الحساب 97.

بالإضافة إلى ذلك، يفضل البعض تسجيل جميع المبالغ التي يجب الاعتراف بها تدريجياً كمصروفات في مكان ما في مكان واحد (سواء المبالغ التي تتعلق فعلياً بفترات مستقبلية أو مبالغ السلف مقابل الخدمات أو الإيجار وغيرها من الغموض). بعد كل شيء، إذا كانت هذه المبالغ المشطوبة تدريجيا منتشرة على عدة حسابات (على سبيل المثال، يتم ترك جزء واحد في الحساب 97، والباقي - على حسابات فرعية مختلفة لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين")، ثم تزداد احتمالية حدوث خطأ - من الممكن أن يقوم البعض بشطبها ونسيان بعض الحسابات. نعم، والمزيد من العمل.

خاتمة

لذلك، نتيجة للنهج غير المنهجي لاستخدام الحساب 97 في محاسبة العديد من المنظمات، تم تشكيل "مكب القمامة" ذاته، والذي تم تمريره مسبقًا بسلاسة إلى المحاسبة في شكل مبلغ غير قابل للتصنيف تمامًا، فهو ليس واضحا ما يعنيه.

لكن هذا خطأ، لأنه لا يعطي فكرة عن الصورة الحقيقية للأصول والنفقات والنتائج المالية.

لم يتم إلغاء الحساب 97 "النفقات المستقبلية".

دعونا نرى ما حدث بالضبط في عام 2011 مع النفقات المؤجلة فيما يتعلق بالتعديلات التي دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير من هذا العام.

النفقات المستقبلية "تمت إزالته" من التقرير.

تهدف التغييرات التي أدخلتها وزارة المالية إلى إزالة الارتباك في إعداد التقارير وتبسيط المبالغ التي تم إدراجها سابقًا في إعادة هيكلة العمليات في البيانات المالية:

• في نموذج الميزانية العمومية المعتمد لا يوجد الآن خط يعكس النفقات المؤجلة؛
• يبدو البند 65 من اللائحة رقم 34ن الآن وكأنه معيار مرجعي: عند تحديد تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير، فإنه يوجه المحاسبين إلى وحدات PBU ذات الصلة التي تنظم شروط الاعتراف بالأصول المختلفة. لم يتم ذكر النفقات المؤجلة نفسها.

إذا كان هناك أصل "BPO" مجهول الهوية في البيانات المالية، فإن ذلك يعقد عملية تحويله إلى أصل دولي. علاوة على ذلك، لا يمكن مطابقة مثل هذا "الاحتياطي" تلقائيًا مع الأصول/المصروفات وفقًا لقواعد المحاسبة الدولية (في الشكل القديم للميزانية العمومية، تم توفير سطر في قسم "المخزون" ليعكس النفقات المستقبلية). . مطلوب رفع تحليلات الحساب 97 و"فرز" ماذا وأين ومتى يتم التعيين.

ولذلك، فإن أنصار التحول السريع إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يدعون إلى إزالة مفهوم "النفقات المؤجلة" من جميع الأنظمة المحاسبية، بما في ذلك مخطط الحسابات.

لذا، لا ينبغي ببساطة أن تحتوي التقارير الآن على سطور تعكس كتلة من الكميات غير المتجانسة (إذا كانت كبيرة بالطبع). ويجب تحديد أهمية المؤشر بشكل مستقل يا البند 3 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 نمع الأخذ في الاعتبار أن التقارير توفر للمستخدمين معلومات حقيقية لتقييم الوضع المالي للمنظمة ونتائج أنشطتها و تمت الموافقة على البند 11 PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن.

النفقات المستقبلية محفوظة في المحاسبة.

ولا تزال هذه النفقات مذكورة في العديد من اللوائح المحاسبية.

أولاً، لا تزال آلية تحويل التكاليف إلى المستقبل منصوص عليها في PBU 10/99 "النفقات التنظيمية" تمت الموافقة على البند 9، البند 19 PBU 10/99 "نفقات المنظمة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/99 رقم 33 ن. وهذا هو العائق الأهم أمام حذف الحساب 97 من "الاحتياطي القتالي" للمحاسب. ولا يزال يتطلب أن يتم توزيع التكاليف المرحلة المتعلقة بتوليد الدخل في المستقبل بشكل معقول بين فترات التقارير و بند 19 PBU 10/99.

بالمناسبة، هناك قاعدة مماثلة في المحاسبة الضريبية. عند حساب قاعدة ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي تتعلق بها، بغض النظر عن مدفوعاتها س البند 1 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالنسبة للمحاسب الذي لا يحتاج بشكل خاص إلى اتباع قواعد المحاسبة الدولية بدقة، فهذه حجة جدية أخرى لاستخدام الحساب 97. بالطبع، يعلم الجميع أن المحاسبة والمحاسبة الضريبية نظامان مستقلان. ولكن إذا قمت في المحاسبة بشطب النفقات لمرة واحدة، وفي المحاسبة الضريبية - تدريجيًا، فالنتيجة واضحة للجميع: مرحبًا، الاختلافات وفقًا لـ PBU 18/02! لكن لا أحد سعيد بهم، والجميع يحاول التقليل من شأنهم.

ثانيا، تبقى الإشارة إلى النفقات المؤجلة في اللوائح المحاسبية الأخرى. ها هم:

• البند 39 PBU 14/2007 "الأصول غير الملموسة" موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن;
• البند 16 PBU 2/2008 "المحاسبة عن عقود البناء" موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2008 رقم 116 ن;
• البند 94 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزون الخامس موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن;
• البند 16 من المبادئ التوجيهية لإعداد البيانات المالية أثناء إعادة تنظيم المنظمة ذ موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن(تبين هذه التعليمات تكاليف شراء الترخيص كمثال للنفقات المؤجلة)؛
• لائحة الحسابات وتعليمات تطبيقها يو موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.

خاتمة

والآن اتخذت وزارة المالية الخطوة الأولى فقط: فقد فرضت تحديد النفقات المؤجلة عند إعداد البيانات المالية (بالطبع، إذا كان مبلغ النفقات/الأصول كبيرًا). الآن لا ينبغي أن تكون هناك مبالغ غير شخصية كبيرة في الميزانية العمومية.

لكننا لا نتحدث الآن عن إلغاء الحساب 97 "النفقات المستقبلية". نعم، من المستحيل القيام بذلك الآن - حتى يتم إلغاء آلية نقل التكاليف البسيطة (التي لا تتعلق باقتناء الممتلكات القابلة للاستهلاك) إلى المستقبل )بند 19 PBU 10/99.

وإذا كانت اللوائح المحاسبية تنص على نقل التكاليف إلى المستقبل، فيمكنك استخدامها حتى تقوم وزارة المالية بترتيب وحدات PBU الخاصة بها واللوائح الأخرى.

نحن نقرر ما الذي سنغيره في محاسبتنا

ليس سراً أنه ليست كل المنظمات حساسة لبياناتها المالية. بالنسبة للعديد من المؤسسات الصغيرة، غالبًا ما يشمل مستخدمو التقارير مكتب الضرائب والإدارة فقط (وحتى أنهم مهتمون بالميزانية العمومية بشكل رسمي بحت). من الواضح أن المحاسبين في مثل هذه المنظمات ليس لديهم حافز جدي للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية بشكل مثالي. وبطبيعة الحال، هناك غرامات لتسجيل المعاملات بشكل غير صحيح. ب ص. 1-3 ملاعق كبيرة. 120 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن بالنسبة للكثيرين تبدو وهمية (على الأقل لأن المفتشين من مكتب الضرائب، كقاعدة عامة، لا يعرفون المحاسبة جيدًا). نتيجة لذلك، قرر بعض المحاسبين عدم تغيير أي شيء على الإطلاق في الإجراءات المحاسبية ل RBP - بعد كل شيء، هذه ليست نقطة أساسية مثل، على سبيل المثال، الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة.

لقد وجد البعض حلاً وسطًا: ترك كل شيء في الحساب 97 كما كان من قبل (حتى لو لم يكن هذا خيارًا محاسبيًا مثاليًا)، ومن أجل ملء التقارير بشكل صحيح، يتم تخصيص وعرض مبالغ كبيرة من التكاليف المدرجة في BPR بشكل منفصل في الميزانية العمومية.

لكن أولئك الذين ما زالوا يريدون أن تفي محاسبة مؤسستهم بالمتطلبات سيتعين عليهم المحاولة. يمكنك ويجب عليك التخلص من الارتباك في الحساب 97. وهذا يعني أنه يجب إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية. لتحديد نطاق هذه التغييرات، يتعين عليك تحديد المعاملات التجارية التي ستحاسبها بشكل مختلف عما كنت تفعله من قبل. ولهذا تحتاج إلى جرد حسابك 97:

• شيء يمكن أن يسمى بأمان أصول،اتركه في الحساب 97. يجب تسمية كل من هذه الأصول بأسماء محددة، ومن الأفضل لكل مجموعة من الأصول المتجانسة تخصيص حساب فرعي في الحساب 97. وهذا سيجعل من السهل ملء السجلات المحاسبية؛
• ما يناسب مفهومنا نفقات،لا ينبغي أن يكون هناك 97 في النتيجة. وفي المستقبل، سوف تتعرف على الفور على هذه التكاليف عند حساب النتيجة المالية للفترة الحالية (سيتم أخذها في الاعتبار في قائمة الدخل).

انتباه

إذا كان تغيير المتطلبات المحاسبية يؤثر على عملياتك، فستحتاج إلى إجراء تغييرات على سياساتك المحاسبية. وعليهم التصرف من أول العام.

لاحظ أن مفهوم الأصل في محاسبتنا غامض للغاية ويندرج تحته كل شيء تقريبًا في العالم (الأصول هي أي أصول اقتصادية سيطرت عليها المنظمة والتي ينبغي أن تعود عليها بفوائد اقتصادية في المستقبل م البند 7.2 من مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا (وافق عليه المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية في 29 ديسمبر 1997)). ولذلك، فمن الأفضل أن نفكر بشكل أكثر واقعية. لتصنيف مبلغ معين، عليك التحقق من ذلك الشيء لمعرفة ما إذا كان يمكنك بيعه لشخص آخر أم لا. إذا كان بإمكانك بيعه، فهذا يعني أن لديك أصلًا (على سبيل المثال، ستشكل تكاليف التحضير للإنتاج تكلفة المنتج النهائي الذي يمكنك بيعه). إذا لم تتمكن من بيع شيء ما، فهذا يعني أن لديك النفقات الآن، وليس في المستقبل غير المحدد. على سبيل المثال، تحصل على ترخيص لنشاطك المحدد، وحتى إذا توقفت عن القيام بذلك، لن يقوم أحد بإرجاع الأموال إليك، ولا يمكن تحويلها إلى أي شخص آخر. وهذا يعني أنه من المنطقي تمامًا الاعتراف بالترخيص كمصروف وليس كأصل.

يجب أن تكون التغييرات في أساليب المحاسبة التي تستخدمها سارية اعتبارًا من 01/01/2011 - فهي مرتبطة بدخول الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن حيز التنفيذ، والذي تم تعديله اللوائح المحاسبية في تمت الموافقة على البند 10 PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن. وبما أنه لا توجد أحكام انتقالية في الأمر رقم 186ن، يجب إجراء تغييرات على التقارير، بطريقة ودية، بأثر رجعي يا ص. 14، 15 PBU 1/2008. صحيح أن معظم المنظمات تتجاهل هذا المطلب (وبعضها حتى على الرغم من أن تقاريرها يتم فحصها من قبل مدققي الحسابات). والسبب هو أن الطريقة بأثر رجعي صعبة - لأنه إذا قمت بتغيير أساليب المحاسبة، فسيتعين عليك إعادة حساب الأرصدة الافتتاحية في الحسابات المحاسبية اعتبارًا من 1 يناير. يجب تقديم بيانات التقارير اعتبارًا من 31/12/2009 واعتبارًا من 31/12/2010 (تظهر هذه البيانات في التقارير الحالية لعام 2011) في نموذج تم إعادة حسابه بالفعل - كما لو كنت قد استخدمت طريقة المحاسبة الجديدة بواسطتك من قبل .

أولئك الذين لا يرغبون في تطبيق الطريقة بأثر رجعي يفضلون شطب المبالغ التي يجب الآن الاعتراف بها في المحاسبة كمبلغ مقطوع كمصروفات الفترة الحالية (في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"). يشرح المحاسبون هذا النهج من خلال حقيقة أن الأمر رقم 186ن لا يحتوي على أحكام انتقالية بشأن هذه المسألة، ومن الصعب جدًا التعرف بوضوح على الإجراء القديم الخاص بعكس المبالغ في المحاسبة باعتباره خطأ في حد ذاته.

بالإضافة إلى ذلك، لا تنس أن الشركات الصغيرة (بخلاف الجهات المصدرة للأوراق المالية المتداولة علناً) يمكنها أن تعكس بشكل مشروع التغييرات في السياسات المحاسبية في المستقبل - أي في الفترة الحالية ه البند 15.1 PBU 1/2008.

ما هي الطريقة (بأثر رجعي أم لا) التي ستستخدمها، إذا قررت إجراء تغييرات على الإطلاق، فاختر بنفسك. لكن سيتعين عليك الإعلان عن ذلك في المذكرة التوضيحية للتقرير.

نقوم بجرد الحساب 97 "المصروفات المؤجلة"

دعونا نلقي نظرة على المعاملات الأكثر شيوعًا التي يسجلها المحاسبون في الحساب 97 "النفقات المؤجلة" ونفكر فيما يجب فعله بها بعد ذلك. وبالطبع كل هذا مخصص لأولئك الذين قرروا تعديل حساباتهم وإجراء تغييرات على سياساتهم المحاسبية.

اتضح أن تعديلاتنا المحاسبية كانت فورية. ولهذا السبب، فإن محاولات التوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في بعض وحدات PBUs لا تتماشى دائمًا مع ما هو مكتوب في وحدات PBUs الموجودة الأخرى. والآن هناك شائعات بأنه بعد دخول جميع وحدات PBU ذات الصلة حيز التنفيذ، ستقوم وزارة المالية بإلغاء PBU 10/99. لقد حان الوقت للمحاسبين لممارسة الحكم المهني.

وفي حالة الالتباس الناتج حول النفقات المؤجلة، قام مطورو برامج المحاسبة أيضًا بصب الوقود على النار. أبلغ بعضهم مستخدميهم أنه في الإصدارات المحدثة من برامج المحاسبة، لن يتم شطب المبالغ الجديدة الواردة في الحساب 97 تلقائيًا شهريًا. وهذه هي الضربة الأكثر إيلامًا للمحاسبة الفوضوية لـ BPO. لذلك سيتعين على الجميع إعادة البناء: أولئك الذين يريدون تغيير شيء ما، والباقي - الذين سيضطرون ببساطة إلى القيام بذلك.

شطب المصاريف المؤجلة -إجراء يمكن أن تؤثر نتيجته على المركز المالي والأداء المالي للشركة. سنتحدث عن الفروق الدقيقة في شطبها وصعوبات التصنيف في مقالتنا.

مفهوم النفقات المستقبلية والفروق الدقيقة في الاعتراف بها وشطبها

النفقات المستقبلية أو، كما يطلق عليها عادة، النفقات المؤجلة (FPR) هي النفقات التي تكبدتها الشركة في الفترات الماضية و (أو) الحالية وتخضع للشطب في فترات زمنية لاحقة.

تعتبر الممارسات التجارية التقييدية أحد أهداف المحاسبة، على الرغم من أن ذكر هذا المصطلح نادرًا ما يتم العثور عليه في لوائح المحاسبة والضرائب. على سبيل المثال، فهو غائب في قانون الضرائب والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والقانون رقم 402-FZ بتاريخ 6 ديسمبر 2011 بشأن المحاسبة.

بناءً على التعريف الذي وضعه المشرعون في الفقرة 65 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34، تتم كتابة النفقات المتكبدة في فترة التقرير المتعلقة بفترات الإبلاغ اللاحقة وذلك وفقاً للنظام المقرر لشطب قيمة أصول هذا النوع خلال الفترة الزمنية التي تنتمي إليها.

تصنيف الممارسات التجارية التقييدية وتحديد الخوارزميات لشطبها هو إجراء يعتمد على المعرفة التفصيلية بالتشريعات والخبرة العملية للمحاسب (المتخصص المالي).

ويؤدي غياب قائمة محددة من التكاليف المصنفة على أنها ممارسات تجارية تقييدية في التشريع إلى ظهور نُهج مختلفة من جانب المحاسبين في مختلف الشركات لعكس الممارسات التجارية التقييدية وشطبها في المحاسبة وإعداد التقارير.

نظرًا لأن مجموعة التكاليف التي تتكبدها الشركات المختلفة تعتمد على تفاصيل أنشطة شركة معينة، فقد تختلف الفروق الدقيقة في التعرف على إعادة هندسة العمليات وخوارزمية المحاسبة عنها. ويجب توفير هذه الميزات من خلال تضمين السياسة المحاسبية قسمًا منفصلاً مخصصًا لهذه المشكلة.

عند البدء في عملية تصنيف الممارسات التجارية التقييدية، يجب أن تسترشد بمتطلبات الوثائق التنظيمية التالية:

• أحكام محاسبية تحتوي على إشارة مباشرة إلى الاعتراف بالممارسات التجارية التقييدية (PBU 2/2008، 14/2007).
• PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 رقم 33 ن (البند 19) ، الذي يحدد استخدام نهج في المحاسبة يعتمد على الاعتراف الموحد بالنفقات .

ستتم مناقشة التكاليف التي تندرج ضمن فئة الممارسات التجارية التقييدية على أساس هذه المجموعات من الوثائق التنظيمية بمزيد من التفصيل في القسم التالي.

صعوبات في التعرف على التكاليف وخوارزمية شطبها

يمكن الاعتراف بالنفقات التالية بأمان كمصروفات مستقبلية (نظرًا لأن ذلك منصوص عليه مباشرة في التشريع):

• للأعمال التحضيرية - يتم تنفيذها فيما يتعلق بالمشاريع القادمة. يتم شطبها عند الاعتراف بالإيرادات بموجب العقد (البند 16 من PBU 2/2008 "محاسبة عقود البناء" ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2008 رقم 116 ن).
• على شكل دفعة (ثابتة) لمرة واحدة - مقابل الحق الذي حصلت عليه الشركة في استخدام نتائج النشاط الفكري (أو وسائل التخصيص). يتم الاعتراف بها كمصروفات خلال فترة سريان الاتفاقية (البند 39 من PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة" ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن).

فيما يتعلق بالتكاليف الأخرى، التي يتم شطبها بالتساوي، فإن تصنيفها كجزء من إعادة هندسة العمليات يتطلب نهجا تحليليا جادا من المحاسب.

تكمن الصعوبة الرئيسية في هذا التصنيف في ما إذا كان يجب اعتبار التكاليف المتكبدة كأصل أم الاعتراف بالمصروف؟ يمكن أن تساعدك الخوارزمية التالية في معرفة ذلك، مما يساعد على تصنيف التكاليف كأصل:

• معرفة ما إذا كان هذا الأصل سيجلب فوائد اقتصادية للشركة في المستقبل؛
• تحديد درجة سيطرتها (ما إذا كان للشركة الحق في تلقي التدفقات النقدية الداخلة من استخدامها في المستقبل، وكذلك تقييد الوصول إلى هذه المزايا لأشخاص آخرين).

وفي الوقت نفسه، من المرجح أن تحصل الشركة على فوائد اقتصادية مستقبلية إذا أتيحت لها الفرصة للقيام بما يلي:

• استخدام الأصول في أنشطة الشركة؛
• سداد التزامهم أو تبادلهم؛
• توزيع الأصول بين أصحاب الشركة.

إذا كانت التكاليف لا تستوفي معايير الأصل، يتم الاعتراف بها كمصروفات.

سيساعد التصنيف الصحيح على تجنب الأخطاء في انعكاس الممارسات التجارية التقييدية في البيانات المالية، وكذلك تطبيق الطريقة اللازمة لشطبها.

ولتوضيح هذه المهمة الصعبة، قدم المسؤولون في وزارة المالية الروسية التوضيحات التالية (رسالة بتاريخ 12 يناير 2012 رقم 07-02-06/5):

• إذا كانت التكاليف التي تتحملها الشركة تتوافق مع شروط الاعتراف بأصل معين تحدده المعايير المحاسبية، فإن هذه التكاليف تنعكس في الميزانية العمومية كجزء من هذا الأصل (الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسة، المخزون) ويتم شطبها بالطريقة أنشئت لشطب قيمة هذا الأصل.
• وفي حالات أخرى، تنعكس التكاليف في الميزانية العمومية باعتبارها إعادة هندسة العمليات ويتم شطبها من خلال توزيعها المعقول بين فترات إعداد التقارير وفقًا للخوارزمية المحددة في السياسة المحاسبية.

تعرف على الأساليب الدولية لتقييم الأصول باستخدام المواد الموجودة على موقعنا:

منشورات لشطب النفقات المؤجلة

بعد إجراء تصنيف الممارسات التجارية التقييدية، تنعكس قيمتها في المحاسبة ويتم شطبها تدريجيًا باستخدام مراسلات الحسابات التالية:

• 97 دينارا 60 (76) - تؤخذ التكاليف في الاعتبار كجزء من الممارسات التجارية التقييدية؛
• Dt 20 (25، 26، 44) Kt 97 - شطب جزئي للممارسات التجارية التقييدية.

فارق بسيط مهم في هذا الصدد هو فترة شطب الممارسات التجارية التقييدية. إذا لم يتم تحديده في العقد، يتم تحديده بشكل مستقل، مع مراعاة طريقة شطب الممارسات التجارية التقييدية التي تحددها السياسة المحاسبية. يمكن استخدام هذه الطريقة:

• خوارزمية للشطب الموحد للممارسات التجارية التقييدية على مدار الوقت المحدد بأمر من رئيس الشركة؛
• طريقة شطب الممارسات التجارية التقييدية بما يتناسب مع إيرادات المبيعات؛
• طرق أخرى لشطب الممارسات التجارية التقييدية.

نتائج

عند تصنيف النفقات المستقبلية واختيار طريقة شطبها، لا يلزم فقط معرفة الفروق الدقيقة في التشريعات المتعلقة بهذه المسألة، ولكن أيضًا الخبرة العملية التي تسمح للمحاسب بتكوين الاستنتاجات المناسبة.

تم تثبيت الخوارزمية المسماة "شطب النفقات المؤجلة" في السياسة المحاسبية للشركة.

المحاسبة عن النفقات المؤجلة (RBP) بعد استبعاد هذه الفئة من النفقات من البيانات المالية بدأت تسبب بعض الصعوبات للمحاسبين فيما يتعلق بالمحاسبة الصحيحة للتكاليف ذات الصلة. دعونا نقدم بعض التوضيحات.

ما هي التكاليف التي يمكن أن تعزى إلى الفترات المقبلة؟

استنادًا إلى حقيقة أنه في مخطط الحسابات وتعليمات استخدامه، يظل الحساب 97 "النفقات المؤجلة" (وأيضًا في بعض وحدات PBU يوجد هذا المفهوم)، من الممكن تحديد النفقات التي تم شطبها بتكلفة غير فورية، ولكن تدريجيا. هذه هي التكاليف:

• المتعلقة بأعمال البناء القادمة (البند 16 من PBU 2/2008)؛
• يتم سدادها كدفعة لمرة واحدة مقابل حق استخدام البرامج المرخصة (البند 39 من PBU 14/2007).

بالإضافة إلى ذلك، قد ينسب المحاسب نفسه بعض أنواع التكاليف إلى وحدة PBU إذا لم يتم تحديد حالته المحددة في أي وحدة PBU.

للقيام بذلك، من الضروري الالتزام بالشروط التي يمكن بموجبها تصنيف التكاليف المتكبدة كمصروفات (البند 16 من PBU 10/99):

• يتم إجراء النفقات على أساس اتفاقية محددة وفقًا لمتطلبات القانون والأعراف التجارية؛
• هناك سبب للاعتقاد بأنه نتيجة لهذه العملية، فإن المنفعة الاقتصادية للمنظمة ستنخفض؛
• يمكن تحديد مقدار التكاليف.

إذا لم يتم استيفاء أحد الشروط المذكورة على الأقل، فلا يمكن اعتبار النفقات المتكبدة نفقات ويجب أن تنعكس في المحاسبة كحسابات مستحقة القبض.

ما لا ينبغي تصنيفه على أنه الممارسات التجارية التقييدية

لا يتم الاعتراف بما يلي كمصروفات مع شطب تدريجي للمصروفات:

• السلف الصادرة مقابل الاستلام المستقبلي للسلع والمواد والخدمات والأشغال ؛
• دفع بدل الإجازة، حتى من الصندوق الاحتياطي؛
• الاشتراك في المطبوعات الإلكترونية والمطبوعة.

وهذا يعني أنه يجب أن نتذكر أن الدفع في فترة تقرير واحدة مقابل منتج أو خدمة تم تلقيها في فترة تقرير أخرى لا يمكن أن يعزى إلى مراجعة أساليب العمل. الحل الأفضل هو تصنيفها على أنها سلف صادرة.

ما الأسلاك يجب القيام به

في المحاسبة عن النفقات المؤجلةيسجل الخصم من الحساب 97 مبلغ النفقات المتكبدة في المراسلات مع حسابات الأموال:

ت 60 ق.ط 50، 51؛

د 97 كيلوطن 60.

سوف ينعكس شطب حصة تكاليف الإنتاج المنتجة المتعلقة بهذه الفترة في رصيد الحساب 97 والخصم من حسابات تكاليف الإنتاج:

ت 20 (23، 25، 26، 44) ت 97.

يتم حساب الإجراء والتوقيت لتحويل التكاليف المتكبدة إلى تكلفة الإنتاج بناءً على نوع التكاليف. والمعيار الرئيسي لذلك هو العقد الذي يجب أن ينص على مدة الخدمة أو القيمة المادية. إذا لم يكن الأمر كذلك، فيمكن للمحاسب أن يختار بشكل مستقل طريقة تحديد الفترة وتعكسها في مستند داخلي (الأمر والتنظيم وفقًا للفقرات 4 و 8 من PBU 1/2008).

الجرد الإلزامي لـ BPO

عند استخدام الحساب 97 ل المحاسبة عن النفقات المؤجلةوفي نهاية كل عام يجب إجراء الجرد. الغرض من المخزون هو التوفيق بين معدل دوران وأرصدة هذا الحساب في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير. يتم إجراء التفتيش من قبل لجنة المخزون على أساس بيانات من المستندات الأولية والشهادات المحاسبية بشأن شطب الممارسات التجارية التقييدية.

عند إجراء الجرد، من الضروري أيضًا تحليل مدى صحة نسبة التكاليف المتكبدة إلى الممارسات التجارية التقييدية (يرد هذا في الفقرة 3.35 من الأمر رقم 49 الصادر عن وزارة المالية بتاريخ 13 يونيو 1995). إذا تم شراء شيء يمكن بيعه أو استبداله لاحقًا، فلا يمكن أن يعزى ذلك إلى النفقات المستقبلية. ولذلك يوصى بنسب هذه المبالغ إلى الأصول المقابلة لها - الأصول الثابتة والمواد والسلف المصدرة - وعكسها في الحسابات المناسبة (01، 10، 60، 76).

يتم تسجيل نتائج الفحص في تقرير بالنموذج رقم INV-11 أو على نموذج مطور ذاتيًا في نسختين. تبقى نسخة واحدة مع العمولة، والثانية تنقل إلى قسم المحاسبة.

المصروفات المؤجلة في المحاسبة الضريبية 2016

لا يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مفهوم "النفقات المستقبلية". ولكن هناك بنود النفقات التي تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة تدريجيا على مدى فترة من الزمن. وتشمل هذه، على وجه الخصوص، (المادة 262، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) التكاليف:

• للتأمين - الطبية التطوعية، CASCO، OSAGO؛
• للحصول على الأراضي؛
• للبحث والتطوير؛
• لدراسة الرواسب الطبيعية.
• للحصول على شهادة المنتج.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم أخذ النفقات في عام 2016 عند حساب ضريبة الدخل في الفترة الزمنية التي تتعلق بها لدافعي الضرائب الذين يحددون النفقات والدخل على أساس الاستحقاق. يتم تحديد مبلغ النفقات مع مراعاة أحكام الفن. 318-320 من قانون الضرائب.

يتم تحديد الفترة التي يجب أن تنسب إليها النفقات المتكبدة من شروط المعاملة. إذا لم تكن هناك وثيقة يمكن من خلالها تحديد توزيع النفقات بين الدخل، يقوم دافعو الضرائب بإنشاء طريقة شطب (بشكل موحد، بما يتناسب مع حجم الإنتاج أو الدخل، وما إلى ذلك) بشكل مستقل وتثبيتها في المحاسبة سياسة المنظمة.

انعكاس BPM في الميزانية العمومية

وفقًا للبند 65 من اللائحة رقم 34ن، يجب أن تنعكس النفقات التي تم إجراؤها في فترة تقرير واحدة، ولكنها تتعلق بالفترة التالية، في بنود الميزانية العمومية وفقًا لشروط الاعتراف بالأصول في مجموعات من العناصر (خطاب وزارة المالية) مالية روسيا بتاريخ 06.06.2013 رقم 07-01-06 /21876). كقاعدة عامة، يتم استخدام خطوط التوازن لهذا: 1110، 1150، 1210، 1260.

نتائج

لتعيين التكاليف للنفقات المؤجلة، يجب أن يسترشد المحاسب بالمعايير المنصوص عليها في التشريعات المحاسبية. ويجب توثيق هذه التكاليف، مثل أي تكاليف أخرى، وتبريرها اقتصاديا.

يوفر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قاعدة أساسية تسمح بأخذ النفقات المتكبدة في الاعتبار على أنها نفقات تقلل من القاعدة الضريبية. وهو منصوص عليه في الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يجب تبرير النفقات وتوثيقها وتكبدها للأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالنفقات المقبولة للأغراض الضريبية مع مراعاة أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) أي شكل آخر من أشكال الدفع ويتم تحديده مع مراعاة أحكام الفن. 318-320 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تنشأ فيها هذه النفقات بناءً على شروط المعاملات.

في المحاسبة الضريبية لا يوجد مفهوم "النفقات المؤجلة". وفي الوقت نفسه، هناك مجموعة معينة من النفقات التي يتم تضمينها في تخفيض القاعدة الضريبية ليس في وقت حدوثها، ولكن على مدى فترة زمنية معينة. تشمل هذه النفقات، على وجه الخصوص، نفقات البحث العلمي والتطوير (المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ونفقات التأمين (البند 6 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تتضمن خوارزمية المحاسبة عن هذه النفقات المؤجلة تحديد الفترة التي يتم خلالها أخذ مبلغ النفقات في الاعتبار عند حساب الربح الخاضع للضريبة.

أيضا قاعدة الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد إجراءً خاصًا للاعتراف بالنفقات الأخرى في الحالات التالية.

1. إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على استلام الدخل على مدى أكثر من فترة تقرير واحدة ولا تنص على تسليم البضائع (العمل والخدمات) على مراحل، يتم توزيع النفقات من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات.

يتناول هذا الحكم نفقات دافعي الضرائب الذين يعملون بموجب عقود طويلة الأجل (يحصلون على دخل)، أي. ولا تنطبق القاعدة على النفقات التي يتكبدها عميل العمل (الخدمات)، وبالتالي، لا علاقة لها بالوضع قيد النظر.

2. إذا لم تتضمن المعاملة شروطاً حول متى تنشأ النفقات، ولا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع النفقات من قبل دافع الضريبة بشكل مستقل.

تفسر السلطات التنظيمية هذا المخصص على النحو التالي: يجب توزيع النفقات التي تتعلق نتيجتها بعدة فترات إبلاغ (ضريبية) على هذه الفترات. وبالتالي، فإن خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 27 يناير 2006 رقم 20-12/5511 ينص على أن تكاليف الحصول على الشهادة مدرجة في النفقات خلال فترة صلاحية الشهادة بأكملها. في رسالة مؤرخة 24 ديسمبر 2008 رقم 03-03-06/1/718، توضح وزارة المالية الروسية أن التكاليف المرتبطة بالحصول على شهادات التسجيل الدائمة للمنتجات الطبية المستوردة تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى بحصص متساوية. خلال المدة التي يحددها دافع الضريبة.

ومع ذلك، فإن هذا الموقف ليس لا لبس فيه. والتفسير الحرفي لهذه القاعدة، في رأينا، يعني ما يلي. تحتوي المعاملة على شروط بشأن وقت ظهور النفقات، إذا كان من الممكن بموجب شروط هذه المعاملة تحديد متى يعتبر العمل (الخدمات) مكتملًا (مقدمًا)، أي. عندما تكبد دافع الضرائب كعميل نفقات بموجب الاتفاقية ذات الصلة. إذا لم يكن من الممكن، وفقًا لشروط العقد، تحديد متى يعتبر العمل (الخدمات) مكتملًا (مقدمًا)، أي. عندما يتكبد دافع الضرائب كعميل نفقات بموجب هذه الاتفاقية، فإن المعاملة لا تحتوي على شروط لحدوث النفقات. في هذه الحالة يكون دافع الضرائب ملزمًا بتوزيع النفقات بين فترات الإبلاغ (الضريبة). المواقف التي لا تحتوي فيها المعاملات على شروط لحدوث النفقات، كقاعدة عامة، تتعلق بعقود ذات طبيعة طويلة الأجل، على سبيل المثال، عقود خدمات الاشتراك، حيث لا يتم تحديد لحظة تقديم الخدمات بوضوح. ومن هنا جاءت مسألة تطبيق الجملة الثانية من الفقرة. 2 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وبالتالي، يتم تحديد توزيع النفقات على أساس شروط المعاملات، وليس فترة تطبيق نتيجة العمل (الخدمات) في أنشطة دافعي الضرائب.

إذا كانت المعاملة تحتوي على شروط بشأن وقت نشوء المصروف، فإنه يتم الاعتراف به في الفترة التي تنشأ فيها بناءً على شروط المعاملة، بغض النظر عن الفترات التي تتعلق بها نتيجة هذه الأعمال (الخدمات)، مع مراعاة المتطلبات من الفن. 318 و الفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية، مع مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تم تحديد تاريخ الاعتراف بالمصروفات الأخرى في القسم الفرعي. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم تعريفه على أنه تاريخ التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات لدافعي الضرائب التي تكون بمثابة أساس لإجراء التسويات، أو

دعونا نفكر في الإجراء الخاص بالاعتراف بأنواع معينة من النفقات المؤجلة لغرض حساب ضريبة الدخل.

مصاريف شراء منتجات البرمجيات

وفقا للفن. 1261 من القانون المدني للاتحاد الروسي، برنامج الكمبيوتر عبارة عن مجموعة من البيانات والأوامر المقدمة بشكل موضوعي، مخصصة لتشغيل الكمبيوتر وأجهزة الكمبيوتر الأخرى من أجل الحصول على نتيجة معينة، بما في ذلك المواد التحضيرية التي تم الحصول عليها أثناء تطوير برنامج حاسوبي، والصور السمعية والبصرية المولدة منه.

تعتمد المحاسبة الضريبية لنفقات دافعي الضرائب لشراء منتجات البرمجيات (برامج الكمبيوتر) على ما إذا تم الاعتراف بها كأصول غير ملموسة أم لا.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لغرض حساب ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) كنتائج للنشاط الفكري المكتسب و (أو) الذي أنشأه دافع الضرائب وأشياء أخرى من الملكية الفكرية (الحقوق الحصرية لهم) المستخدمة في إنتاج المنتجات (أداء العمل، وتقديم الخدمات) أو لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة لفترة طويلة (تستمر أكثر من 12 شهرا).

للاعتراف بأصل غير ملموس، من الضروري أن تكون لديك القدرة على تحقيق فوائد اقتصادية (دخل) لدافعي الضرائب، بالإضافة إلى وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود الأصل غير الملموس نفسه و (أو) الحق الحصري لدافعي الضرائب في نتائج النشاط الفكري (بما في ذلك براءات الاختراع والشهادات والوثائق الأمنية الأخرى واتفاقية التنازل (الاستحواذ) على براءة الاختراع والعلامة التجارية).

يترتب على القاعدة المذكورة أعلاه لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي أنه من أجل الاعتراف بنتيجة النشاط الفكري (في الحالة قيد النظر - منتج برمجي) كأصل غير ملموس، يجب أن يكون لدافعي الضرائب حقوق حصرية فيه. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال ممارسة السلطات الضريبية وممارسة التحكيم.

وهكذا، فإن دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو، في رسائل مؤرخة في 4 يونيو 2008 برقم 20-12/053633 ومؤرخة في 22 أغسطس 2007 برقم 20-12/079908، أثبتت أن برامج الكمبيوتر التي لا تتمتع المنظمة بحقوق حصرية فيها لا يتم تضمينها في الأصول غير الملموسة.

في القرار رقم KA-A40/6196-09 الصادر في 9 يوليو 2009، أشارت دائرة FAS في موسكو إلى أن الأصول غير الملموسة تشمل الحق الحصري للمؤلف أو أي صاحب حقوق طبع ونشر آخر في استخدام برنامج كمبيوتر أو قاعدة بيانات.

قررت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا-فياتكا، في القرار رقم A43-33315/2006-37-925 المؤرخ 17 أغسطس 2007، أنه لأغراض ضريبة الأرباح، تنطبق فقط الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري على الأصول غير الملموسة.

وترد استنتاجات مماثلة في قرارات منطقة فولغا FAS بتاريخ 16 فبراير 2009 رقم A55-9496/2008، منطقة موسكو FAS بتاريخ 28 يناير 2008 رقم KA-A40/14494-07، منطقة FAS الشمالية الغربية بتاريخ 9 يناير 2007 رقم A56-948/2006، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 7 يونيو 2006 رقم A60-37670/05.

وبالتالي، لأغراض حساب ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بالحقوق الحصرية لمنتجات البرمجيات التي حصل عليها دافعو الضرائب كأصول غير ملموسة، وتخضع تكاليف اقتنائها للشطب من خلال نظام الاستهلاك.

وبناء على ذلك، لا يتم الاعتراف بالحقوق غير الحصرية لدافعي الضرائب في منتجات البرمجيات التي حصل عليها على أساس اتفاقيات الترخيص كأصول غير ملموسة تخضع للاستهلاك.

في هذه الحالة، وفقا للفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين النفقات المرتبطة باكتساب هذه الحقوق في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، على أساس القسم الفرعي. 26 و49 البند 1 من هذه المادة (لغرض المحاسبة عن تكاليف الحصول على حقوق برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات).

يعتمد إجراء الاعتراف بالنفقات المعنية على شروط الدفع المنصوص عليها في العقد.

إذا كانت الاتفاقية تنص على دفعات دورية، فسيتم أخذ مبلغ مدفوعات الترخيص بموجب اتفاقية الترخيص في الاعتبار كمصروفات بالتساوي طوال مدة الاتفاقية في اليوم الأخير من كل فترة إبلاغ (ضريبة) (البند الفرعي 3، البند 7، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت الاتفاقية تنص على دفعة لمرة واحدة، فإن إجراءات المحاسبة عن تكاليف دفعها، في رأينا، تعتمد على شروط الاتفاقية. في هذه الحالة، الخياران التاليان ممكنان.

الخيار الأول.حددت الأطراف دفعة لمرة واحدة كسلفة مع تأكيد شهري لحقيقة استخدام المرخص له للحق غير الحصري في منتج البرنامج، مع الإشارة إلى مبلغ الدفع لشهر محدد. في حالة الإنهاء المبكر لاتفاقية الترخيص، يتم إرجاع جزء من مبلغ الدفع لمرة واحدة من قبل المرخص إلى المرخص له.

بموجب شروط اتفاقية الترخيص هذه، سيتم اعتبار الخدمة مقدمة في اليوم الأخير من كل شهر خلال مدة الاتفاقية، وبالتالي، سيتم أخذ مبلغ الدفعة لمرة واحدة في الاعتبار كجزء من مدفوعات المرخص له النفقات الأخرى في اليوم الأخير من كل فترة إبلاغ (ضريبية) بالمبلغ المناسب الذي يحدده الطرفان ( الفقرة الفرعية 3، الفقرة 7، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الخيار الثاني.حدد الطرفان دفعة لمرة واحدة كدفعة مقابل توفير استخدام حق غير حصري لمنتج برمجي طوال فترة استخدام الحقوق؛ لا يتم تأكيد منتج البرنامج شهريًا، مع الإشارة إلى مبلغ الدفع لشهر محدد. في حالة الإنهاء المبكر لاتفاقية الترخيص، لا يقوم المرخص بإرجاع الدفعة لمرة واحدة بأي مبلغ إلى المرخص له.

بموجب شروط العقد هذه، سيتم اعتبار الخدمة مقدمة في الوقت الذي يتم فيه نقل منتج البرنامج للاستخدام إلى المرخص له. وفي رأينا أنه في هذه الحالة يمكن اعتبار مبلغ الدفعة الواحدة كمبلغ مقطوع في تاريخ منح حق الاستخدام غير الحصري.

لأغراض ضريبة الأرباح، فإن مفهومي "فترة صلاحية اتفاقية الترخيص" و"فترة استخدام الحقوق" متطابقان بشكل أساسي، حيث أن المرخص له يملك الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري فقط خلال فترة صلاحية اتفاقية الترخيص . يستلزم استخدام نتيجة النشاط الفكري عند إنهاء اتفاقية الترخيص المسؤولية عن انتهاك الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري المنصوص عليه في القانون المدني للاتحاد الروسي أو القوانين الأخرى أو الاتفاقية (البند 3 من المادة 1237 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبعبارة أخرى، فإن إنهاء اتفاقية الترخيص يعني إنهاء حقوق المرخص له في استخدام الملكية الفكرية.

ومع ذلك، فإن السلطات التنظيمية، في اشارة الى الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يوصى بأن تؤخذ تكاليف الحصول على حقوق استخدام نتائج النشاط الفكري في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى بالتساوي خلال فترة الاستخدام المنصوص عليها في الاتفاقية، أو، إذا كانت لم يتم تحديد فترة الاستخدام في الاتفاقية، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل الفترة التي تخضع خلالها هذه النفقات للمحاسبة لأغراض ضريبة الأرباح، مع الأخذ في الاعتبار أن مثل هذه الاتفاقية تعتبر مبرمة لمدة خمس سنوات (انظر على سبيل المثال، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/330، رقم 03-03-06/1 /331، بتاريخ 2 فبراير 2011 رقم 03- 03-06/1/52، بتاريخ 30 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/2/225، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 30 سبتمبر 2010 رقم 16-15/102331.1، بتاريخ 22 سبتمبر 2010 رقم 16-15/099560). وفي الوقت نفسه، لا تجعل السلطات التنظيمية الإجراءات المحاسبية تعتمد على شروط العقد.

كما تدعم بعض المحاكم وجهة النظر هذه (انظر قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 نوفمبر 2006 في القضية رقم A66-4170/2005).

في الوقت نفسه، يتم تمثيل ممارسة التحكيم على نطاق واسع، مما يسمح بأخذ هذه النفقات في الاعتبار في وقت واحد على أساس عدم وجود شرط في قانون الضرائب للاتحاد الروسي بضرورة توزيع هذه النفقات بالتساوي في جميع أنحاء كامل فترة صلاحية الحق غير الحصري (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو بتاريخ 1 سبتمبر 2011 رقم KA-A40/9214-11، بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم 11). KA-A40/15824-10، بتاريخ 8 ديسمبر 2008، رقم KA-A40/10120-08، منطقة شمال القوقاز FAS بتاريخ 16 أغسطس 2011 في القضية رقم A63-6159/2009-C4-20).

وبالتالي، مع الأخذ في الاعتبار الطبيعة المتناقضة لممارسة إنفاذ القانون وعدم وجود تنظيم مباشر في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، في هذه الحالة يكون الخياران التاليان ممكنين لدافعي الضرائب للتعرف على النفقات المعنية:

1. بالتساوي طوال فترة صلاحية الترخيص الممنوح؛
2. في وقت واحد.

الخيار الأول خالي من المخاطر، لأنه يتوافق مع موقف السلطات التنظيمية. ويرتبط الخيار الثاني بالمخاطر الضريبية، وعلى الأرجح سيتعين على دافعي الضرائب الدفاع عن شرعيته في المحكمة. ومع ذلك، فإن ممارسة التحكيم تتطور لصالح دافعي الضرائب.

مصاريف تحسين وتخصيص منتجات البرمجيات

• معالجة (تعديل) برنامج (برنامج) كمبيوتر يعني أي تغيير فيه، بما في ذلك ترجمة مثل هذا البرنامج أو قاعدة البيانات من لغة إلى أخرى؛
• تكييف برنامج الكمبيوتر (البرنامج) يعني إدخال التغييرات التي يتم إجراؤها فقط لغرض ضمان عمل برنامج الكمبيوتر على أجهزة مستخدم محددة أو تحت سيطرة برامج مستخدم محددة.

وبالتالي، فإن العمل على تحسين (تعديل) وتخصيص (تكييف) منتج برمجي يهدف في الواقع إلى نقل صفات جديدة وضمان الأداء والاستخدام الطبيعي للأصول غير الملموسة الموجودة، أي. إن العمل على تعديل وتعديل الأصول غير الملموسة يشبه في معناه الاقتصادي العمل على تعديل وتعديل الأصول الثابتة.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة القابلة للاستهلاك على أنها مجموع نفقات اقتنائها (إنشائها) وإحضارها إلى الحالة التي تكون مناسبة للاستخدام فيها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة و الضرائب غير المباشرة، باستثناء الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يترتب على أحكام القاعدة المذكورة أعلاه أن تكاليف تحسين وتكييف البرمجيات التي يتكبدها دافعو الضرائب قبل وضع هذا الأصل غير الملموس في التشغيل التجاري تخضع لإدراجها في تكلفتها الأولية، وبالتالي الشطب اللاحق بترتيب الاستهلاك.

وتتخذ السلطات التنظيمية موقفا مماثلا بشأن هذه المسألة.

وهكذا، أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 29 يناير 2010 رقم 03-03-06/2/13 أن التكاليف المرتبطة بتعديل البرامج وتكييفها، بما في ذلك تكاليف الحصول على الحقوق الحصرية لوحدات البرامج التي لا يمكن قبولها للمحاسبة الضريبية كأشياء مستقلة للأصول غير الملموسة، التي يتم إجراؤها قبل تشغيل هذه الأصول غير الملموسة، تزيد من تكلفتها الأولية على أساس البند 3 من الفن. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا تم تنفيذ العمل على تحسين البرنامج وتكييفه بعد وضع هذا الأصل غير الملموس موضع التشغيل التجاري، فإننا نبلغك على النحو التالي فيما يتعلق بإجراءات الاعتراف بالنفقات المقابلة.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تتغير التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حالة الانتهاء، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية للمرافق ذات الصلة ولأسباب أخرى مماثلة.

على عكس الأصول الثابتة، لا ينص الفصل 25 "ضريبة الدخل التنظيمي" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل مباشر على إمكانية زيادة التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة نتيجة لوضع اللمسات الأخيرة على هذه الأخيرة وتكييفها مع متطلبات المستخدم.

في الوقت نفسه، لا يحتوي الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على حظر مباشر على تغيير القيمة الأولية للأصول غير الملموسة. على سبيل المثال، يحتوي PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة" على حظر مباشر لتغيير القيمة الأولية للأصول غير الملموسة، باستثناء حالات إعادة التقييم وانخفاض قيمة الأصول غير الملموسة.

وفي هذا الصدد، في رأينا، يحق لدافع الضرائب زيادة التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة في حالة تعديلها وتكييفها، حيث أن هذا الإجراء لمحاسبة التكاليف هو الأكثر انسجاما مع المعنى الاقتصادي لجوهر العمل يجري تنفيذها.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه وفقًا للفقرة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافعي الضرائب (دافع الرسوم). وبالتالي، فإن دافعي الضرائب، أيضًا على أساس البند 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي له الحق في تضمين تكاليف تعديل وتكييف الأصول غير الملموسة في تكلفتها الأولية.

لن يؤدي هذا الإجراء المحاسبي إلى خسائر في الميزانية، حيث سيتم الاعتراف بتكاليف تحديث وتعديل الأصول غير الملموسة لضريبة الدخل تدريجيا من خلال نظام خصومات الاستهلاك.

في الوقت نفسه، نرى أنه من الضروري لفت الانتباه إلى حقيقة أنه، في رأي وزارة المالية الروسية، المعبر عنها في رسالة بتاريخ 25 مايو 2009 رقم 03-03-06/2/105، فإن الأصل الأولي لا تزيد تكلفة الأصول غير الملموسة نتيجة للتحديث وإعادة الإعمار وغيرها من الأعمال المماثلة، لأن الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينص على ذلك. ومع ذلك، فإن الإدارة المالية لا تحدد إجراءات المحاسبة عن هذه التكاليف. ومع ذلك، مع الأخذ في الاعتبار موقف السلطات التنظيمية بشأن مسألة إجراءات الاعتراف بنفقات تعديل (تحديث) وتكييف البرامج المملوكة لدافعي الضرائب على أساس الحق غير الحصري، المعترف بها كجزء من النفقات الأخرى ، يعتقد المؤلفون أنه في الحالة قيد النظر، ستوصي السلطات التنظيمية باستخدام نهج مماثل، أي الاعتراف الموحد خلال فترة استخدام منتج البرنامج هذا (انظر، على سبيل المثال، خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 23 أكتوبر 2009 رقم 03-03-06/1/681).

علاوة على ذلك، كما ذكرنا سابقًا، يتعارض هذا النهج مع متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وفي حالة التأهيل على أساس القسم الفرعي. 26 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن التعرف على نفقات تعديل البرامج وتكييفها باعتبارها نفقات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات في وقت واحد بناءً على شروط المعاملة.

وبالتالي، مع الأخذ في الاعتبار عدم وجود تنظيم مباشر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن الخيارات الثلاثة التالية ممكنة للتعرف على تكاليف تحسين وتخصيص (تكييف) منتج برمجي (برنامج) يتكبده دافع الضرائب بعد وضع هذه الأصول غير الملموسة الأصول قيد التشغيل:

1. إسناد هذه النفقات إلى الزيادة في التكلفة الأولية للأصل غير الملموس والشطب اللاحق من خلال نظام الاستهلاك؛
2. الاعتراف لمرة واحدة كجزء من النفقات الأخرى؛
3. التوزيع الموحد للنفقات خلال فترة استخدام الأصول غير الملموسة، بدءًا من الفترة التي قبل فيها العميل العمل المقابل لوضع اللمسات النهائية على البرنامج وتخصيصه.

وفي الواقع، فإن جميع الخيارات تسمح بنسب النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب إلى تخفيض الربح الخاضع للضريبة.

ويرتبط استخدام الخيار الثاني بمخاطر ضريبية كبيرة، لأنه يتعارض مع موقف السلطات التنظيمية. وفي الوقت نفسه، كما ذكر أعلاه، تتطور ممارسة التحكيم لصالح دافعي الضرائب.

الخيار الثالث هو الأقل خطورة، لأنه يتوافق مع موقف السلطات التنظيمية. علاوة على ذلك، إذا استخدم دافعي الضرائب الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك، فإن استخدام الخيارين الأول والثالث سيؤدي في الواقع إلى نفس العبء الضريبي على دافعي الضرائب.

إن الحصول على منتجات البرمجيات على أساس حقوق غير حصرية يمنع الاعتراف بها كأصول غير ملموسة تخضع للاستهلاك. في هذه الحالة، تخضع نفقات تحسين وتخصيص منتجات البرمجيات للتخفيض في القاعدة الضريبية كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، على أساس البند الفرعي. 26 و 49 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

السلطات التنظيمية تتخذ موقفا مماثلا. وهكذا، أشارت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 2 فبراير 2011 رقم 03-03-06/1/52 إلى أن تكاليف تنفيذ واستكمال منتج برنامج كمبيوتر مملوك لمنظمة ما على أساس غير حصري وتؤخذ الحقوق في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى وفقا للفقرة الفرعية. 26 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ويرد موقف مماثل في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أكتوبر 2009 رقم 03-03-06/1/681، بتاريخ 17 أغسطس 2009 رقم 03-03-06/1/526، بتاريخ أبريل 20 نوفمبر 2009 رقم 03- 03-06/2/88، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 4 يونيو 2008 رقم 20-12/053633.

تكاليف تحسين وتكييف (تخصيص) منتجات البرمجيات، وفقًا للمؤلفين، بموجب الفقرة. 2 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تخضع للاعتراف لمرة واحدة، مع مراعاة أحكام الفقرة الفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن السلطات التنظيمية لديها وجهة نظر مختلفة بشأن هذه المسألة.

وفقًا لموقف وزارة المالية الروسية، المعبر عنه في رسائل بتاريخ 23 أكتوبر 2009 رقم 03-03-06/1/681 ومؤرخة 17 أغسطس 2009 رقم 03-03-06/1/526، التكاليف بالنسبة للأعمال المتعلقة بتكييف وتعديل برامج الكمبيوتر، والتي سيتم استخدام نتائجها من قبل دافعي الضرائب خلال فترة استخدام منتج البرنامج، تخضع للاعتراف بالتساوي خلال فترة استخدام منتج البرنامج هذا.

ومع ذلك، فإن هذا الموقف، في رأينا، يتعارض مع متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، حيث أن نفقات تحسين البرامج وإعدادها تخضع للاعتراف بغرض حساب ضريبة الدخل في وقت حدوثها الفعلي، وهو ما يتم تحديدها على أساس شروط الاتفاقيات ذات الصلة ولا تعتمد على فترة استخدام البرنامج نفسه المنتج.

في الوقت نفسه، فإن إجراءات الاعتراف بنفقات تعديل وتكييف البرامج المملوكة لدافعي الضرائب على أساس الحقوق غير الحصرية لا تعتمد على لحظة بدء تشغيلها، لأنها بالنسبة له تمثل في الواقع كيانًا مستقلاً نوع التكاليف التي تخضع للمحاسبة بناء على الشروط التي تحددها العقود لتنفيذها.

وبالتالي، ولغرض حساب ضريبة الدخل، يمكن التعرف على النفقات التي يتحملها دافع الضرائب لإنهاء وتخصيص البرمجيات المملوكة له على أساس الحقوق غير الحصرية:

1. المبلغ المقطوع كجزء من النفقات الأخرى بناءً على الشروط التي تحددها العقود الخاصة بتنفيذها؛
2. بالتساوي طوال فترة استخدام منتج البرنامج.

وفقًا للمؤلفين، فإن استخدام خيار أو آخر لحساب التكاليف المعنية يعتمد على الشروط المحددة المنصوص عليها في العقد لشراء منتج البرنامج نفسه. إذا كان من الممكن شطب تكاليف شراء منتج برمجي كجزء من النفقات الأخرى بمبلغ مقطوع، فيمكن أيضًا الاعتراف بتكاليف وضع اللمسات النهائية وتخصيص منتج البرنامج هذا كمبلغ مقطوع، إذا كان ذلك لا يتعارض مع شروط اتفاقية لوضع اللمسات النهائية على منتج البرنامج وتخصيصه. إذا تم، بناءً على شروط عقد شراء منتج برمجي، الاعتراف بالنفقات المقابلة بالتساوي على مدار فترة استخدام منتج البرنامج، فيمكن شطب تكاليف تحسين وتخصيص منتج البرنامج هذا كمصروفات أخرى إما في وقت واحد أو بالتساوي خلال الفترة المتبقية حتى نهاية مدة استخدام منتج البرنامج، اعتمادًا على شروط العقد الخاص بتعديل منتج البرنامج وتكوينه.

بالإضافة إلى ذلك، من الضروري الانتباه إلى حقيقة أنه إذا كانت نتيجة أعمال التعديل المنجزة فيما يتعلق بمنتج برمجي يمكن تصنيفها كنتيجة مستقلة ومنفصلة للنشاط الفكري، والتي يحصل دافع الضرائب على حقوق حصرية فيها، إذن ينشأ أصل غير ملموس، وبالتالي، يمكن شطب تكاليف هذا العمل بترتيب الاستهلاك، بشرط نقل الحقوق الحصرية لدافعي الضرائب في استخدامها.

نفقات تطوير الوثائق التنظيمية والفنية (لإنشاء إطار تنظيمي ومؤسسي)

يعتمد إجراء المحاسبة الضريبية للنفقات الخاصة بتطوير الوثائق المعيارية والفنية (NTD) على مؤهلات النفقات المقابلة للأغراض الضريبية.

في إطار هذه المقالة، سينظر المؤلفون في إجراءات الاعتراف بالنفقات بموجب عقود تطوير الوثائق التنظيمية والفنية، والعمل الذي و (أو) نتائجه، بطبيعتها ومحتواها، لا تفي بأي من المتطلبات للبحث والتطوير أو متطلبات الأصول غير الملموسة. وبالتالي، لا يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار بالطريقة التي تحددها المادة. 262 "الإنفاق على البحث العلمي و (أو) التطوير" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، ولا عن طريق الشطب بترتيب الاستهلاك.

يجوز الاعتراف بهذه النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب لتطوير الوثائق العلمية والفنية كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، على أساس الفقرة الفرعية. 14 و 15 الفقرة 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو على أساس الفرعية. 49 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مشروعية النفقات المؤهلة لتطوير الوثائق التنظيمية والفنية كمصاريف أخرى على أساس البند الفرعي. 49 بند 1 الفن. تم تأكيد المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 20 ديسمبر 2007 رقم A05-6753/2007.

بناءً على صياغة القاعدة المذكورة أعلاه من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن لدافعي الضرائب اختيار أي من التواريخ الثلاثة للاعتراف بالنفقات المعنية بشكل مستقل. في الوقت نفسه، لا يتطلب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الإشارة إلى الخيار المحدد لتاريخ الاعتراف بالنفقات في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. وهذا ما تؤكده استنتاجات محاكم التحكيم (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 26 ديسمبر 2008 رقم KA-A40/12250-08 وتاريخ 25 سبتمبر 2006 رقم KA-A40 /8766-06). في الوقت نفسه، لتجنب النزاعات المحتملة مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بمسألة تحديد تاريخ الاعتراف بنفقات الدفع مقابل العمل على تطوير الوثائق الفنية، نوصي بتحديد التاريخ المحدد للاعتراف بالنفقات في المحاسبة السياسة للأغراض الضريبية (انظر، على سبيل المثال، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 6 أغسطس 2009 رقم 16-15/080966).

ومع ذلك، في الممارسة العملية، كقاعدة عامة، يتم الاعتراف بهذه النفقات خلال فترة التوقيع على الإجراءات اللازمة عند قبول العمل المنجز (الخدمات المقدمة).

وبالتالي، يمكن إدراج تكاليف دافعي الضرائب لتطوير الوثائق الفنية ضمن النفقات الأخرى في وقت واحد في أحد التواريخ التالية:

• تاريخ التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة لتطوير الوثائق الفنية؛
• تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب كأساس لإجراء الحسابات، على سبيل المثال، شهادات قبول العمل (أو مراحل العمل)؛
• التاريخ الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة).

ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن المحاكم غالبا ما تصر على أنه إذا كانت المنظمة تخطط لاستخدام نتائج الخدمات المقدمة (العمل المنجز) لفترة طويلة من الزمن، فيجب إدراج تكاليف الحصول عليها في النفقات التي تؤخذ في الاعتبار لضريبة الدخل الأغراض بالتساوي

وهكذا، في القرار الصادر بتاريخ 17 أبريل 2006 في القضية رقم A66-10560/2005، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية إلى أنه يجب شطب تكاليف الخدمات الاستشارية اللازمة للحصول على ترخيص خلال الفترة الذي صدر الترخيص .

وفي الوقت نفسه، هناك قرارات قضائية اتخذت لصالح دافعي الضرائب.

على وجه الخصوص، في القرار رقم F09-10118/10-S3 المؤرخ 7 ديسمبر 2010، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال إلى أن الخدمات الاستشارية المتعلقة بإعداد وتطوير مرافق الإنتاج الجديدة مدرجة في التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، على أساس البند الفرعي. 15 و 34 الفقرة 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يجوز شطبه في وقت واحد وفقًا للفقرة الفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي، نظرًا للتفسيرات المختلفة لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن الخيارين التاليين من الممكن لدافعي الضرائب التعرف على تكاليف تطوير الوثائق التنظيمية والفنية:

1. مبلغ مقطوع كجزء من النفقات الأخرى؛
2. بالتساوي خلال فترة التطبيق الفعلي لنتيجة العمل المنجز.

وفقا للمؤلفين، فإن الخيار الأول يتوافق تماما مع متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، قد يؤدي استخدامه إلى مخاطر المطالبات من السلطات الضريبية إذا كانت المستندات تشير إلى استخدام هذه الوثائق التنظيمية والفنية لفترة زمنية معينة (على سبيل المثال، العمر الإنتاجي للمعدات و (أو) فترة صلاحيتها التشغيل الفعلي). ومع ذلك، في الآونة الأخيرة، تطورت ممارسة التحكيم في حالات مماثلة في جوهرها القانوني لصالح دافعي الضرائب.

تكاليف التأمين على الممتلكات

وفقا للفقرة 6 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأغراض ضريبة الأرباح، يتم الاعتراف بالنفقات بموجب عقود التأمين الإلزامي والطوعي بالترتيب التالي:

• بموجب عقود التأمين المبرمة لفترة تقل عن فترة تقرير واحدة، يتم الاعتراف بالنفقات في فترة التقرير (الضريبة) التي يقوم فيها دافع الضرائب، وفقًا لشروط العقد، بتحويل الأموال (الصادرة من مكتب النقد) لدفع التأمين أقساط التأمين؛
• بموجب عقود التأمين المبرمة لفترة تزيد عن فترة تقرير واحدة:
  • إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على دفع قسط التأمين كدفعة لمرة واحدة، يتم الاعتراف بالنفقات بالتساوي على مدار مدة الاتفاقية بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للاتفاقية في فترة التقرير؛
  • إذا كانت شروط العقد تنص على دفع قسط التأمين على أقساط، يتم الاعتراف بمصاريف كل دفعة بالتساوي على مدى الفترة المقابلة لفترة سداد الأقساط (سنة، نصف سنة، ربع سنة، شهر)، بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للعقد في الفترة المشمولة بالتقرير.

ومع ذلك، من الناحية العملية، هناك خيار ممكن أيضًا حيث تنص شروط عقد التأمين المبرم لفترة تزيد عن فترة تقرير واحدة على دفع قسط التأمين على أقساط، ولكن لا يتم تحديد فترات دفع محددة بموجب العقد.

لم يتم تحديد طريقة توزيع أقساط التأمين في هذه الحالة بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في مثل هذه الحالة، وفقًا لوزارة المالية الروسية، المعبر عنها في رسالة بتاريخ 12 مارس 2009 رقم 03-03-06/2/37، "يؤخذ قسط التأمين في الاعتبار في نهاية كل فترة تقرير على أساس على عدد الأيام التقويمية في فترة التقرير هذه وجزء مساهمة التأمين، الذي يتم تحديده بقسمة إجمالي قسط التأمين على عدد الأيام التقويمية التي يكون فيها عقد التأمين ساري المفعول."

بمعنى آخر، إذا تابعنا التوصيات المقدمة من وزارة المالية الروسية، فعند الحساب نحتاج إلى أخذ المبلغ الإجمالي لأقساط التأمين المحددة في العقد وتوزيعه بالتساوي على مدار مدة العقد.

في الواقع، في هذه الحالة، لا يرتبط دفع الاشتراكات بأي فترة ضمن صلاحية الاتفاقية، وبالتالي، تتوافق هذه المساهمات مع كامل مدة الاتفاقية بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للاتفاقية في فترة التقرير . في هذه الحالة، يتم أخذ أقساط التأمين في الاعتبار بالتساوي على أساس كامل فترة صلاحية عقد التأمين.

وبالإضافة إلى ذلك، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقا للفقرة 2 من الفن. 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب للتأمين الإلزامي على الممتلكات لأغراض ضريبة الأرباح ضمن حدود تعريفات التأمين المعتمدة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ومتطلبات الاتفاقيات الدولية.

نفقات دافعي الضرائب لتلك الأنواع من التأمين الإلزامي على الممتلكات التي لم تتم الموافقة على أسعار التأمين لها، وكذلك لتلك الأنواع من التأمين الطوعي على الممتلكات المدرجة في الفقرة 1 من الفن. يتم تضمين 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في النفقات الأخرى بمبلغ التكاليف الفعلية (البندان 2 و 3 من المادة 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

النفقات المرتبطة بالشراء المستقبلي المخطط للأوراق المالية

تعتمد المعالجة الضريبية للنفقات المتعلقة باقتناء الأوراق المالية المخطط لها في المستقبل على مؤهلات هذه النفقات. يمكن الاختيار بين الخيارين التاليين لتأهيل نفقات المكلف لإجراء دراسة ما قبل الاستثمار لجدوى اقتناء الأوراق المالية:
1) تعتبر النفقات مؤهلة على أنها أخرى أو غير تشغيلية (اعتمادًا على القرار المتخذ على أساس دراسة ما قبل الاستثمار)؛
2) تعتبر النفقات مؤهلة فيما يتعلق باقتناء الأوراق المالية.

دعونا نفكر في كل من هذه الخيارات.

قائمة النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات منصوص عليها في الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ووفقاً لهذا المعيار، فإن النفقات الأخرى التي تقلل من الوعاء الخاضع للضريبة لضريبة الدخل تشمل النفقات التالية:

• للخدمات القانونية والمعلوماتية (البند الفرعي 14، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• الاستشارات والخدمات المماثلة الأخرى (البند الفرعي 15، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• الدراسة الحالية (البحث) لظروف السوق، وجمع المعلومات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع (العمل والخدمات) (البند الفرعي 27، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على أساس الفقرة. 1 البند 1 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالنفقات المقبولة لأغراض ضريبة الأرباح على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها.

بحكم الفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تاريخ تكبد مصاريف الدفع لمنظمات الطرف الثالث مقابل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) هو تاريخ التسويات وفقًا لشروط العقود المبرمة أو تاريخ العرض على دافعي الضرائب المستندات التي تستخدم كأساس لإجراء التسويات أو التاريخ الأخير لفترة التقرير (الضريبة).

وبالتالي، فإن تكاليف دافعي الضرائب لخدمات البحوث ما قبل الاستثمار يمكن تضمينها في نفقات أخرى في وقت واحد خلال فترة التوقيع على الإجراءات اللازمة وقبول التقارير عن الخدمات المقدمة .

وفي الوقت نفسه، استنادا إلى التفسير الحرفي للقاعدة في الفقرة. 1 البند 1 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكننا أن نستنتج أنه نظرًا لأن نتيجة دراسة ما قبل الاستثمار قد تؤدي إلى اتخاذ دافعي الضرائب قرارًا بشراء الأوراق المالية ورفض شرائها، فإن تكاليف دافعي الضرائب لما قبل الاستثمار ويمكن إدراج خدمات البحث ضمن النفقات خلال الفترة التي يتم فيها اتخاذ هذا القرار.

في الوضع قيد النظر، يمكن إجراء قياس مع تكاليف المشاركة في المناقصة.

وفقًا للسلطات التنظيمية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يناير 2008 رقم 03-03-06/1/7 وتاريخ 7 نوفمبر 2005 رقم 03-11-04-/2/109 الفيدرالية دائرة الضرائب الروسية بتاريخ 18 نوفمبر 2005 رقم MM-6-02/961، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 27 يناير 2006 رقم 20-12/5557، وما إلى ذلك)، نفقات المنظمة المرتبطة بالمشاركة في المناقصات المفقودة يمكن الاعتراف بها لأغراض ضريبة الأرباح كجزء من النفقات غير التشغيلية. يتم أخذ هذه النفقات، التي تؤكدها المستندات، في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح في وقت واحد.

بالإضافة إلى ذلك، في القرار رقم KA-A40/5333-09 بتاريخ 17 يونيو 2009، اعترفت FAS لمقاطعة موسكو بشرعية حساب تكاليف المشاركة في المناقصة في الفترة التي أصبحت فيها نتائج المناقصة معروفة.

وبذلك يستطيع المكلف أن يأخذ في الاعتبار تكاليف دراسة ما قبل الاستثمار لجدوى اقتناء الأوراق المالية في وقت ما خلال فترة اتخاذ القرار:

• كجزء من المصاريف غير التشغيلية - في حالة اتخاذ قرار سلبي بشراء الأوراق المالية.

نظرًا لأنه في الحالة قيد النظر، يتم تحديد تكاليف دافعي الضرائب لخدمات أبحاث ما قبل الاستثمار من خلال حيازة الأوراق المالية وتهدف إلى ذلك، إذا تم اتخاذ قرار بشراء الأوراق المالية، فيمكن لدافعي الضرائب تأهيل هذه التكاليف على أنها تتعلق باقتناء الأوراق المالية واتخاذ قرار بشأنها. يتم أخذها في الاعتبار كمصروفات ضريبة الدخل في فترة بيع الأوراق المالية على أساس البند 2 من الفن. 280 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبناء على ما سبق، فإن الخيارات التالية ممكنة لدافعي الضرائب لحساب التكاليف المرتبطة بالاقتناء المستقبلي المخطط للأوراق المالية (تكاليف الخدمات لدراسة ما قبل الاستثمار لجدوى شراء الأوراق المالية).

الخيار 1.إدراج التكاليف قيد النظر في النفقات الأخرى في وقت واحد خلال فترة التوقيع على الإجراءات اللازمة وقبول التقارير عن الخدمات المقدمة.

وبالإضافة إلى ذلك، لا يجوز تصنيف هذه التكاليف كمصروفات مرتبطة باقتناء الأوراق المالية. تشمل التكاليف المرتبطة باقتناء الأوراق المالية تلك النفقات التي تنشأ أثناء عملية الحصول على الأوراق المالية والتي بدونها يكون الحصول عليها مستحيلاً. في الحالة قيد النظر، تسبق أبحاث ما قبل الاستثمار قرار شراء الأوراق المالية؛ ولا يعد تكبد تكاليف أبحاث ما قبل الاستثمار شرطًا أساسيًا لاقتنائها.

وحتى لو قمنا بتأهيل تكاليف أبحاث ما قبل الاستثمار على أنها تكاليف مرتبطة باقتناء الأوراق المالية، فيجب ملاحظة ما يلي.

المحاكم (انظر، على سبيل المثال، قرارات منطقة موسكو FAS بتاريخ 25 نوفمبر 2009 رقم KA-A40/12070-09، بتاريخ 1 أبريل 2009 رقم KA-A40/2218-09، منطقة شمال القوقاز FAS بتاريخ 13 أغسطس ، 2009 رقم A32-14580/2008-3/208، وما إلى ذلك) والسلطات التنظيمية (انظر، على وجه الخصوص، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 أغسطس 2005 رقم 03-03-04/1/111 ) يرون أن المصاريف التي تم وضع إجراء خاص لمحاسبتها لغرض حساب الربح لا تدخل ضمن التكلفة الأولية لبند من الأصول الثابتة حتى لو كانت متعلقة باقتناء الأصل الثابت البند المحدد.

وقياسا على ذلك، يمكن تطبيق هذا الموقف على تكاليف خدمات أبحاث ما قبل الاستثمار، والتي تكون النتيجة شراء الأوراق المالية.

وفقًا لذلك، فيما يتعلق بالتكاليف المذكورة مباشرة في الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد يتم تطبيق إجراء محاسبي مختلف، أي إدراج لمرة واحدة في النفقات الأخرى.

وتتمثل ميزة هذا الخيار في سهولة تطبيقه، فضلاً عن إسناد النفقات التي تكبدها دافع الضريبة لتخفيض الربح الخاضع للضريبة في فترة إبلاغ (ضريبية) سابقة عما كانت عليه في حالة تطبيق الخيار الثاني أو الثالث.

عيب هذا الخيار المحاسبي هو أنه خلال فترة التوقيع على الإجراءات اللازمة وقبول التقارير عن الخدمات المقدمة، لا يوجد ارتباط واضح بين هذه التكاليف والتركيز على الحصول على دخل محدد (تم استخدام التكاليف في أنشطة الشركة).

الخيار 2.إدراج التكاليف قيد النظر في وقت ما خلال فترة اتخاذ القرار:

• كجزء من النفقات الأخرى - إذا تم اتخاذ قرار إيجابي بشراء الأوراق المالية؛
• كجزء من المصاريف غير التشغيلية - في حالة القرار السلبي بشراء الأوراق المالية (رفض الشراء).

الحجة المؤيدة لاستخدام هذا الخيار هي أنه في لحظة اتخاذ القرار بناءً على نتائج أبحاث ما قبل الاستثمار، تنشأ علاقة مباشرة بين تكاليف هذه الأبحاث والتركيز على الحصول على دخل محدد (على سبيل المثال ، في شكل أرباح على الأسهم) أو تقليل الخسائر المحتملة من الاستحواذ على الأوراق المالية للمؤسسات غير المربحة بشكل واضح.

يتم تأكيد استخدام الخيار قيد النظر عن طريق القياس مع تكاليف المشاركة في المناقصة من خلال موقف السلطات التنظيمية والممارسة القضائية.

يتيح لك استخدام هذا الخيار التمييز بين التكاليف قيد النظر اعتمادًا على القرار المتخذ، أي: حساب إما كمصروفات أخرى أو كمصروفات غير تشغيلية.

عيب الخيار المقترح هو عدم وجود توحيد مباشر وفوري لهذا الإجراء لحساب تكاليف أبحاث ما قبل الاستثمار في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

عند استخدام الخيار الثاني، هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة لهذه التكاليف وتتبع لحظة اتخاذ قرار شراء الأوراق المالية أو رفض شراءها وفقًا لذلك، ويتميز هذا الخيار بكثافة العمالة أكبر من الخيار الأول؛

الخيار 3.الاعتراف بالتكاليف المعنية خلال فترة بيع الأوراق المالية المتعلقة باقتناء الأوراق المالية التي يتم بيعها.

الحجة لصالح هذا الخيار هي أن استخدامه يتوافق مع البند 2 من الفن. 280 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند تطبيق الخيار الثالث، هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة لهذه التكاليف وتتبع لحظة اتخاذ قرار شراء أو رفض شراء الأوراق المالية، لأنه لا ينطبق إلا في حالة اتخاذ قرار إيجابي.

مع هذا الخيار، لا يمكن أخذ تكاليف أبحاث ما قبل الاستثمار في الاعتبار إلا في حالة بيع الأوراق المالية في فترات مستقبلية، أي. سيتم أخذ النفقات في الاعتبار في فترات لاحقة مقارنة بالخيارين الأول والثاني، ولكن في الوقت نفسه، يكون هذا الخيار مصحوبًا بمخاطر ضريبية أقل.

وفقًا للمؤلفين، فإن استخدام كل خيار من هذه الخيارات لحساب النفقات المرتبطة باقتناء الأوراق المالية المخطط له في المستقبل هو أمر قانوني ويتوافق مع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، بموجب الفقرة 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كان من الممكن أن تعزى بعض النفقات ذات الأسباب المتساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من النفقات، فإن لدافع الضرائب الحق في تحديد المجموعة التي سيخصص لها هذه النفقات بشكل مستقل. في الوقت نفسه، في رأينا، فإن الخيار الأول يتوافق مع أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على الرغم من أن تطبيقه في الممارسة العملية قد يسبب مطالبات من السلطات الضريبية.

مصاريف الإجازات "المتجددة".

وفقا للفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل نفقات دافعي الضرائب للأجور أي مستحقات للموظفين نقدًا و (أو) عينية، ومستحقات الحوافز والبدلات، والمستحقات التعويضية المتعلقة بساعات العمل أو ظروف العمل، والمكافآت والمكافآت لمرة واحدة استحقاقات الحوافز، والنفقات المتعلقة بإعالة هؤلاء العمال، المنصوص عليها في قواعد تشريعات الاتحاد الروسي، واتفاقيات العمل (العقود) و (أو) الاتفاقيات الجماعية.

يشمل تخفيض الربح الخاضع للضريبة، من بين أمور أخرى، نفقات الأجور المدفوعة للموظفين خلال فترة الإجازة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي (البند الفرعي 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقا للفن. 114 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، يتم توفير الإجازات السنوية للموظفين مع الحفاظ على مكان عملهم (المنصب) ومتوسط ​​​​الدخل.

وفقا للفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، يتم الدفع مقابل الإجازة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدايتها. علاوة على ذلك، من التفسير الحرفي لهذه القاعدة، يتبع أن الدفع مقابل الإجازة يجب أن يتم بالكامل. من أجل دفع أجر إجازة الموظف، يجب على المحاسب تجميعها. ولذلك، يجب أيضًا تجميع أجر الإجازة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل أن يذهب الموظف في إجازة.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بتكاليف العمالة كمصروف على أساس شهري على أساس المبلغ المستحق وفقًا للمادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن تكاليف العمالة. ويترتب على القاعدة المذكورة أعلاه مباشرة أن نفقات الإجازة تؤخذ في الاعتبار في شهر استحقاقها الفعلي. ومع ذلك، فإن هذه القاعدة لا تجعل لحظة الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب تعتمد على الفترة التي يتم الدفع عنها.

يترتب على ما سبق أن نفقات المنظمة لدفع الإجازة السنوية للموظف يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في وقت واحد من شهر استحقاق أجر الإجازة دون التوزيع بين فترات التقارير التي تقع فيها الإجازة.

يتم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم. وهكذا، قررت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو، في القرار رقم KA-A40/4219-09 بتاريخ 24 يونيو 2009، أن تكاليف الأجور التي احتفظ بها الموظفون أثناء الإجازة في عام 2006 (يناير، فبراير) قد تم إنشاؤها ودفعها من قبل مقدم الطلب في عام 2005، وهو ما تم تأكيده بواسطة قسائم الدفع لشهر ديسمبر 2005. وفقًا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، النفقات المتنازع عليها هي نفقات عام 2005 وقد نسبها مقدم الطلب بحق إلى تخفيض القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل في عام 2005. تطبيق أحكام الفقرة 4 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن النفقات المستحقة في ديسمبر 2005 للإجازات التي تقع في يناير وفبراير 2006 يجب الاعتراف بها كمصروفات لعام 2005 بالكامل دون تقسيمها إلى أجزاء.

في القرار الصادر في 1 ديسمبر 2008 رقم F04-7507/2008(16957-A46-15) الصادر عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا، بعد تحليل أحكام المادة. 255، 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، خلص إلى أن دافعي الضرائب قد اكتسبوا بشكل شرعي إجازة مدفوعة الأجر للفترة الواقعة في ديسمبر 2005 ويناير 2006 في ديسمبر 2005 وأدرجوا هذه التكاليف في النفقات للأغراض الضريبية لشهر ديسمبر 2005.

وترد استنتاجات مماثلة في قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 8 ديسمبر 2008 رقم Ф09-9111/08-С3، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 23 يناير 2008 رقم Ф04-222 /2008(688-А27-37) ومن 3 ديسمبر 2007 رقم F04-8300/2007(40621-A75-15)، منطقة موسكو FAS بتاريخ 31 يوليو، 7 أغسطس 2007 رقم KA-A40/5187-07.

ومع ذلك، فإن وزارة المالية الروسية بشأن هذه القضية قيد النظر تتخذ الموقف المعاكس، وهو أنه إذا وقعت الإجازة في فترتين (أو أكثر) من تقارير ضريبة الدخل، فإن أجر الإجازة يخضع للمحاسبة كمصروف على أساس شهري بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة تقرير (رسائل بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 07-02-06/107 بتاريخ 23 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/1/804 بتاريخ 1 يونيو 2010) رقم 03-03-06/1/362 بتاريخ 12 مايو 2010 رقم 03-03-06/1/323 بتاريخ 22 أبريل 2010 رقم 03-03-06/1/288 بتاريخ 28 مارس 2008 رقم 03-03-06/1/ 212 بتاريخ 4 سبتمبر 2007 رقم 03-03-06/1/641 بتاريخ 4 أبريل 2006 رقم 03-03-04/1/315). عند تبرير موقفها، تنطلق وزارة المالية الروسية من أحكام الفقرة الفرعية. 7 ملاعق كبيرة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرتان 1 و4 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تتخذ السلطات الضريبية موقفًا مماثلاً بشأن القضية قيد النظر (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 25 أغسطس 2008 برقم 20-12/079463 وبتاريخ 6 أغسطس 2008 برقم 21-11/073877.2).

ونتيجة لتحليل ممارسات التحكيم، حدد المؤلفون أيضًا قرارًا أيدت فيه المحكمة الموقف الذي اتخذته وزارة المالية الروسية والسلطات الضريبية - قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ نوفمبر 16 أكتوبر 2007 في القضية رقم A56-39310/310. دعونا نلاحظ أن هذا القرار هو الوحيد وينتهك توحيد ممارسات التحكيم المذكورة أعلاه بشأن القضية قيد النظر.

في رأينا أن موقف السلطات التنظيمية والهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية يتعارض مع القانون للأسباب التالية:

• أولاً، يتعارض توزيع تكاليف دفع راتب الإجازة مع التعليمات المباشرة للفقرة 4 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهو معيار خاص يحدد محاسبة تكاليف العمالة لمرة واحدة. وفقاً لهذا المعيار، يتم الاعتراف بتكاليف العمالة شهرياً بمبلغ المبالغ المستحقة فعلياً؛
ثانيا، من التفسير الحرفي للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتبع أنه عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، يتم تضمين مبلغ الإجازة المتراكمة للإجازة السنوية مدفوعة الأجر في النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة تقرير. والحقيقة هي أن تشريعات العمل تنص على التزام صاحب العمل بدفع مبلغ مقطوع من أجر الإجازة قبل ثلاثة أيام من الإجازة. وبالتالي، فإن النفقات في شكل أجر إجازة تتعلق بفترة الاستحقاق ودفع أجر الإجازة، وليس بفترة الإجازة. تمت الإشارة إلى هذا الظرف أيضًا من قبل الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال في القرار رقم F09-9111/08-S3 بتاريخ 8 ديسمبر 2008.

وبالتالي، مما سبق، يترتب على أن هناك خيارين محتملين للاعتراف بنفقات دفع الإجازة السنوية للموظف التي تقع على فترتين (أو أكثر) من فترتي الإبلاغ (الضريبة) لضريبة الدخل:

1. استحقاق أجر الإجازة في وقت واحد شهريًا دون التوزيع بين فترات الإبلاغ (الضريبة) التي تقع فيها الإجازة ؛
2. توزيع النفقات على أساس شهري بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة تقرير.

الخيار الأول، وفقا للمؤلفين، يلبي تماما متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، عند استخدامه، هناك خطر كبير من النزاع مع السلطات الضريبية. من المرجح أن يدافع دافع الضرائب عن شرعية منصبه في المحكمة. ولكن، مع الأخذ في الاعتبار وجود ممارسة تحكيم واسعة النطاق إلى حد ما بشأن هذه المسألة والتي تعد إيجابية بالنسبة لدافعي الضرائب، فإن احتمال التوصل إلى نتيجة إيجابية لدافعي الضرائب في المراجعة القضائية لهذا النزاع يتم تقييمه على أنه مرتفع.

ومع الأخذ في الاعتبار موقف السلطات التنظيمية، فإن استخدام الخيار الثاني لا ينطوي على مخاطر ضريبية.

في الحالة قيد النظر، من الضروري أيضًا تحديد فترة الاعتراف بالنفقات في شكل أقساط التأمين المستحقة على مدفوعات الإجازة "المرحّلة".

عند حساب ضريبة الدخل، تؤخذ في الاعتبار مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي والصندوق الفيدرالي للتأمين الاجتماعي في روسيا وصندوق التأمين الطبي الإلزامي، المدفوعة على أساس القانون رقم 212-FZ، كجزء من اشتراكات أخرى النفقات على أساس البند الفرعي. 1 البند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفرعية. 1 البند 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تاريخ النفقات في شكل ضرائب (المدفوعات المسبقة للضرائب) والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى هو تاريخ استحقاقها. منذ أقساط التأمين بموجب البند 1 من الفن. 1 من القانون رقم 212-FZ هي مدفوعات إلزامية، وتاريخ النفقات في شكل أقساط التأمين هو تاريخ استحقاقها.

علاوة على ذلك، وفقا للفقرة 1 من الفن. 11 من القانون رقم 212-FZ، تشكل المنظمات أساس أقساط التأمين في تاريخ استحقاق المدفوعات والمكافآت الأخرى لصالح الموظف. ويترتب على ذلك أن أقساط التأمين تخضع للاستحقاق بالتزامن مع استحقاق أجر الإجازة.

وبالتالي، ولأغراض حساب ضريبة الدخل، يتم إدراج أقساط التأمين للإجازات "المتجددة" ضمن المصروفات في شهر استحقاقها، الذي يصادف شهر استحقاق أجر الإجازة، دون توزيعها على أجزاء بما يتناسب مع أيام تقع الإجازة في كل شهر. توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/1/804، بتاريخ 1 يونيو 2010 رقم 03-03-06/1/362 وتاريخ 12 مايو ، 2010 رقم 03-03-06/1/323.

مصاريف شهادات العجز المؤقت عن العمل "المتجددة".

وفقا للفرعية. 481 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات نفقات صاحب العمل لدفع إعانات العجز المؤقت، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) للأيام العجز المؤقت للموظف، والذي يتم دفعه على نفقة صاحب العمل والذي تم تحديد عدده بموجب القانون الاتحادي رقم 255-FZ المؤرخ 29 ديسمبر 2006 "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق الأمومة" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 255-FZ).

بحكم الفرعية. 1 البند 2 الفن. 3 من القانون رقم 255-FZ، تُدفع استحقاقات العجز المؤقت للأشخاص المؤمن عليهم خلال الأيام الثلاثة الأولى من العجز المؤقت على نفقة حامل البوليصة، وللفترة المتبقية (بدءًا من اليوم الرابع للعجز المؤقت) على حساب ميزانية الصندوق الفيدرالي للتأمين الاجتماعي في روسيا.

وفقا للقاعدة العامة، الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالنفقات المقبولة للأغراض الضريبية على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت السداد الفعلي للأموال و (أو) أي شكل آخر من أشكال الدفع.

إن إجراءات الاعتراف بالنفقات الأخرى لأغراض ضريبة الأرباح منصوص عليها في البند 7 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، فإن هذه القاعدة لا تنص بشكل مباشر على فترة حساب نفقات الدفع من قبل صاحب العمل للأيام الثلاثة الأولى من العجز المؤقت للموظف.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالنفقات على أنها نفقات مبررة وموثقة يتكبدها دافع الضرائب.

النفقات الموثقة تعني النفقات المؤكدة بالوثائق الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي و (أو) المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة بشكل غير مباشر.

بناءً على إجراءات إصدار شهادات العجز عن العمل (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 29 يونيو 2011 رقم 624 ن)، فإن الوثيقة التي تثبت العجز المؤقت للمواطنين هي شهادة العجز عن العمل . وبالتالي، ولأغراض الفصل 25 "ضريبة الربح التنظيمي" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن أساس تجميع استحقاقات العجز المؤقت للموظفين هو شهادة العجز عن العمل.

على النحو التالي من رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مايو 2010 رقم 03-03-06/1/340، يتم الدفع للموظف عن فترة العجز المؤقت في حالة عدم وجود شهادة العجز عن العمل. نفقات لا تفي بمعايير الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

وبناء على ما سبق، يمكننا أن نستنتج أنه لأغراض ضريبة الأرباح، يتم الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب لدفع الأيام الثلاثة الأولى من العجز المؤقت للموظف مبلغ مقطوع خلال فترة استحقاق المدفوعات في شكل استحقاقات العجز المؤقت، أي. خلال الفترة التي يقدم فيها الموظف شهادة العجز المؤقت عن العمل منفذة حسب الأصول. في هذه الحالة، لا يهم فترة الإبلاغ (الضريبة) التي يحدث فيها العجز المؤقت للموظف بالفعل.

فيما يتعلق بالدفع الإضافي للموظف بالفرق بين مبلغ الاستحقاق المدفوع من أموال الصندوق الفيدرالي للتأمين الاجتماعي في روسيا وأرباحه الفعلية، نلاحظ أنه اعتبارًا من 1 يناير 2010، يتم الاعتراف بهذه المدفوعات كعمل التكاليف، وخفض الربح الخاضع للضريبة، على أساس البند 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بشرط أن يتم توفير هذه المدفوعات الإضافية من خلال اتفاقيات العمل الجماعية و (أو) (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/2/ 212 بتاريخ 21 مايو 2010 رقم 03-03- 06/1/340 بتاريخ 1 أبريل 2010 رقم 03-03-06/1/212 بتاريخ 25 مارس 2010 رقم 03-03-06/1 /187 بتاريخ 22 مارس 2010 عدد 03-03-06/1/158 بتاريخ 23 ديسمبر 2009 رقم 03-03-05/248). وفقا للفقرة 4 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بتكاليف العمالة كمصروف على أساس شهري على أساس المبلغ المستحق وفقًا للمادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن تكاليف العمالة. ويترتب على القاعدة المذكورة أعلاه مباشرة أن المدفوعات الإضافية تؤخذ في الاعتبار في شهر استحقاقها الفعلي. ومع ذلك، فإن هذه القاعدة لا تجعل لحظة الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب تعتمد على الفترة التي يتم الدفع عنها.

تكاليف شراء الشهادات

وفقا للفرعية. 2 ص 1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين تكاليف شهادة المنتج، الإلزامية والطوعية، ضمن التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. هذه نفقات غير مباشرة، والتي ترتبط بالكامل بنفقات الفترة الحالية (البند 1، المادة 272، البند 2، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، فإن وزارة المالية الروسية بشأن هذه المسألة تتخذ موقفا مختلفا وتوضح أن هذه التكاليف يتم شطبها خلال الفترة التي يتم فيها إصدار الشهادة (الرسائل بتاريخ 6 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06/1/635، بتاريخ 25 مايو 2011 برقم 03-03-06/1/307 وبتاريخ 25 مايو 2006 برقم 03-03-04/4/96).

لقد تطورت الممارسة القضائية مؤخرًا لصالح الاعتراف بالنفقات لمرة واحدة.

وهكذا، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية، في القرار رقم A05-10210/2007 بتاريخ 20 نوفمبر 2008، إلى أن الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على قاعدة تلزم دافعي الضرائب بتوزيع تكاليف التصديق على المنتجات والخدمات خلال فترة صلاحية الشهادة. وترد استنتاجات مماثلة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 4 أغسطس 2008 رقم F09-3096/08-S3.

في الوقت نفسه، قبل عام 2007، كانت هناك أيضًا قرارات معاكسة (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 مارس 2006 رقم A56-14268/2005 ومنطقة FAS Volga بتاريخ يوليو 26, 2005 رقم A72-6739/04 -7/50).

وبالتالي، فيما يتعلق بتكاليف شهادة المنتج، بسبب التفسيرات المختلفة لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، هناك خياران محاسبيان ممكنان:

• لمرة واحدة خلال فترة الحصول على الشهادة؛
• بالتساوي طوال مدة صلاحية الشهادة.

الخيار الأول، وفقا للمؤلفين، يتوافق مع قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، فإن استخدامه قد يؤدي إلى مخاطر المطالبات من السلطات الضريبية. سيتعين على دافعي الضرائب الدفاع عن شرعية منصبه في المحكمة. في الوقت نفسه، في الآونة الأخيرة، تطورت ممارسة التحكيم على وجه التحديد لصالح الاعتراف لمرة واحدة بتكاليف شهادة المنتج.

الخيار الثاني خالي من المخاطر، لأنه يتوافق مع موقف السلطات التنظيمية.

مصاريف شراء خدمات الاتصال بالإنترنت وتركيب الهواتف وكذلك خدمات المشتركين

في الفقرتين 32 و 33 من الفن. 2 من القانون الاتحادي الصادر في 7 يوليو 2003 رقم 126-FZ "بشأن الاتصالات" يحدد أن خدمة الاتصالات تُفهم على أنها نشاط استلام ومعالجة وتخزين ونقل وتسليم رسائل الاتصالات أو المواد البريدية، وخدمة الاتصال هي نشاط يهدف إلى تلبية احتياجات مشغلي الاتصالات لتنظيم تفاعل شبكات الاتصالات، حيث يصبح من الممكن إنشاء اتصالات ونقل المعلومات بين مستخدمي شبكات الاتصالات المتفاعلة.

يوفر الاتصال بالإنترنت والاتصال بشبكة الهاتف للمشتركين إمكانية الوصول إلى شبكات الاتصالات ذات الصلة، أي. تعتبر عنصرا ضروريا في تقديم خدمات الاتصالات، حيث أنه من المستحيل تقديم خدمات الاتصالات واستقبالها دون تخصيص عنوان IP ورقم الهاتف والاتصال بشبكات الاتصال المناسبة.

من مجمل ما سبق، يترتب على ذلك أن تكاليف دافعي الضرائب مقابل رسم لمرة واحدة للاتصال بالإنترنت وشبكة الهاتف هي تكاليف تقديم خدمات الاتصالات.

وفقا للفرعية. 25 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات نفقات البريد والهاتف والتلغراف وغيرها من الخدمات المماثلة، ونفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات ومراكز الكمبيوتر والبنوك، بما في ذلك نفقات خدمات الفاكس والاتصالات عبر الأقمار الصناعية. والبريد الإلكتروني وكذلك أنظمة المعلومات (سويفت والإنترنت وغيرها من الأنظمة المشابهة).

ومن ثم، ولأغراض ضريبة الأرباح، يتم إدراج مصاريف الاتصال بالإنترنت وشبكة الهاتف في المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، كمصاريف الدفع مقابل خدمات الاتصالات.

توصلت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو إلى نتيجة مماثلة، حيث أشارت في رسالة مؤرخة في 30 نوفمبر 2006 رقم 20-12/105031.2 إلى أن “الاتصال بالإنترنت هو خدمة لتوفير الوصول إلى الإنترنت.. وبالتالي، فإن تكاليف الدفع مقابل الوصول إلى الإنترنت وصيانة عناوين البريد الإلكتروني مدرجة في تكاليف الدفع مقابل خدمات الاتصالات.

كما اعترفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو، في القرار رقم KA-A40/13043-06 بتاريخ 25 يناير و1 فبراير 2007، بأنه من المشروع لدافعي الضرائب أن ينسبوا تكاليف الاتصال بالإنترنت إلى تكاليف الإنتاج الأخرى. على أساس الفقرة الفرعية. 25 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تشير المحاكم أيضًا بوضوح إلى أن تكاليف الوصول إلى الاتصالات الهاتفية مدرجة في النفقات الأخرى على أساس القسم الفرعي. 25 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر، على سبيل المثال، قرارات منطقة موسكو FAS بتاريخ 2 نوفمبر 2010 رقم KA-A41/13110-10، منطقة الأورال FAS بتاريخ 22 أكتوبر 2008 رقم F09-7701/ 08-S3 في القضية رقم A07-14523/07، منطقة FAS Volga بتاريخ 29 يناير 2008 في القضية رقم A55-7387/2007).

ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 1 يونيو 2006 رقم 03-03-04/2/162 تشير إلى ما يلي: "... العمل الذي يقوم به مشغل الاتصالات لتوصيل قناة نقل البيانات عبر لا تعتبر قناة اتصال الألياف الضوئية خدمة اتصالات ولا يجوز أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات على أساس الفقرة الفرعية. 25 بند 1 الفن. 264 كود.

وفي الوقت نفسه، بشرط أن تكون قناة نقل البيانات هذه منظمة لدعم أنشطة دافعي الضرائب، وأن يتم توثيق تكاليف الاتصال بها وفقًا لمتطلبات القانون، يمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار كجزء من تكاليف أخرى النفقات على أساس الفرعية. 49 بند 1 الفن. 264 من القانون."

وبالتالي، على الرغم من حقيقة أن وزارة المالية الروسية تنطلق من تصنيف مختلف لنفقات الدفع مقابل الاتصال بالإنترنت وشبكة الهاتف، فإنها لا تنكر إمكانية الاعتراف بها لغرض حساب ضريبة الدخل كجزء من من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، على الرغم من أنه على أساس قاعدة أخرى من الفقرة 1 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم دفع ثمن خدمات الاتصال بالإنترنت وشبكة الهاتف في وقت واحد، بغض النظر عن مدة صلاحية عقود تقديم خدمات استخدام الإنترنت وشبكة الهاتف، على التوالي. وبالتالي، ولأغراض ضريبة الأرباح، تخضع هذه التكاليف للمحاسبة لمرة واحدة كجزء من النفقات الأخرى على أساس الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع مراعاة متطلبات الفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تاريخ تكبد نفقات أخرى في شكل مصاريف للدفع إلى مؤسسات خارجية مقابل الخدمات التي تقدمها هو تاريخ التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب كأساس لإجراء التسويات أو التاريخ الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة).

وبالتالي، يتم الاعتراف بتكاليف الدفع مقابل خدمات الاتصال بالإنترنت وشبكة الهاتف كمبلغ إجمالي في أحد التواريخ التالية حسب اختيار دافعي الضرائب:

• تاريخ التسوية وفقاً لشروط الاتفاقيات المبرمة؛
• تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب كأساس لإجراء الحسابات، على سبيل المثال، أعمال القبول ونقل الخدمات؛
• التاريخ الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة).

ومن أجل تقليل مخاطر المطالبات من السلطات الضريبية، يوصي المؤلفون بأن يقوم دافعو الضرائب بدمج الخيار المختار في سياساتهم المحاسبية للأغراض الضريبية.

في الوقت نفسه، يرجى ملاحظة أن تكاليف مد خط كابل جديد وتركيب معدات إضافية تعتبر استثمارات رأسمالية من قبل المنظمة المستخدمة ولأغراض ضريبة الأرباح لا يمكن أخذها في الاعتبار إلا عن طريق حساب الاستهلاك (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 30 نوفمبر 2006 رقم 20-12/105031.2، وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 يونيو 2006 رقم 03-03-04/2/162، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ أكتوبر 22, 2008 رقم F09-7701/08-S3 في القضية رقم A07-14523/07).

لأغراض ضريبة الأرباح، يتم أخذ تكاليف الدفع مقابل خدمات استخدام الإنترنت والهاتف في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى على أساس البند. 25 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، تخضع فترة الاعتراف بهذه النفقات للتحديد بناءً على شروط العقود.

إذا كانت اتفاقية خدمة الاشتراك تنص على دفعات شهرية، فإن نفقات دافعي الضرائب لدفعها تخضع للاعتراف في اليوم الأخير من كل فترة إبلاغ (ضريبية) (البند الفرعي 3، البند 7، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت اتفاقية خدمة الاشتراك تنص على الدفع لمرة واحدة، فإن نفقات دافعي الضرائب لدفعها تخضع للتوزيع على أساس الفقرة. 2 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، أي. تؤخذ في الاعتبار بالتساوي خلال الفترة التي يتم فيها حساب الدفعة لمرة واحدة.

مصاريف اقتناء الخدمات الاستشارية المتعلقة بخطط الاستحواذ على العقارات

يعتمد الاعتراف بنفقات الحصول على الخدمات الاستشارية المتعلقة بخطط حيازة العقارات على تأهيل هذه النفقات للأغراض الضريبية. الخيارات التالية لتأهيل نفقات دافعي الضرائب ممكنة:

1. المصروفات مؤهلة فيما يتعلق باقتناء العقارات ويتم تضمينها في التكلفة الأولية للأصل الثابت (FA)؛
2. يتم تصنيف النفقات على أنها نفقات أخرى أو غير تشغيلية (اعتمادًا على القرار الذي يتم اتخاذه لاحقًا بناءً على الخدمات المتلقاة) ويتم حسابها بشكل منفصل.

دعونا نفكر في إجراءات الاعتراف بنفقات الحصول على الخدمات الاستشارية المتعلقة بخطط اقتناء العقارات لكل خيار من الخيارات الممكنة لتأهيل هذه النفقات.

وفقا للفقرة. 2 ص 1 فن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف التكلفة الأولية للأصل على أنها مجموع نفقات اقتناءه وإنشائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة الضرائب.

وفي هذا الصدد، وفقًا لرأي السلطات الضريبية، المعبر عنه في رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 20-12/115096 وتاريخ 3 نوفمبر 2004 رقم 26-12/71414 بالإشارة إلى خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 22 مايو 2003 رقم 02-5-11/132، يحق لدافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار التكلفة الأولية للأصل تكاليف الإجراءات القانونية والمعلوماتية والاستشارات الخدمات المرتبطة مباشرة بإنشاء الأصل، إذا تم تكبد هذه التكاليف قبل تشغيل المنشأة.

وبشكل غير مباشر، تم تأكيد هذا الموقف بموجب القرار رقم 09AP-22888/2009-AK بتاريخ 1 ديسمبر 2009 (ترك دون تغيير بموجب قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 26 فبراير 2010 رقم KA-A40/978-10) )، حيث خلص AAS التاسع إلى أن مقدم الطلب أرجع بشكل معقول تكاليف الخدمات الاستشارية إلى الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، لأن هذه التكاليف تشكل التكلفة الأولية للأصول الثابتة (الأصول)، والتي، بعد سوف ينعكس إنشائها في الحساب 01 "الأصول الثابتة" وسيتم شطبها كمصروفات من خلال رسوم الاستهلاك بناءً على البند 3 من الفن. 253 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفي الوقت نفسه، من التفسير الحرفي للفقرة المذكورة سابقا. 2 ص 1 فن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يترتب على ذلك أن التكلفة الأولية للأصل تشمل فقط تلك النفقات التي بدونها يكون اقتناؤها وتشغيلها واستخدامها مستحيلاً. تعد تكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية ثانوية بشكل أساسي، لأنه في الواقع يمكن شراء نظام التشغيل واستخدامه لغرضه الوظيفي دون مثل هذه التكاليف.

المحاكم تعبر عن وجهة نظر مماثلة. وهكذا، في القرار رقم A32-14580/2008-3/208 بتاريخ 13 أغسطس 2009، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز إلى أنه ليست جميع التكاليف المرتبطة بالاقتناء والبناء والتصنيع والتسليم والنقل إلى الولاية التي يكون فيها نظام التشغيل مناسبًا للاستخدام، يجب أن تزيد التكلفة الأصلية للأصل الثابت، حتى لو كانت تتعلق به بشكل مباشر. بسبب مبدأ اليقين في التشريع الضريبي المنصوص عليه في الفقرة 6 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تسترشد بالمعنى الحرفي للفقرة. 2 ص 1 فن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي مبدأ إمكانية إنشاء نظام تشغيل، والحصول عليه، وإحضاره إلى حالة مناسبة للاستخدام، دون النفقات المقابلة. تعد دفعات الإيجار والخدمات الاستشارية تكاليف إضافية ضرورية، ولكنها ليست التكاليف الرئيسية المرتبطة ببناء المبنى. إن تحديد التكلفة الأولية للمبنى على أنها مقدار التكاليف المرتبطة بحيازته والضرورية لدافع الضرائب نفسه، في مقابل تلك اللازمة لاستخدام وتشغيل الأصول الثابتة، سوف يتعارض مع مبدأ المساواة في الضرائب، لأنه من الممكن لدافعي الضرائب تطبيق أحكام المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. سيؤدي ذلك إلى نتائج مختلفة في تكوين التكلفة الأولية للكائن وإلى أنظمة محاسبية مختلفة لنفس أنواع النفقات للأغراض الضريبية.

بالإضافة إلى ذلك، تتخذ المحاكم في الغالب موقفًا مفاده أن النفقات التي تم تحديد إجراء خاص لها لغرض حساب الربح لا يتم تضمينها في التكلفة الأولية للأصل، حتى لو كانت مرتبطة باقتناء الكائن المحدد (انظر على سبيل المثال، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 25 نوفمبر 2009 رقم KA-A40/12070-09، بتاريخ 1 أبريل 2009 ورقم KA-A40/2218-09 بتاريخ 2، 5 يوليو، 2007 رقم KA-A41/6086-07، FAS منطقة شمال القوقاز بتاريخ 13 أغسطس 2009 رقم A32-14580/2008-3/208، FAS مقاطعة فولغا بتاريخ 22 يوليو 2007 رقم A65-25799/2005-SA1- 19).

وفي الوقت نفسه، نفقات الخدمات القانونية والمعلوماتية، وكذلك نفقات الاستشارات وغيرها من الخدمات المماثلة على أساس البند الفرعي. 14 و 15 الفقرة 1 الفن. تتعلق المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بالنفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات.

وبالتالي، واستنادًا إلى هذا الموقف، فإن نفقات المعلومات والخدمات الاستشارية المرتبطة باقتناء (إنشاء، إنتاج، تسليم) الممتلكات القابلة للاستهلاك لا تؤخذ بعين الاعتبار في تكلفتها الأصلية، ولكن يمكن أن تعزى إلى تخفيض الربح الخاضع للضريبة كجزء من النفقات الأخرى في وقت واحد خلال فترة التوقيع على الإجراءات اللازمة وقبول التقارير عن الخدمات المقدمة (البند الفرعي 3، البند 7، المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك، عليك الانتباه إلى ما يلي.

استنادا إلى التفسير الحرفي للقاعدة في الفقرة. 1 البند 1 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكننا أن نستنتج أنه بناءً على نتائج النظر في التقارير القانونية ذات الصلة وتقارير الاستشاريين، يجوز لدافع الضرائب اتخاذ قرار إما بشراء عقار أو رفض الشراء يمكن تضمين تكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية التي يتحملها دافعو الضرائب في تركيبة النفقات خلال فترة اتخاذ هذا القرار عن طريق القياس، مع الأخذ في الاعتبار النفقات المرتبطة بالاستحواذ المستقبلي المخطط للأوراق المالية الذي تمت مناقشته سابقًا.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، فإن الخيارات التالية ممكنة لحساب تكاليف شراء الخدمات الاستشارية المتعلقة بخطط شراء العقارات.

الخيار 1.إدراج التكاليف المعنية ضمن التكلفة الأولية للأصل الثابت وشطبها لاحقاً من خلال نظام الإهلاك.

والحجة لصالح هذا الخيار هي أن استخدامه يتوافق تماما مع موقف السلطات التنظيمية.

عند تطبيق هذا الخيار، هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة لهذه التكاليف وتتبع لحظة اتخاذ قرار شراء أو رفض شراء عقار، لأنه لا ينطبق إلا في حالة اتخاذ قرار إيجابي.

بالإضافة إلى ذلك، فإن تطبيق الخيار المقترح سيؤدي فعلياً إلى تأخير الاعتراف بالنفقات التي يتكبدها دافع الضريبة، حيث ستعزى النفقات إلى تخفيض الربح الخاضع للضريبة كجزء من تكاليف الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي المحدد للمستحوذ عليه ملكية.

الخيار 2.الاعتراف بالتكاليف المعنية كجزء من النفقات الأخرى في وقت واحد خلال فترة التوقيع على الإجراءات اللازمة وقبول التقارير عن الخدمات المقدمة.

هذا هو الموقف الذي تؤكده ممارسة التحكيم المستقرة، والتي بموجبها لا يتم تضمين النفقات، التي تم وضع إجراء خاص لحسابها لغرض حساب الربح، في التكلفة الأولية للأصل، حتى لو كانت المتعلقة بالحصول على الكائن المحدد.

وبناء على ذلك، فيما يتعلق بتكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية المذكورة مباشرة في الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد يتم تطبيق إجراء محاسبي مختلف، أي إدراج لمرة واحدة في النفقات الأخرى.

بالإضافة إلى ذلك، قد لا تكون هذه التكاليف مؤهلة كمصروفات مرتبطة باقتناء أصل بسبب ما يلي: تشمل التكاليف المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة تلك النفقات التي تنشأ أثناء عملية الحصول على الأصول الثابتة والتي بدونها يكون اقتناؤها مستحيلاً. في الحالة قيد النظر، فإن توفير المعلومات والخدمات الاستشارية يسبق قرار شراء عقار؛ ولا يعد تكبد تكاليف الحصول على هذه الخدمات شرطًا أساسيًا لاقتنائه.

والحجة لصالح هذا الخيار هي أن استخدامه يتوافق مع متطلبات الفقرة الفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مزايا الخيار الثاني هي سهولة الاستخدام وانخفاض كثافة اليد العاملة. عيب هذا الخيار المحاسبي هو أنه خلال فترة التوقيع على الإجراءات اللازمة وقبول التقارير عن الخدمات المقدمة، لا يوجد ارتباط واضح بين هذه التكاليف والتركيز على الحصول على دخل محدد (تم استخدام التكاليف في أنشطة الشركة). الخيار 3.الاعتراف بالتكاليف قيد النظر في وقت ما خلال فترة اتخاذ القرار:

• كجزء من النفقات الأخرى - إذا تم اتخاذ قرار إيجابي بشراء العقار؛
• كجزء من المصاريف غير التشغيلية - في حالة اتخاذ قرار سلبي بشراء عقار (رفض الشراء).

والحجة لصالح استخدام هذا الخيار هي أنه في لحظة اتخاذ القرار بناءً على نتائج النظر في التقرير القانوني و (أو) تقرير الاستشاريين تنشأ علاقة مباشرة بين تكاليف شراء هذه الخدمات و التركيز على الحصول على دخل محدد.

يتيح لك استخدام هذا الخيار التمييز بين التكاليف قيد النظر اعتمادًا على القرار المتخذ، أي: يتم المحاسبة عنها إما كمصروفات أخرى أو كمصروفات غير تشغيلية.

عيب هذا الخيار هو عدم وجود توحيد مباشر وفوري لهذا الإجراء لحساب تكاليف الخدمات الاستشارية المرتبطة بالاستحواذ المخطط للأصول الثابتة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لا يمكن تأكيد شرعية استخدام الخيار قيد النظر إلا من خلال موقف السلطات التنظيمية والممارسة القضائية، عن طريق القياس مع تكاليف المشاركة في المناقصة.

عند تطبيق هذا الخيار، هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة لهذه التكاليف وتتبع لحظة اتخاذ قرار الشراء أو رفض شراء عقار.

وفقًا للمؤلفين، فإن استخدام كل خيار من هذه الخيارات لحساب النفقات المرتبطة بخطط شراء العقارات أمر قانوني ويتوافق مع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، بموجب الفقرة 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كان من الممكن أن تعزى بعض النفقات ذات الأسباب المتساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من النفقات، فإن لدافع الضرائب الحق في تحديد المجموعة التي سيخصص لها هذه النفقات بشكل مستقل.

في الوقت نفسه، في رأينا، فإن الخيار الثاني يتوافق بشكل وثيق مع أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على الرغم من أن تطبيقه في الممارسة العملية يرتبط بمخاطر المطالبات من السلطات الضريبية.

مصاريف شراء الخدمات الاستشارية المتعلقة بتكوين هيكل قابض

لأغراض ضريبة الأرباح، تخضع نفقات دافعي الضرائب لشراء الخدمات الاستشارية المتعلقة بتكوين هيكل قابض لتصنيف لا لبس فيه كمصاريف أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات، على أساس البند الفرعي. 15 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك، بحكم الفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن إدراج تكاليف هذه الخدمات الاستشارية في النفقات الأخرى في وقت واحد خلال فترة التوقيع على الأفعال اللازمة وقبول التقارير عن الخدمات المقدمة.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي، في حالة عدم تحديد مدة صلاحيتها في اتفاقية الترخيص، تعتبر الاتفاقية مبرمة لمدة خمس سنوات، ما لم ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

تمت الموافقة على اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" PBU 14/2007 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن.

يلفت المؤلفون الانتباه أيضًا إلى حقيقة أنه وفقًا للموقف المعبر عنه في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/188 ورسائل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بالنسبة لموسكو بتاريخ 4 يونيو 2008 رقم 20-12/053633 وتاريخ 22 أغسطس 2007 رقم 20-12/079908، يتم أخذ مصاريف إعداد البرنامج للاستخدام، بما في ذلك إعداد البرنامج وتكييفه، في الاعتبار لتحقيق الربح الأغراض الضريبية في التاريخ الذي يبدأ فيه دافع الضرائب في استخدام البرنامج للقيام بأنشطته.

لمزيد من المعلومات حول إجراءات الاعتراف بالنفقات اعتمادًا على الشروط المحددة المنصوص عليها في العقد، راجع قسم "نفقات اقتناء منتجات البرمجيات".

لتأهيل نتيجة العمل على وضع اللمسات الأخيرة على برامج الكمبيوتر وتكوينها بدقة، يوصي المؤلفون بالاتصال بمتخصصي تكنولوجيا المعلومات.

لتأهيل العمل المنجز بموجب عقود تطوير الوثائق التنظيمية والتقنية، يوصي المؤلفون في كل حالة محددة بالاتصال بالمتخصصين (الخبراء) ذوي المعرفة الخاصة في مجال العلوم والتكنولوجيا.

القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، وصندوق التأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي وصناديق التأمين الطبي الإلزامي الإقليمي".

بموجب حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 يناير 2009 رقم VAS-27/09، تم رفض إحالة هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي.

بموجب حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19 فبراير 2009 رقم VAS-15494/08، تم رفض إحالة هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي.

بموجب حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 أبريل 2008 رقم 4689/08، تم رفض إحالة هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي.

لمزيد من المعلومات حول تحديد تاريخ الاعتراف بالنفقات للأغراض الضريبية، اقرأ قسم "تكاليف تطوير الوثائق التنظيمية والفنية": FBK. - 2012. - رقم 7.

تجدر الإشارة إلى أن موضوع النزاع في قرار المحكمة أعلاه هو مدى قانونية خصم تكاليف ضريبة القيمة المضافة مقابل الخدمات الاستشارية، وبالتالي فإن هذه الممارسة فيما يتعلق بالوضع قيد النظر هي ممارسة غير مباشرة بطبيعتها.

لمزيد من المعلومات حول تحديد تاريخ الاعتراف بالنفقات للأغراض الضريبية، اقرأ قسم "نفقات شراء خدمات الاتصال بالإنترنت وتركيب الهواتف وخدمات المشتركين".

يتم الاحتفاظ بالحساب 97 في المحاسبة في حسابات فرعية اعتمادًا على أنواع النفقات:

• يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للممارسات التجارية التقييدية لكل أصل؛
• تنعكس تكاليف التأمين في الحساب الفرعي 97.02؛
• يتم احتساب الحقوق غير الحصرية للبرامج والتراخيص والشهادات في الحساب الفرعي 97.21؛
• يقع الحساب 97 ضمن خط الرصيد "المخزونات".

يتم استخدام الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" في المحاسبة من قبل الكيانات القانونية لتلخيص المعلومات حول التكاليف التي نشأت في الفترة الحالية، ولكن يجب أن تتعلق بالمستقبل.

لماذا التكاليف المستقبلية ضرورية؟

وهذا يعني أن المنظمة أنفقت أموالاً الآن، لكنها ستشطب المبلغ كمصروفات لاحقاً. وفي هذه الحالة، يتم إغلاق الحسابات المدينة والحسابات الدائنة في الفترة الحالية. تشمل هذه النفقات ما يلي:

• تكاليف التأمين على الممتلكات؛
• تراخيص الشراء؛
• شهادة إلزامية للمنتج؛
• الحقوق غير الحصرية لمنتجات البرمجيات؛
• استصلاح الأراضي؛
• الأعمال التحضيرية للتعدين.

في المحاسبة، يتم تصنيف الحساب 97 على أنه نشط، لذلك يتم شطب جميع النفقات على حساب الحسابات الأخرى. وبناء على ذلك، فإن معدل دوران القروض يقلل من رصيد المدين. تظهر المبالغ صافية بعد خصم ضريبة القيمة المضافة.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للمصروفات المؤجلة (FPR) لكل أصل وارد. وهذا يعني أن كل اسم سيكون له بطاقته الخاصة، والتي تشير إلى:

• اسم؛
• قيمة العقد؛
• الاعتراف بالنفقات في أيام أو أشهر؛
• فترة الشطب المقابلة لفترة الصلاحية المحددة في العقد؛
• حساب المحاسبة لشطب التكاليف.
• البند التكلفة.

لكل نوع من النفقات المستقبلية، تم توفير الحسابات الفرعية الخاصة به:

1. 97.01 مخصص عادة لتكاليف العمالة للفترات المستقبلية (الإجازة، التعويض عن الفصل).
2. يتم استخدام 97.02 لحساب تكاليف التأمين الطوعي للموظفين.
3. 97.21 يستخدم للنفقات الأخرى.

مرجع!بعد إصدار أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 186ن بتاريخ 24 ديسمبر 2010، يتم أخذ الممارسات التجارية التقييدية للأجور بعين الاعتبار في الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"، ويستخدم الحساب الفرعي 97.02 للتأمين من أي نوع. المنصوص عليها في المنظمة. وتنص الفقرة 65 من الأمر على أنه يمكن شطب التكاليف بنفس طريقة شطب الأصول الأخرى. ومع ذلك، فإن معظم الشركات تفضل الاستمرار في حساب الأصول التي تمتد إلى المستقبل بشكل منفصل.

كيفية تقسيم مبالغ التأمين على الحساب 97 في المحاسبة؟

97.02 "نفقات التأمين" تتوافق عن طريق الخصم مع الحسابات:

• 23 "الإنتاج المساعد"؛

للحصول على قرض، يمكنه مراسلة الحسابات التالية:

• 76 "التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين."

عند تأمين الممتلكات، تدخل المؤسسة في عقد مع منظمة تأمين في شكل بوليصة صالحة لمدة عام. ولذلك يرى المحاسب أنه من المناسب تقسيم مبلغ قسط التأمين إلى أجزاء متساوية وشطبها شهريا من الحساب 97. على الرغم من أن قواعد المحاسبة لا تحظر الشطب لمرة واحدة.

مثال على استخدام الحساب 97 عند محاسبة المصاريف المؤجلة

تمتلك شركة ذات مسؤولية محدودة "المرشح" غرفة مرجل تعمل على تسخين المباني المجاورة. يتم إنتاج الحرارة باستخدام غلاية الغاز، وهي منشأة إنتاج خطيرة. ولهذا السبب يضطر المجتمع إلى تأمين معدات الغاز لديه كل عام. في 28 فبراير، تم استلام بوليصة تأمين من إحدى مؤسسات التأمين. دفع مرشح شركة ذات مسؤولية محدودة 25000 روبل مقابل ذلك. فترة السياسة هي من 1 مارس من العام الحالي إلى 28 فبراير من العام المقبل. يجب أن تقوم المحاسبة بالعمليات التالية:

• Dt 76 Kt 51 "الحسابات الجارية" - تم تحويل 25000 روبل إلى شركة التأمين؛
• 97.02 كيلوطن 76 - تم استلام بوليصة التأمين على غلاية الغاز بمساهمة قدرها 25000 روبل؛
• 25000 / 12 = 2083.33 روبل. - المعدل الشهري لنسبة مبلغ التأمين إلى المصاريف؛
• 23 كيلوطن 97.02 - شطب RBP للتأمين لشهر مارس بمبلغ 2083.33 روبل.

سيتم سداد الفاتورة الشهرية 97 بمبلغ 2083.33 روبل حتى انتهاء فترة التأمين للكائن. لكي يقوم البرنامج بشطب المبلغ بانتظام تلقائيًا كعملية روتينية، تحتاج إلى تدوين جميع البيانات في بطاقة الكائن وفقًا للمثال:

عدم الاستئثار بالحقوق

يجب الحفاظ على النفقات المؤجلة الأخرى في الحساب الفرعي 97.21 بنفس طريقة الحفاظ على تكاليف التأمين على الأشياء. ترتبط الحقوق غير الحصرية لمنتجات البرمجيات الممنوحة لفترة معينة بأصول المنظمة لأغراض إعداد التقارير، حيث أن لها تأثيرًا كبيرًا على الأنشطة التجارية.

نقطة مهمة!وبما أن فترة الاستخدام لا يتم تحديدها دائمًا في العقد، فيجب على المنظمة تحديد الفترة القياسية المقبولة لشطب البرامج والإشارة إلى ذلك في السياسة المحاسبية.

توجد مدفوعات لمرة واحدة مقابل استخدام منتجات البرامج، مثل شراء مفتاح إلكتروني. في هذه الحالة، لا تزال التكاليف تؤخذ في الاعتبار في الحساب الفرعي 97.21، لكن الشطب يحدث فور استلام المستندات الأولية والمنتج.

نقطة مهمة!إذا كان المنتج فريدًا ومملوكًا لشركة واحدة فقط، فإنه يعتبر موضوعًا للملكية الفكرية ويجب محاسبته في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة". وتراعى نفس شروط التفرد بالنسبة للتراخيص والشهادات.

كيفية الإبلاغ عنه؟

في السابق، تم توفير سطر منفصل في الميزانية العمومية للمصروفات المؤجلة. بعد نشر الأمر رقم 186ن بتاريخ 24/12/2010، تم إجراء تغييرات على النموذج رقم 1. تنعكس المصاريف المؤجلة في قسم "الأصول المتداولة" في السطر 1210 "المخزون". يقوم هذا السطر بجمع معلومات حول أرصدة المواد والبضائع والسلع التامة الصنع والمصروفات المؤجلة.

ومن أجل راحتهم، يمكن للمحاسبين تصنيف الممارسات التجارية التقييدية كأصول متداولة أخرى في السطر 1260 من أجل إبرازها كمبلغ منفصل.

نقطة مهمة!يخضع حساب 97 للجرد السنوي وقد قدم المشرع نموذجا موحدا خاصا له رقم INV-11. يهدف مخزون BPO إلى مقارنة معدل الدوران في البرنامج بالبيانات الفعلية للمستندات الأولية.

يتم تنظيم استخدام الحساب 97 من خلال دليل الحسابات، واللوائح المحاسبية، PBU 10/99.

في المحاسبة الضريبية، يتم شطب الممارسات التجارية التقييدية بالتساوي، على النحو المنصوص عليه في المحاسبة. يتم تضمين الممارسات التجارية التقييدية في تكلفة الأنشطة الرئيسية أو المساعدة، وبالتالي تنعكس في إقرار ضريبة الدخل كمصروفات مباشرة أو غير مباشرة.